Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.03.2014 по делу n А72-4670/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

владельцев транспортных средств) при наступлении страхового случая доход налогоплательщика, подлежащий налогообложению, определяется в случаях:

гибели или уничтожения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) как разница между суммой полученной страховой выплаты и рыночной стоимостью застрахованного имущества на дату заключения указанного договора (на дату наступления страхового случая - по договору страхования гражданской ответственности), увеличенной на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов:

повреждения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) как разница между суммой полученной страховой выплаты и расходами, необходимыми для проведения ремонта (восстановления) этого имущества (в случае, если ремонт не осуществлялся), или стоимостью ремонта (восстановления) этого имущества (в случае осуществления ремонта), увеличенными на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов.

Обоснованность расходов. необходимых для проведения ремонта (восстановления) застрахованного имущества в случае, если ремонт (восстановление) не производился, подтверждается документом (калькуляцией, заключением, актом), составленным страховщиком или независимым экспертом (оценщиком).

Обоснованность расходов на произведенный ремонт (восстановление) застрахованного имущества подтверждается следующими документами:

- договором (копией договора) о выполнении соответствующих работ (об оказании услуг);

- документами, подтверждающими принятие выполненных работ (оказанных

услуг);

- платежными документами, оформленными в установленном порядке, подтверждающими факт оплаты работ (услуг).

При соблюдении страхового законодательства страховые выплаты не могут превышать рыночной стоимости имущества при его уничтожении или гибели, а в случае повреждения имущества - не могут быть меньше расходов для проведения ремонта.

По страховому случаю 02.04.2010, сумма 27600,59 руб., на основании заказов-нарядов № 029767 от 27.04.2010 на сумму 25750,59 руб., № 030967 от 05.05.2010 на сумму 1850 руб. ООО «Авто-Сервис Центр» ИНН 6318175067 КПП 631801001 был произведен ремонт автомобиля KIA SORENTO гос. № 0724В073, что подтверждается актом сдачи приемки работ (услуг) от 27.04.2010 по заказ-наряду № 029767 от 27.04.2010 на сумму 25750,59 руб., актом сдачи приемки работ (услуг) от 05.05.2010 по заказ-наряду № 030967 от 05.05.2010 на сумму 1850 руб., а также квитанцией к приходному кассовому ордеру № 2041 от 05.05.2010 на сумму 1850 руб., квитанцией к приходному кассовому ордеру № 1893 от 27.04.2010 на сумму 25750,59 руб.

По страховому случаю 06.05.2010 согласно заключению эксперта № 904 от 10.05.2010 стоимость устранения повреждения лобового стекла автомобиля KJA SORENTO 2009 года выпуска - 18757,52 руб., и данная сумма поступила на расчетный счет ИП Кондратьева В.Н.

По страховому случаю 29.08.2011 согласно заключению эксперта б/н от 31.08.2011 стоимость восстановления задней двери автомобиля KIA SORENTO 2009 года выпуска составила 8684 руб., и данная сумма поступила на расчетный счет ИП Кондратьева В.Н.

Осуществление ремонта подтверждается заказ-нарядом № 466 от 07.09.2011 на сумму 8684 руб., а также актом № 27 от 07.09.2011 и квитанцией к приходному кассовому ордеру № 6 от 07.09.2011 на сумму 8684 руб.

Кроме того, ИП Кондратьев В.Н. согласно полису «РЕСОавто» № SYS352631211 от 05.11.2009 уплатил страховой компании страховые взносы (премию) согласно плану платежей до 06.11.2009 в сумме 59199,25 руб. и до 06.11.2010 в сумме 59199,25 руб., что подтверждается платежными поручениями.

Судом верно отмечено в решения, что в рассматриваемом случае с учетом изложенного инспекцией не доказаны обстоятельства, свидетельствующие о том, что произведенные заявителю выплаты отвечали предусмотренным статьей 213 НК РФ критериям отнесения к облагаемому НДФЛ доходу.

Также инспекцией исключены из состава налоговых вычетов по НДФЛ, из расходов, связанных с извлечением доходов по ЕСН, лизинговые платежи по упомянутому автомобилю KIA SORENTO 2009 года выпуска за 2009-2011 гг. в сумме 1057876 руб. (2009 год - 389544,92 руб., 2010 год -527411,41 руб., 2011 год - 140919,80 руб.). Из состава налоговых вычетов исключено 84197 руб. НДС, уплаченного в составе лизинговых платежей (пункт 1.2.2., пункт 2.2.1, пункт 3.2.1. оспариваемого решения).

