Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.02.2014 по делу n А55-14106/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

по налогу в сумме 1 025 376 руб., по состоянию на 01.01.2011 – в сумме 1 021 785,54 руб. (л.д. 67-70, 112-114 т.1).

При этом Общество продолжало уплачивать налог в федеральный бюджет, увеличивая тем самым размер переплаты.

Платежным поручением от 28.03.2011 № 80 Общество уплатило  налог на прибыль в федеральный бюджет в сумме 89 387,83 руб. (л.д. 70).

Переплата по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта РФ, в размере 2 175 121,84 руб. образовалась в том числе за счет уплаты Обществом авансовых платежей в 2008-2009 по налогу на прибыль и представлением организацией расчетов по налогу на прибыль за отчетные периоды 2008-2009 годов  к уменьшению.

В связи с этим по состоянию на 01.01.2009  у Общества сформировалась переплата по налогу в сумме 3 775 051,22 руб., по состоянию на 01.01.2011 - в сумме 3 742 732 руб. (л.д. 73-74, 114-116 т.1).

При этом Общество продолжало уплачивать налог в бюджет субъекта РФ, увеличивая тем самым размер переплаты.

Платежным поручением от 13.04.2011 № 79 Общество уплатило  налог на прибыль в бюджет субъекта РФ в сумме 804 490,46 руб. (л.д. 74, 116 т.1).

По состоянию на 01.01.2008, на 01.01.2009 по данным лицевого счета у налогоплательщика числилась переплата по транспортному налогу в сумме 2 962 880 руб.

При этом Общество, исчисляя транспортный налог  в 2009-2011 годах, представляя соответствующие налоговые декларации по данному налогу, несмотря на наличие значительной суммы переплаты, продолжало уплачивать транспортный налог, увеличивая тем самым размер переплаты по налогу.

07.02.2011 Обществом был уплачен транспортный налог за 2010 год платежными поручениями № 36 от 07.02.2011 в сумме 588 133 руб., № 37 от 07.02.2011 в сумме 118 000 руб., № 5 от 07.02.2011 в сумме 180 000 руб., а всего в сумме 886 133 руб.

В связи с этим размер переплаты увеличился и составил на 01.01.2012  года  2 966 783 руб. (л.д. 117, 78 т.1).

По налогу на имущество организаций, за исключением имущества организаций, входящих в Единую систему газоснабжения, по состоянию на 01.01.2008 сальдо переплаты составило 415 958 руб.

При этом Общество продолжало уплачивать налог в бюджет, увеличивая тем самым размер переплаты.

Общество уплатило  налог на имущество   платежными поручениями от 08.11.2011 № 243 в сумме 325 574 руб., № 239 в сумме 104 695 руб.  за 2011 год (л.д. 119, 75 т.1).

18.06.2012 Обществом были представлены уточенные декларации за 3, 6 месяцев и 9 месяцев 2011 года к уменьшению, в связи с чем по состоянию на 01.01.2013 у Общества образовалась спорная сумма переплаты по налогу на имущество организаций, за исключением имущества организаций, входящих в Единую систему газоснабжения, в размере 335 844 руб.

Итого, по состоянию на 01.01.2012  переплата по налогу на прибыль в федеральный бюджет составила 1 021 785,37 руб., по транспортному налогу – 2 966 783 руб., по состоянию на 01.01.2013 переплата по налогу на прибыль в бюджет субъектов составляет 2 175 121,84 руб., по налогу на имущество организаций, за исключением входящих в Единую систему газораспределения, в сумме 335 844 руб. (л.д.112-120 т.1).

Таким образом, поскольку на момент подачи заявления Обществом в инспекцию 16.04.2013 трехлетний срок со дня уплаты налога, предусмотренный пунктом 7 статьи 78 НК РФ для подачи соответствующего заявления о возврате излишне уплаченной суммы налогов в налоговый орган, не истек, то Инспекция неправомерно отказала Обществу в возврате излишне уплаченных сумм налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, в сумме 89 387,83 руб. (уплаченного платежным поручением № 80 от 28.03.2011),  налога на прибыль в бюджет субъекта РФ в сумме 804 490,46 руб. (уплаченного платежным поручением № 79 от 13.04.2011), а также транспортного налога с организаций в размере 886 133 руб. (уплаченного  платежными поручениями 07.02.2011), налога на имущество в сумме 335  844 руб. (уплаченного платежными поручениями 08.11.2011).

Кроме того, как установлено судом 1 инстанции, переплата по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет,  в сумме 592 775 руб., а также по налогу на прибыль в части, зачисляемой в  бюджет субъекта РФ, в сумме 3 742 731,6 руб.  возникла вследствие сторнирования в 2011 году Инспекцией доначислений налога по результатам выездной налоговой проверки Общества на основании вступившего в силу решения Арбитражного суда г. Москвы от 14.07.2011 по делу № А40-7336/11-115-120 (л.д. 132-137 т.1).

Из содержания решения Арбитражного суда г. Москвы видно, что  ИФНС России № 15 по г. Москве была проведена выездная налоговая проверка ЗАО «Лизинговая компания «Система-Финлизинг» по всем налогам и сборам, а также страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2007 по 31.12.2009, по результатам которой составлен акт выездной налоговой проверки от 30.09.2010 № 499.

