Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.01.2014 по делу n А72-5024/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

хозяйства за счет бюджетных ассигнований, являются необлагаемыми НДС доходами и в полном объеме учитываются во внереализационных доходах для целей налогообложения прибыли.

Невключение заявителем в состав налоговой базы по налогу на прибыль за 2011 год внереализационных доходов в сумме 4410610 руб. является необоснованным.

3. Заявителем оспаривается отказ в применении налогового вычета по НДС за 2 квартал 2011 года на сумму 2548331 руб. по счетам-фактурам, относящимся к 4 кварталу 2010 года.

Статьей 171 Кодекса установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 1 статьи 173 Кодекса сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

При этом пунктом 2 статьи 173 Кодекса предусмотрена возможность возмещения налогоплательщику положительной разницы между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Исходя из указанных норм заявитель утверждает, что для применения налогового вычета достаточно наличия счетов-фактур, соответствующих требованиям статьи 169 Кодекса, указывает, что статья 172 Кодекса, определяющая порядок применения налоговых вычетов, не исключает возможности применения вычета сумм налога на добавленную стоимость за пределами налогового периода, в котором товары (работы, услуги) получены и приняты на учет.

ООО «БТС» во 2 квартале 2011 года применило налоговые вычеты по спорным счетам-фактурам № 1 от 12.10.2010 на сумму 10300000 руб., в т.ч. НДС -1571186,44 руб. и № 2 от 10.11.2010 на сумму 20000000 руб., в т.ч. НДС -3142372,88 руб., выставленным Администрацией МО «Барышское городское поселение» в связи с передачей мазута, который получен и оприходован в 4 квартале 2010 года.

Как указывается обществом, в 4 квартале 2010 года по указанным счетам-фактурам налоговый вычет не заявлялся.

Отказывая в удовлетворении  требований общества по данному эпизоду, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

Порядок применения налоговых вычетов установлен в ст. 172 НК РФ, согласно которой налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Требования к оформлению счетов-фактур установлены в статье 169 НК РФ.

Следовательно, при соблюдении указанных требований НК РФ налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении НДС.

В то же время Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в п. 1 Постановления от 12 октября 2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - Постановление № 53) указал, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Под налоговой выгодой для целей настоящего Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В силу п. 3 Постановления № 53 налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом.

В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Спорные счета-фактуры № 1 от 12.10.2010, № 2 от 10.11.2010 выставлены Администрацией МО «Барышское городское поселение» в установленный п. 3 ст. 168 НК РФ срок.

В ходе проверки был проведен допрос руководителя МУ «Расчетный центр администрации МО «Барышский район» Серогузовой Л.В., которая пояснила, что счета-фактуры передавались ООО «БТС» одновременно с товарными накладными в 2010 году.

Со слов главного бухгалтера ООО «БТС» Сафроновой Е.А., счета-фактуры передавались нарочно.

В журнале регистрации входящей корреспонденции за 2011 год, в журнале учета полученных счетов-фактур за 2 квартал 2011 года счета - фактуры № 2 от 10.11.2010 и № 1 от 12.10.2010 не зарегистрированы.

Вычет по счету-фактуре № 1 от 12.10.2010 предъявлен налогоплательщиком в 2011 году в полном объеме - в сумме 1571186,44 руб., а по счету - фактуре № 2 от 10.11.2010- в   сумме 977145 руб. (из   3142372,88 руб.).

Налоговый орган утверждает, что представленных заявителем документов в обоснование применения вычетов по НДС во 2 квартале 2011 года недостаточно.

Поскольку применение налоговых вычетов направлено на уменьшение налогового обязательства налогоплательщика, обязанность доказывания наличия права на вычет возлагается на налогоплательщика.

Как указано в пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53), уменьшение размера налоговой обязанности вследствие применения налоговых вычетов признается налоговой выгодой.

Суд соглашается с доводами налогового органа о том, что обществом не приведено документального обоснования причин отражения налоговых вычетов в налоговой декларации за иной налоговый период (2 квартал 2011 года), при этом инспекцией представлены доказательства получения заявителем необоснованной налоговой выгоды и отсутствия права на вычет в заявленном размере.

В ходе выездной налоговой проверки за предшествующий период, в частности за 4 квартал 2010 года, налоговым органом было выявлено, и это отражено в решении инспекции от 30.09.2011 № 16-09-13/11299, что спорные  счета - фактуры № 1 от 12.10.2010 и № 2 от 10.11.2010     получены налогоплательщиком в связи с выделением ему за счет бюджетных ассигнований мазута на основании соглашения об оказании содействия в организации теплоснабжения потребителей на территории МО «Барышское городское поселение» (л.5 решения инспекции от 30.09.2011 № 16-09-13/11299).

Суммы, отраженные в счетах-фактурах, являются необлагаемыми НДС доходами.

С учетом изложенного, требования заявителя  по данному  эпизоду правомерно отставлены судом без удовлетворения.

Ссылки Общества на возможность применения налогового вычета в более поздний период, чем дата выставления счетов фактур и необоснованность отказа в применении налогового вычета по НДС за 2 квартал 2011, не принимаются судом апелляционной инстанции. В рассматриваемом случае, обществом не приведено документального обоснования причин отражения налоговых вычетов в налоговой декларации за иной налоговый период (2 квартал 2011 года), при этом инспекцией представлены доказательства получения заявителем необоснованной налоговой выгоды и отсутствия права на вычет в заявленном размере. Инспекцией и судом установлено, что суммы, отраженные в счетах-фактурах, являются необлагаемыми НДС доходами, налоговый орган в ходе проверки установил, что Администрация МО «Барышское городское поселение» не отражала реализацию в декларациях по НДС, декларации по НДС за тот период сданы с нулевыми показателями.