Налоговый орган указывает, что согласно договору лизинга от 31.10.2009 № 4938/2009 у предпринимателя Кондратьева В.Н. в лизинге находился автомобиль KIA SORENTO 2009 года выпуска. В соответствии с пунктом 3.2 этого договора лизингополучатель уплачивал лизинговые платежи в размере и сроки, предусмотренные графиком платежей, с 31.10.2009 по 30.09.2011 общая сумма платежей с НДС составила 1301394,84 руб.

Автомобиль согласно паспорту транспортного средства от 17.11.2009 зарегистрирован на имя лизингополучателя - ИП Кондратьева В.Н.

Налогоплательщик по требованиям налогового органа от 31.08.2012 № 13­14/18859, от 18.09.2012 № 13-14/20015 на проверку документы (путевые листы, кассовые чеки на покупку ГСМ и пр.) не представил.

Однако впоследствии с возражениями на акт проверки были представлены путевые листы за 2009- 2011 гг.

Как указывается налоговым органом, эти путевые листы не соответствовали требованиям Приказа № 152 и Закона № 129-ФЗ, кроме того, в качестве водителей в представленных налогоплательщиком путевых листах указаны следующие лица: Кондратьев Максим Владимирович и Кашталапова Елена Владимировна, в отношении которых отсутствуют трудовые и гражданско-правовые договоры с ИП Кондратьевым В.Н.

Согласно полису «РЕСОавто» SYS № 352631211 от 05.11.2009. (КАСКО, риски «Ущерб» и «Хищение») страхователем автомобиля является ИП Кондратьев В.Н., лица, допущенные к управлению транспортным средством: Кашталапов Александр Вениаминович, Кашталапова Елена Владимировна, Бронников Леонид Григорьевич.

В обоснование отказа налогоплательщику в вычете НДС, в уменьшении базы, облагаемой налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом, инспекция сослалась на то, что предприниматель не подтвердил производственное назначение приобретенного транспортного средства.

В данном случае свидетельскими показаниями лиц, допрошенных в ходе судебного разбирательства в суде первой инстанции, подтверждается, что приобретенный заявителем автомобиль использовался в предпринимательской деятельности: для перевозки товарно-материальных ценностей, при осуществлении деловых поездок. Лица, управляющие автомобилем, состоят с предпринимателем в родственных отношениях, оказание этими лицами безвозмездной помощи при осуществлении заявителем предпринимательской деятельности не может повлечь для предпринимателя каких-либо негативных последствий в сфере налогообложения.

Согласно протоколу допроса от 08.10.2012 № 268 Кондратьева Наталья Владимировна (супруга ИП Кондратьева В.Н.) подтвердила, что помогали ИП Кондратьеву В.Н. при осуществлении предпринимательской деятельности: сын, дочь и она сама, всю документацию в период 2009 - 2011 гг., касающуюся предпринимательской деятельности, оформляла дочь (Кашталапова Е.В.), автомобилем KIA SORENTO управляли дочь (Кашталапова Е.В.), сын (Кондратьев М.В.).

Согласно полису «РЕСОавто» (индивидуальные условия страхования) № SYS352631211 от 05.11.2009 страхователем автомобиля KIA SORENTO (VTN) XWKJC524890011978 является индивидуальный предприниматель Кондратьев Владимир Николаевич, срок действия полиса - с 06.11.2009 по 05.11.2011.

Также согласно Страховому полису обязательного страхования гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств BBB0155179648 от 11.11.2009 (срок действия с 11.11.2009 по 10.11.2010) и Страховому полису обязательного страхования гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств BBB0166921764 от 09.11.2010 (срок действия с 11.11.2009 по 10.11.2011) страхователем автомобиля KIA SORENTO (V1N) XWKJC524890011978 является предприниматель Кондратьев В.Н.

Судом правильно учтено, что согласно разъяснению  Минфина России  индивидуальным предпринимателям разрешается использовать самостоятельно разработанную форму путевого листа (Письмо Минфина России от 25.08.2009 N 03-03-06/2/161).

В представленных ИП Кондратьевым В.Н. путевых листах имеются все обязательные реквизиты (номер, дата путевого листа, марка автомобиля, государственный знак, фамилия и инициалы лица, управлявшего транспортным средством, время выезда, время возвращения, показания спидометра, место назначения).

