Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.04.2014 по делу n А65-21582/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11 «А», тел. [phone]

www.11aas.arb1tr.ru, e-ma1l: 1nfo@11 aas.arb1tr.ru

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

16 апреля 2014 года                                                                                 Дело № А65-21582/2013

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена    14 апреля 2014 года.

Постановление в полном объеме изготовлено     16 апреля 2014 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд  в составе:

председательствующего Захаровой Е.И., судей  Поповой Е.Г., Семушкина В.С.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Лаврской Е.В.,

с участием:

от заявителя: представитель общества с ограниченной ответственностью «Тафлекс-Реалти» - не явился, извещено,

от заинтересованного  лица: представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Республике Татарстан – Исмаев А.В.  (доверенность № 2.4-16/001748 от 17.02.2014),

рассмотрев в открытом судебном заседании 14.04.2014 в помещении суда   апелляционную жалобу  общества с ограниченной ответственностью «Тафлекс-Реалти»

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 26.11.2013 по делу № А65-21582/2013 (судья Воробьев Р.М.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Тафлекс-Реалти» (ИНН 1655073114, ОГРН 1031621012060), Республика Татарстан, пос. Новое Аракчино,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Республике Татарстан, Республика Татарстан, г.Казань,

об оспаривании решения,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Тафлекс-Реалти» (далее–заявитель, ООО «Тафлекс-Реалти») обратилось  в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании недействительным решения № 7052 от 03.07.2013 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», принятое Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России №4 по Республике Татарстан (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, МРИ ФНС № 4 по РТ), в части доначисления суммы земельного налога в размере 647 645 руб. и обязании устранить допущенные  нарушения прав и законным  интересов заявителя (т.1,л.д.4,5).

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 26.11.2013 в удовлетворении заявления отказано  (т.1, л.д. 145-147).

Не согласившись  с выводами суда, общество с ограниченной ответственностью «Тафлекс-Реалти» обратилось с апелляционной жалобой,  в которой просит решение суда от 26.11.2013 отменить, принять  по делу новый судебный акт об удовлетворении заявления (т.1, л.д. 153-157),

Представитель общества в судебное заседание не  явился,  извещен  надлежаще.

Представитель налогового органа в судебном заседании возражал  против апелляционной жалобы,  просил  решение  суда от  26.11.2013  оставить  без изменения, апелляционную жалобу - без  удовлетворения.

На основании статей 156 и 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд апелляционной инстанции рассматривает апелляционную жалобу в отсутствие представителя общества, которое было  надлежаще извещено о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы.

Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на апелляционную жалобу,  заслушав  представителя налогового органа, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, заявителю на праве собственности принадлежат земельные участки с кадастровыми номерами 16:50:80533:8, 16:50::80533:25, 16:50:80533:11, 16:50:80533:16, расположенные по адресу: г. Казань, ул. Техническая.

Заявителем в налоговый орган представлена налоговая декларация по земельному налогу за 2011 год, в соответствии с которой налоговая база в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 16:50:80533:8, 16:50::80533:25, 16:50:80533:11, 16:50:80533:16 определена как кадастровая стоимость данных земельных участков в сумме    1 355 000 руб., 16 823 000 руб., 4 687 000 руб., 5 356 000 руб. соответственно.

Налоговым органом на основании данной налоговой декларации проведена камеральная налоговая проверка налогоплательщика, по окончании которой составлен акт камеральной налоговой проверки от 29.05.2013 № 6202.

В ходе проверки установлено, что заявителем занижена сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет на 647 645 руб. в связи с тем, что заявитель неверно определил кадастровую стоимость земельного участка, а именно, применил кадастровую стоимость указанных земельных участков в соответствии с решением Арбитражного суда Республики Татарстан  от 05.02.2013  по делу № А65-25130/2012.

На основании материалов проверки налоговым органом принято решение № 7062 от 03.07.2013, которым обществу доначислена сумма земельного налога за 2011 год  в сумме 647 645 руб., предложено  зачесть  имеющуюся переплату  в счет  доначисленной суммы земельного налога за 2011 год, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового  учета.

Заявитель, не согласившись с указанным решением, обжаловал его в Управление ФНС России по Республике Татарстан. Решением от 03.06.2013 № 2.14-0-18/018661 жалоба заявителя оставлена без удовлетворения, оспариваемое решение налогового органа без изменения и утверждено.

Считая, что  решение ответчика нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и экономической деятельности, заявитель обратился в арбитражный суд с рассматриваемым в рамках настоящего дела заявлением.

Налоговый орган в обосновании своей позиции указывает, что довод заявителя  о необходимости исчисления земельного налога за 2011 год исходя из рыночной стоимости земельного участка, утвержденной решением Арбитражного суда Республики Татарстан  от 05.02.2013  по делу № А65-25130/2012, является необоснованным.

В обоснование заявленного требования заявитель ссылается на то, что кадастровая стоимость земельного участка определена и установлена Арбитражным судом Республики Татарстан, что нашло свое отражение в решении, Арбитражного суда РТ от 23.05.2013 г. по делу № А65-34237/2011, следовательно, кадастровая стоимость, установленная арбитражным судом, подлежит применению с 01.01.2010.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявления, исходил  из  следующего.

