Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.02.2014 по делу n А55-14106/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

24 февраля 2014 года                                                                            Дело № А55-14106/2013

  г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 17 февраля 2014 года.

Постановление в полном объеме изготовлено  24 февраля 2014 года.                                                    

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Апаркина В.Н.,

судей Кузнецова В.В., Холодной С.Т.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Оразовой Ж.К.,

с участием в судебном заседании:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Самарской области - Бобрович Е.К., доверенность от 09.01.2014 № 3,

от закрытого акционерного общества «Центр Аудит» - Морозова Н.Н., доверенность от 10.01.2014, рассмотрев в открытом судебном заседании 17 февраля 2014 года в зале № 6 апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Самарской области

на решение Арбитражного суда Самарской области от 01 ноября 2013 года по делу           № А55-14106/2013 (судья Мешкова О.В.),

принятое по заявлению закрытого акционерного общества «Центр Аудит» (ОГРН 1027739338153, ИНН 7715275750), г. Тольятти Самарской области,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Самарской области (ОГРН 1046301200252, ИНН 6320000667), г. Тольятти Самарской области,

о признании незаконным решения от 29 апреля 2013 года № 1307 и обязании возвратить излишне уплаченную сумму налога в размере 7 227 040 руб. 30 коп.,

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество «Центр Аудит» обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением (л.д. 2-3 т.1) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Самарской области о признании незаконным решения от 29 апреля 2013 года № 1307 об отказе в осуществлении зачета (возврата) и обязании возвратить излишне уплаченную сумму налога в сумме 7 227 040 руб. 30 коп., в том числе: 2 175 121,84 руб. – налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации, 193 412 руб. – налог на имущество предприятий, 2 962 880 руб. – транспортный налог с организаций, 357 791,23 руб. – налог на пользователей автомобильных дорог, 335 844 руб. – налог на имущество организаций, за исключением имущества организаций, входящих в Единую систему газоснабжения, 158 155,86 руб. - налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями, 22 050 руб. – налог с владельцев транспортных средств и налог на приобретение транспортных средств, 1 021 785,35 руб. – налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет.

Решением суда 1 инстанции от 01 ноября 2013 года заявление удовлетворено частично, решение МИФНС России № 2 по Самарской области от 29 апреля 2013 года № 1307 признано незаконным в части отказа в осуществлении возврата сумм налога в общей сумме 4 079 261,67 руб., в том числе: налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет - 682 162,83 руб., налог на прибыль организаций, зачисляемый в  бюджеты субъектов РФ –2 175 121,84 руб., транспортный налог – 886 133 руб., налог на имущество организаций, за исключением имущества организаций, входящих в Единую систему газоснабжения – 335 844 руб.

Суд обязал Инспекцию устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества путем возврата ЗАО «Центр Аудит» за счет средств соответствующих бюджетов излишне уплаченных сумм налогов на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, в размере 682 162,83 руб., на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации, в сумме 2 175 121,84 руб., транспортного налога в сумме 886 133 руб., налога на имущество организаций, за исключением имущества организаций, входящих в Единую систему газоснабжения, в размере 335 844 руб.

В остальной части в удовлетворении заявления отказано.

В апелляционной жалобе МИФНС России № 2 по Самарской области (с учетом уточнения от 21.01.2014 № 12-12) просит решение суда 1 инстанции отменить в части удовлетворения заявления Общества, в остальной части - оставить без изменения.

ЗАО «Центр Аудит» в отзыве на апелляционную жалобу просит оставить решение суда 1 инстанции без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

         В порядке апелляционного производства Общество решение суда не обжаловало.

В соответствии с п.5 ст.268 АПК РФ в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

         Соответствующих возражений стороны не заявили.

В судебном заседании представители сторон поддержали доводы, изложенные соответственно в апелляционной жалобе и отзыве.

Определением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.02.2014 по делу № А55-14106/2013 в связи с нахождением судьи Засыпкиной Т.С. в очередном оплачиваемом отпуске (приказ от 28.01.2014 № 23/к) в составе суда в судебном заседании 17.02.2014 произведена замена судьи Засыпкиной Т.С. на судью Холодную С.Т.

В соответствии с частью 5 статьи 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации рассмотрение дела производится с самого начала.

         Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей сторон, оценив имеющиеся в деле доказательства, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

Как установлено материалами дела, решением Арбитражного суда Самарской области от 20.12.2012 по делу № А55-29954/2012 ЗАО «Центр Аудит» было признано несостоятельным (банкротом), в отношении должника было открыто конкурсное производство сроком на шесть месяцев, конкурсным управляющим должника утверждена Гасанова Н.В. (л.д. 18-19 т.1).

В ходе проведения мероприятий по поиску имущества организации-должника и взысканию дебиторской задолженности в соответствии со статьей 129 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» конкурсным управляющим получена справка инспекции № 16369 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам по состоянию на 23.11.2012, согласно которой за Обществом числится переплата по налогам и сборам в сумме 7 227 040 руб. 30 коп., в том числе:

- 1 021 785,35 руб. по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет;

- 2 175 121,84 руб. по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации;

- 193 412 руб. по налогу на имущество предприятий;

- 2 962 880 руб. по транспортному налогу с организаций;

- 357 791,23 руб. по налогу на пользователей автомобильных дорог;

- 335 844 руб. по налогу на имущество организаций, за исключением имущества организаций, входящих в Единую систему газоснабжения;

- 158 155,86 руб. по налогу на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями;           - 22 050 руб. по налогу с владельцев транспортных средств и налогу на приобретение автотранспортных средств (л.д.30-32 т.1)

16.04.2013 ЗАО «Центр Аудит» обратилось в МИФНС России № 2 по Самарской области с заявлениями о возврате указанных излишне уплаченных налогов (л.д. 20-27 т.1).