Кроме того, использование транспортного средства подтверждается введенными ИП Кондратьевым В.Н. приложениями к путевым листам за 2009 -2011 гг., в которых отражены: дата поездки, маршрут, пройденный километраж, расход топлива и сумма затрат. Норма расхода дизельного топлива утверждена внутренними приказами от 01.11.2009, от 01.01.2010, от 01.01.2011, согласно которым норма расхода дизельного топлива составляла 7,4 л на 100 километров, списание ГСМ подтверждается актами за 2009 - 2011 гг. и кассовыми чеками на приобретение дизельного топлива в 2009 - 2011 гг.

В решении указывается, что в нарушение п.п 2 п. 7 раздела 2 «Обязательные реквизиты путевого листа» и п. 16 раздела 3 «Порядок заполнения путевого листа» Порядка в представленных путевых листах отсутствуют даты и время проведения предрейсового и послерейсового медицинского осмотра водителей.

Между тем, Приказ N 152 издан в целях реализации Федерального закона от 8 ноября 2007 г. N 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта", а это означает, что он не распространяется на нетранспортные организации (Постановление ФАС Московского округа от 10.08.2009 N КА-А40/7253-09).

В соответствии с этим отметка о прохождении медицинского осмотра в нетранспортных организациях необязательна (Постановления ФАС Центрального округа от 23 ноября 2009 г. по делу N А36-706/2009 и от 28 июля 2009 г. по делу N А36-3 582/2008).

ИП Кондратьев В.Н. перевозочной деятельностью на автомобильном транспорте не занимался.

Использование легкового автомобиля KIA SORENTO 2009 года выпуска, идентификационный номер (VIN) XWKJC524890011978 в предпринимательской деятельности подтверждается договором поставки б/н от 01 ноября 2009 г. между ИП Кондратьевым В.Н. («Поставщик») и ООО «Внедорожник» («Покупатель»).

Так, согласно п. 3.1. этого договора поставка товара покупателю осуществлялась путем доставки товара поставщиком на склад покупателя транспортным средством KJA SORENTO 2009 года выпуска, идентификационный номер (VIN) XWKJC524890011978, государственный регистрационный знак О 724 ВО 73.

Согласно договору поставки б/н от 04.01.2010 между ИП Кондратьевым В.Н. и ООО Торговый дом «Кардан вал»; договору поставки б/н от 18.03.2010 . между ИП Кондратьевым В.Н. («Поставщик») и ООО «Техсервис» («Покупатель»), дополнительному соглашению № 1 от 22.03.2010 к договору поставки б/н от 18.03.2010, договору поставки № 1 от 01.12.2010 между ИП Кондратьевым В.Н. и ООО «Торговый дом «АВТОГРАД», дополнительному соглашению № 1 от 03.12.2010 к договору поставки б/н от 01.12.2010; договору поставки № 0025 от 24.01.2011 между ООО «Торговый дом «АВТОГРАД» и ИП Кондратьевым В.Н., дополнительному соглашению № 1 от 28.01.2011 к договору поставки № 0025 от 24.01.2011; договору поставки № 5 от 24.01.2011 между ИП Кондратьевым В.Н. («Поставщик») и ООО «Радиаторная компания» («Покупатель»), дополнительному соглашению № 1 от 26.01.2011 к договору поставки № 5 от 24.01.2011.; договору поставки № 20110729/41/26 от 29.07.2011 между ООО «Электром» («Поставщик») и ИП Кондратьевым В.Н. («Покупатель»), дополнительному соглашению № 1 от 02.08.2011 к договору поставки № 20110729/41/26 от 29.07.2011 поставка товаров осуществлялась автотранспортом, принадлежащим ИП Кондратьеву В.Н.

У ИП Кондратьева В.Н., кроме автомобиля KIA SORENTO 2009 года выпуска, идентификационный номер (VIN) XWKJC524890011978, отсутствуют какие-либо другие автотранспортные средства в собственности или в аренде.

В соответствии со статьей 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя.

Следовательно, в целях главы 21 НК РФ реализация данных услуг является объектом налогообложения, а уплаченные в составе лизинговых платежей суммы НДС подлежат вычету в порядке, предусмотренном статьей 172 НК РФ.

Факт уплаты ИП Кондратьевым В.Н. лизинговых платежей по договору лизинга № 4938/2009 от 31.10.2009 за легковой автомобиль KIA SORENTO по выставленным счетам-фактурам ООО «Каркаде» налоговым органом не опровергается.

В ходе проведения выездной налоговой проверки проверяющему были представлены все счета-фактуры по лизинговым платежам за автомобиль KIA SORENTO 2009 года выпуска (VIN) XWKJC524890011978, которые составлены в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ, претензии со стороны налогового органа к счетам-фактурам отсутствовали.

С учетом изложенного судом правильно указано