Согласно пункту 1 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В силу пункта 1 статьи 393 НК РФ налоговым периодом для исчисления земельного налога признается календарный год.

Конституционный Суд РФ в определении от 01.01.2011 № 275-О-О указал, что Федеральным законом «О внесении изменений в Федеральный закон «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» и отдельные законодательные акты Российской Федерации»  были внесены существенные изменения в пункт 3 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации. Данный пункт в новой редакции предусматривает, что в случае определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.

Кроме того, Федеральный закон от 29 июля 1998 года № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» был дополнен главой III.1 «Государственная кадастровая оценка», в статье 24.19 которой прямо указывается, что физические и юридические лица в случае, если результаты определения кадастровой стоимости земельного участка затрагивают их права и обязанности, вправе оспорить их в суде или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости на основании отчета об определении рыночной стоимости данного земельного участка по состоянию на дату, на которую была определена его кадастровая стоимость; в таком случае кадастровая стоимость устанавливается равной рыночной стоимости, определенной в отчете об оценке.

В связи с указанными изменениями законодательства Федеральным стандартом оценки «Определение кадастровой стоимости (ФСО № 4)» (утвержден приказом Минэкономразвития России от 22 октября 2010 года № 508) было определено понятие кадастровой стоимости, под которой теперь понимается «установленная в процессе государственной кадастровой оценки рыночная стоимость объекта недвижимости, определенная методами массовой оценки, или, при невозможности определения рыночной стоимости методами массовой оценки, рыночная стоимость, определенная индивидуально для конкретного объекта недвижимости в соответствии с законодательством об оценочной деятельности».

Действующее в настоящее время правовое регулирование допускает возможность пересмотра кадастровой стоимости земельного участка при определении его рыночной стоимости. Вопрос о таком пересмотре должен разрешаться органами исполнительной власти, а при несогласии с их решениями - в судебном порядке. Физические и юридические лица, чьи права и обязанности затрагивают результаты определения кадастровой стоимости земельного участка, не лишены возможности доказывать в суде необоснованность и произвольность отказа органов исполнительной власти от пересмотра кадастровой стоимости земельного участка при определении его рыночной стоимости.

Из материалов дела следует, что заявитель, не согласившись с результатами переоценки  земель, обратился в арбитражный суд с требованием о внесении изменений в сведения государственного кадастра недвижимости о кадастровой стоимости спорных земельных участков, указав ее равной рыночной стоимости согласно отчету оценщика.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 05.02.2013 по делу № А65-25130/2012 исковые требования заявителя удовлетворены, суд обязал внести изменения в сведения государственного кадастра недвижимости о кадастровой стоимости земельных участков с кадастровым номером 16:50:080533:11 указав ее равной рыночной стоимости 4687000 руб., с кадастровым номером 16:50:080533:25 указав ее равной рыночной стоимости 16823000 руб., с кадастровым номером 16:50:080533:16 указав ее равной рыночной стоимости 5356000 руб., с кадастровым номером 16:50:080533:008 указав ее равной рыночной стоимости 1355000 руб.

По смыслу части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 АПК РФ для признания ненормативного акта недействительным, решений и действий (бездействий) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, незаконными необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решений, действий (бездействий) закону и нарушение актом, решениями, действиями (бездействиями) прав и законных интересов заявителя.

В соответствии со статьей 387 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) земельный налог устанавливается и вводится в действие Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Земельный налог обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога.

Пунктом 1 статьи 389 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Плательщиками земельного налога в силу пункта 1 статьи 388 НК РФ признаются организации, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Статьей 390 НК РФ установлено, что налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ. При этом кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

В силу пункта 3 статьи 391 НК РФ налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений Государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Согласно статье 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).

Ссылаясь на то, что сумму налога за рассматриваемый период следует рассчитывать из кадастровой стоимости земельного участка в размере его рыночной стоимости в общей сумме     28 221 000 руб., а также на вступивший 05.03.2013 в законную силу судебный акт по делу № А65-25130/2012, заявителем не учтены положения статьи 391 НК РФ согласно которым, налоговая база определяется в отношении земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Из материалов дела следует, что решением Арбитражного суда по делу № А65-25130/2012 установлена кадастровая стоимость земельных участков с кадастровыми номерами 16:50:80533:8, 16:50::80533:25, 16:50:80533:11, 16:50:80533:16, расположенных по адресу: г. Казань, ул. Техническая,  в размере их рыночной стоимости, равной 1 355 000 руб., 16 823 000 руб., 4 687 000 руб., 5 356 000 руб. соответственно.

Таким образом, поскольку указанный судебный акт вступил в законную силу 05.03.2013, то указанная кадастровая стоимость (1 355 000 руб., 16 823 000 руб., 4 687 000 руб., 5 356 000 руб.) подлежит применению при расчете земельного налога только лишь  за налоговый период 2013 года.

Императивное требование закона об обязательности установления рыночной стоимости объекта недвижимости на дату, по состоянию на которую была установлена его кадастровая стоимость, подлежит выполнению исключительно при проведении оценки в целях оспаривания результатов определения кадастровой стоимости, причем в пределах тех отношений, которые регулируются данным Федеральным законом.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции считает правильным вывод суда первой инстанции о неправомерном указании налогоплательщиком в уточненной налоговой декларации по