Решением Инспекции от 29.04.2013 № 1307 Обществу было отказано в осуществлении возврата переплаты по транспортному налогу с организаций, налогу на имущество предприятий, налогу на пользователей автомобильных дорог, налогу на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями, налогу с владельцев транспортных средств и на приобретение транспортных в связи с тем, что заявления о возврате поданы по истечении 3-х лет со дня уплаты налога, а переплата согласно данным камеральной налоговой проверки и КРСБ образовалась до 01.01.2008.

Заявления о возврате налога на имущество организаций, за исключением имущества организаций, входящих в Единую систему газоснабжения, налога на прибыль оставлены инспекцией без исполнения со ссылкой на проведение мероприятий налогового контроля согласно ст. 82 НК РФ (л.д. 28 т. 1).

Не согласившись с данным решением, Общество обратилось в арбитражный суд с указанным заявлением.

Суд 1 инстанции заявление налогоплательщика удовлетворил частично, признав незаконным оспариваемое решение Инспекции в части отказа в возврате излишне уплаченных налогов в общей сумме 4 079 261,67 руб., в том числе: налога на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет в сумме 682 162,83 руб., налога на прибыль организаций, зачисляемый в  бюджеты субъектов РФ в сумме 2 175 121,84 руб., транспортного налога в сумме 886 133 руб., налога на имущество организаций, за исключением имущества организаций, входящих в Единую систему газоснабжения, в сумме 335 844 руб.

При этом суд исходил из того, что в отношении данных сумм налогов на момент подачи Обществом 16.04.2013 указанного  заявления в Инспекцию трехлетний срок  со дня уплаты налога, предусмотренный п.7 ст.78 НК РФ, не истек.

Именно в этой части решение суда обжалуется Инспекцией в порядке апелляционного производства.

Между тем положениями подпункта 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов.

Зачет или возврат производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 7 статьи 78 Кодекса).

В то же время приведенная норма применительно к пункту 3 статьи 79 Кодекса не препятствует налогоплательщику обратиться непосредственно в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога в порядке арбитражного судопроизводства в течение трех лет со дня, когда он узнал или должен был узнать об этом факте.

Момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога непропущенным.

Вывод о наличии переплаты по налогу в определенный налоговый период возможен при сопоставлении объема налоговых  обязательств налогоплательщика с данными о фактической оплате налога за тот же период.

Бремя доказывания этих обстоятельств в силу ст.65 АПК РФ возлагается на налогоплательщика.

Из материалов дела следует, что ЗАО «Центр Аудит» ранее именовалось ЗАО «Лизинговая компания «Система-финлизинг», осуществляло свою деятельность с 08.10.2002, было зарегистрировано и состояло на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 46 по г. Москве.

С 25.01.2012 ЗАО «Центр Аудит» в связи с изменением места нахождения состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области, что подтверждается выпиской из ЕГРЮЛ от 14.08.2013 (л.д. 86-99 т.1).

Из содержания заявления Общества следует, что конкурсному управляющему Гасановой Н.В. о факте имеющейся переплаты по налогам в сумме 7 227 040, 30 руб. стало известно после ее назначения (20.12.2012) из справки Инспекции № 16369 о состоянии расчетов Общества  по налогам, сборам, пеням и штрафам по состоянию на 23.11.2012.

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в постановлении от 28.02.2006 N 11074/05, излишне уплаченной или взысканной суммой налога может быть признано зачисление на счета соответствующего бюджета денежных средств в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды.

Право налогоплательщика на зачет и возврат из соответствующего бюджета излишне уплаченных либо взысканных сумм налога непосредственно связано с наличием переплаты сумм налога в этот бюджет и отсутствием задолженности по налогам, зачисляемым в тот же бюджет, что подтверждается определенными доказательствами: платежными поручениями налогоплательщика, инкассовыми поручениями (распоряжениями) налогового органа, информацией об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, содержащейся в базе данных, формирующейся в отношении каждого налогоплательщика налоговым органом, характеризующей состояние его расчетов с бюджетом по налогам и отражающей операции, связанные с начислением, поступлением платежей, зачетом или возвратом сумм налога.

Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами.

С учетом изложенного, сама по себе справка о наличии сальдо переплаты у налогоплательщика  не может являться доказательством, достоверно подтверждающим факт излишней уплаты налога.

Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.

Из представленных Инспекцией сведений о налоговых обязательствах Общества  следует, что переплата по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 1 021 785,35 руб. образовалась в том числе  за счет уплаты Обществом авансовых платежей в 2008-2009 по налогу на прибыль и представлением организацией расчетов по налогу на прибыль за отчетные периоды 2008-2009 годов  к уменьшению, в связи с чем по состоянию на 01.01.2009  у Общества сформировалась переплата