На основании данного акта проверки Инспекцией было  вынесено решение № 603 от 18.11.2010 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ЗАО Лизинговая компания «Система-Финлизинг» по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 318 448 руб., предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль в размере 5 927 747 руб. и пени в размере 111 098 руб.

По заявлению Общества от 13.04.2011  ИФНС России № 15 по г. Москве 13.04.2011 был произведен зачет имеющейся переплаты по налогу на прибыль  в счет недоимки по налогу, доначисленной по выездной налоговой проверки.

Зачеты были произведены по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет,  в сумме 592 775 руб., а также по налогу на прибыль в части, зачисляемой в  бюджет субъекта РФ, в сумме 3 742 731,6 руб. (л.д. 114-116, 70, 74).

Вступившем в законную силу решением Арбитражного суда города Москвы от 14.07.2011 по делу № А40-37336/11-115-120 решение Инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по г. Москве от 18.11.2010 № 603 было признано недействительным как не соответствующее Налоговому кодексу РФ (л.д.132-140 т.1).

В связи с этим налоговым органом было произведено сторнирование доначислений и зачета, в связи с чем 01.08.2011 у Общества по лицевому счету отражена переплата по налогу на прибыль.

По заявлению Общества  от 18.09.2012  часть переплаты по налогу на прибыль организаций в бюджеты субъектов РФ  в сумме 1 568 955,70 руб. была зачтена в счет погашения задолженности заявителя по налогу на добавленную стоимость (л.д. 121, 116 т.1).

В связи с этим переплата по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ, уменьшилась и составила 2 175 121,84 руб. (включая указанную выше уплату налога по платежному поручению № 79 от 28.03.2011).

В силу пп. 1 и пп. 4 пункта 3 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа, либо со дня вынесения налоговым органом в соответствии с НК РФ решения о зачете сумм излишне уплаченных налогов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога.

Следовательно, уплатой налога признается как перечисление денежных средств в бюджетную систему, так и проведение налоговым органом зачета.

В связи с этим, поскольку зачет имеющейся переплаты по налогу на прибыль  в счет недоимки по налогу, доначисленной по результатам выездной налоговой проверки, по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет,  в сумме 592 775 руб., а также по налогу на прибыль в части, зачисляемой в  бюджет субъекта РФ, в сумме 3 742 731,6 руб.  был произведен налоговым органом 13.04.2011, то на момент подачи Обществом заявления в Инспекцию о возврате переплаты по налогу на прибыль (16.04.2013) не истек трехлетний срок со дня уплаты налога, предусмотренный пунктом 7 статьи 78 НК РФ.

В  соответствии с правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.04.2012 N 16551/11, оценка сумм налогов как излишне уплаченных или излишне взысканных в целях применения положений статей 78 и 79 Кодекса должна производиться в зависимости от основания, по которому было произведено исполнение налоговой обязанности, признанной в последующем отсутствующей, а именно: было ли оно произведено на основании налоговой декларации, в которой оспариваемая сумма налога была исчислена налогоплательщиком самостоятельно, либо на основании решения, принятого налоговым органом по результатам налоговой проверки. При этом способ исполнения такой обязанности - самостоятельно налогоплательщиком либо путем осуществления налоговым органом мер по принудительному взысканию - правового значения не имеет.

Как усматривается из материалов дела, налоговый орган после вступления решения о привлечении к ответственности в законную силу зачел спорную сумму (о которой обществом было заявлено как об излишне уплаченной и подлежащей возврату) в счет погашения недоимки по налогу, начисленных этим решением.

Таким образом, после принятия инспекцией решений об указанном зачете (13.04.2011) спорная сумма (с учетом признания судом решения о привлечении к ответственности недействительным) подлежит квалификации как излишне взысканная с применением к ней правил статьи 79 Кодекса.

Следовательно, в данном случае срок на возврат спорной суммы налога подлежит исчислению с учетом положений пункта 3 статьи 79 Кодекса, согласно которому начало течения данного срока определено моментом, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишнего взыскания налога или со дня вступления в силу соответствующего решения суда, т.е. с 04.10.2011.

Таким образом, срок, предусмотренный пунктом 3 статьи 79 Кодекса, на обращение в суд с заявлением о возврате излишне взысканного налога на прибыль, исчисляемый с 04.10.2011, Обществом  не пропущен.

С учетом этого у Инспекции отсутствовали правовые основания для отказа Обществу в возврате излишне уплаченных сумм налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, в сумме 682 162,83 руб. (89 387,83 руб. + 592 775 руб.), налога на прибыль в бюджет субъекта РФ в сумме 2 175 121,84 руб. (включая 804 490,46 руб., уплаченных платежным поручением № 79 от 13.04.2011).

На данные обстоятельства правомерно указано в обжалуемом решении суда 1 инстанции.

С учетом изложенного доводы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Самарской области, приведенные в апелляционной жалобе, являются ошибочными и во внимание не принимаются.

При таких обстоятельствах оснований для отмены решения суда 1 инстанции не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный  апелляционный суд,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Самарской области от 01 ноября 2013 года по делу      № А55-14106/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий                                                                                 В.Н. Апаркин

Судьи                                                                                                                В.В. Кузнецов

С.Т. Холодная