4. Общество не согласно с суммой НДС, исчисленной инспекцией с учетом восстановленных сумм налога за 4 квартал 2011 года в размере 264949 руб., в т.ч. по счетам-фактурам, выставленным ООО «Ульяновскоблгаз» на сумму 188115 руб., ООО «Каркаде» на сумму 76834 руб., отмечает, что перечисленные в решении счета-фактуры не связаны с авансовыми платежами, и суммы НДС, предъявленные к налоговому вычету, восстановлению не подлежат.

Фактические обстоятельства дела указывают на то, что ООО «БТС» и ООО «Ульяновскоблгаз» заключен договор № 865-002-06/01 от 24.06.2011 на выполнение проектных и строительно-монтажных работ по техническому перевооружению (модернизации) систем теплоснабжения г.Барыша Ульяновской области в целях подготовки к отопительному сезону.

Пунктом 3.1. договора предусмотрено, что ООО «БТС» вносит на расчетный счет ООО «Ульяновскоблгаз» предоплату в размере 100% от стоимости работ.

ООО «БТС» платежным поручением № 601 от 08.09.2011 перечислило на расчетный счет ООО «Ульяновскоблгаз» сумму 35000000 руб.

На сумму предоплаты ООО «Ульяновскоблгаз» выставило счет-фактуру № АОФ00000193 от 08.09.2011 на сумму 34786671,74 руб., в т.ч. НДС - 5 306 441,45 руб. На указанную в счете-фактуре сумму НДС в размере 5 306 441,45 руб. ООО «БТС» применен налоговый вычет, что отражено по строке 150 налоговой декларации по НДС за 3 кв.2011 г.

Как указывает заявитель, согласно строке 110 налоговой декларации по НДС за 1 кв. 2012 г. ранее возмещенный по счету-фактуре № АОФ00000193 от 08.09.2011 в сумме 5306441,45 руб. налог восстановило в полном объеме.

По мнению заявителя, инспекция предлагает восстановить НДС за 4 кв. 2011 г. в размере 188115 руб. повторно, что приведет к двойному налогообложению.

Однако поскольку 1 квартал 2012 года не был охвачен проверкой, данный довод заявителя правомерно отклонен судом, при этом судом учтено толкование правовых норм, содержащихся в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда   Российской Федерации от 15.06.2010 № 1574/10 по делу № А56-4354/2009.

ООО «Ульяновскоблгаз» на предварительную оплату выставило счет-фактуру №АОФ193 от 08.09.2011г. на сумму 34786671,74 руб., в том числе НДС 5306441,45 руб.

НДС с суммы предварительной оплаты в сумме 5306441,45 руб. учтен ООО «БТС» в составе налоговых вычетов в налоговой декларации за 3 квартал 2011 года.

В 4 квартале 2011 года ООО «Ульяновскоблгаз» в счет перечисленной предоплаты   выполнило   проектные   и   строительно-монтажные   работы   по техническому перевооружению (модернизации) систем теплоснабжения на сумму 1233196,23 руб., в том числе НДС 188115 руб.

НДС по услугам ООО «Ульяновскоблгаз» учтен в составе налоговых вычетов в книге покупок и в налоговой декларации за 4 квартал 2011г. в сумме 188115 руб., в том числе по счетам - фактурам: №673 от 19.09.2011г. - 14000,44 руб., №691 от 14.10.2011г. - 24356,77 руб., №690 от 14.10.2011г. - 21992,19 руб., №674 от 19.09.2011г. - 1620,00 руб., №675 от 19.09.2011г. - 8821,44 руб., №771 от 03.11.2011г. - 77451,65 руб., №770 от 03.11.2011г. - 39872,21 руб.

В нарушение подпункта 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ НДС в сумме 188115 руб. налогоплательщиком не восстановлен.

Восстановление сумм налога в силу данной нормы производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном Кодексом, в размере, ранее принятом к вычету в отношении частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Доводы жалобы  Общества об оплате работ платежным поручением №900 от 29.06.2011 не принимаются во внимание апелляционным судом,  поскольку данных доводов, документов в его обоснование  в ходе проверки не заявлялось и не представлялось, в заявлении в суд налогоплательщик в обоснование своей позиции по данному эпизоду сам указывал на оплату именно платежным поручением  №601 от 08.09.2011. Кроме того, сам налогоплательщик указывал на восстановление им спорных сумм НДС  в 1 квартале 2012 года.

Выводы суда первой инстанции в отношении операций с ООО «Каркаде» налогоплательщиком не обжалуются, возражений по ним в суде апелляционной инстанции не приведено.

5. В заявлении ООО «БТС» просит признать незаконным начисление к уплате налога на добавленную стоимость как налоговому агенту в сумме 4410610 руб., соответствующих пеней и штрафа по статье  123 НК РФ.

Налоговый орган настаивает на том, что по результатам проведенной выездной налоговой проверки было выявлено нарушение пункта 3 статьи 161 Кодекса, а именно неуплата заявителем в бюджет налога на добавленную стоимость как налоговым агентом со стоимости мазута, полученного безвозмездно за счет средств муниципальной казны по товарным накладным, счетам-фактурам от 17.01.2011 № 1 и от 17.01.2011 № 2 в сумме 28 914 002 руб., в том числе НДС 4410610 руб.

Суд