Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.04.2014 по делу n А72-12079/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11 «А», тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

17 апреля 2014 года                                                                                  Дело №А72-12079/2013

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 14 апреля 2014 года

Постановление в полном объеме изготовлено 17 апреля 2014 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Кувшинова В.Е., судей Семушкина В.С., Поповой Е.Г.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Новожиловой С.Н.,

с участием в судебном заседании:

конкурсного управляющего открытого акционерного общества «Ульяновскстрой» -Поверинова О.А. (решение по делу №А72-10282/2011),

представитель Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району         г. Ульяновска - не явился, извещена надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании 14 апреля 2014 года в помещении суда апелляционную жалобу конкурсного управляющего открытого акционерного общества «Ульяновскстрой»

на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 27 января 2014 года по делу                № А72-12079/2013 (судья Пиотровская Ю.Г.),

принятое по заявлению открытого акционерного общества «Ульяновскстрой» (ОГРН 1027301490920, ИНН 7327004327), г. Ульяновск,

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ульяновска (ОГРН 1047301036639, ИНН 7325051145), г. Ульяновск,

о признании недействительными решений от 26 августа 2013 года № 20359, от 12 сентября 2013 № 20619,

УСТАНОВИЛ: 

открытое акционерное общество «Ульяновскстрой» (далее – заявитель, налогоплательщик, общество, ОАО «Ульяновскстрой») обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ульяновска (далее - налоговый орган, инспекция, ИФНС России по Ленинскому району г. Ульяновска) о признании незаконным решения ИФНС России по Ленинскому району г. Ульяновска от 26.08.2013 № 20359 об отказе в осуществлении возврата, а также общество просит суд обязать ИФНС России по Ленинскому району г. Ульяновска возвратить ОАО «Ульяновскстрой» излишне уплаченные налоги: налог на прибыль организаций в бюджет субъекта в сумме 111 189 руб., единый социальный налог в ТФОМС в сумме 110 руб. 78 коп., единый социальный налог в ФФОМС в сумме 61 руб. 27 коп., единый социальный налог в ТФОМС в сумме 12 059 руб. 76 коп., единый социальный налог в ФФОМС в сумме 5 648 руб. 13 коп.; единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет в сумме 327 руб. 19 коп.; единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет в сумме 40 570 руб. 32 коп., с учетом уточнения, принятого судом в порядке статьи 49 АПК РФ (дело № А72-12079/2013 л.д. 2-4).

Заявление судом принято к производству, делу присвоен № А72-12079/2013.

Также заявитель обратился в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании незаконным решения ИФНС России по Ленинскому району г.Ульяновска от 12.09.2013 № 20619 об отказе в осуществлении возврата, об обязании налогового органа возвратить обществу излишне уплаченный единый социальный налог в ФСС в сумме 18 742, 58 руб. (дело № А72-15071/2013).

Заявление судом принято к производству, делу присвоен № А72-15071/2013.

Определением суда от 12.12.2013 в порядке статьи 130 АПК РФ дела объединены в одно производство для совместного рассмотрения, делу присвоен № А72-12079/2013 (дело № А72-12079/2013 л.д. 88).

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 27.01.2014 по делу № А72-12079/2013 заявленные требования оставлены без удовлетворения (л.д.128-131).

В апелляционной жалобе общество просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт (л.д.135-140).

Инспекция апелляционную жалобу отклонила по основаниям, изложенным в отзыве на нее.

На основании статей 156 и 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) суд апелляционной инстанции рассматривает апелляционную жалобу по имеющимся в деле материалам и в отсутствие представителя налогового органа, надлежащим образом извещенного о месте и времени судебного разбирательства.

В судебном заседании представитель  общества поддержал апелляционную жалобу по изложенным в ней основаниям.

Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на нее и в выступлении представителя общества, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как видно из материалов дела, решением Арбитражного суда Ульяновской области от 03.09.2012 по делу №А72-10282/2011 ОАО «Ульяновскстрой» признано несостоятельным (банкротом), в отношении него введено конкурсное производство.

Определением Арбитражного суда Ульяновской области от 28.06.2013 по делу №А72 - 10282/2011 признаны недействительными сделки по произведенным Инспекцией Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ульяновска зачетам от 01.03.2012 №30441 в сумме 111 189 руб. 00 коп., от 05.03.2012 №30563 в сумме 110 руб. 78 коп., от 05.03.2012 №30564 в сумме 61 руб. 27 коп., от 05.03.2012 №30565 в сумме 12 059 руб. 76 коп., от 05.03.2012 №30566 в сумме 5 648 руб. 13 коп., от 05.03.2012 №30567 в сумме 327 руб. 19 коп., от 05.03.2012 №30568 в сумме 40 570 руб. 32 коп. Применены последствия недействительности сделок, суд обязал Инспекцию Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г. Ульяновска восстановить суммы переплаты ОАО «Ульяновскстрой» в бюджет по налогам в общей сумме 169 966 руб. 45 коп.

12.07.2013 конкурсный управляющий ОАО «Ульяновскстрой» обратился в ИФНС России по Ленинскому району г.Ульяновска с заявлением о возврате переплаты по налогу на прибыль организаций в бюджет субъекта в сумме 111 189 руб., единому социальному налогу в ТФОМС в сумме 110 руб. 78 коп., единому социальному налогу в ФФОМС в сумме 61 руб. 27 коп., единому социальному налогу в ТФОМС в сумме 12 059 руб. 76 коп., единому социальному налогу в ФФОМС в сумме 5 648 руб. 13 коп.; единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 327 руб. 19 коп.; единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 40 570 руб. 32 коп. Итого 169 966, 45 руб.

Решением от 26.08.2013 № 20359 налоговый орган, со ссылкой на пункт 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), отказал в возврате переплаты по налогам, ввиду наличия у заявителя задолженности.

06.09.2013 конкурсный управляющий общества обратился в налоговый орган с заявлением о возврате переплаты по единому социальному налогу в ФСС в сумме 18 742, 58 руб.

Решением от 12.09.2013 № 20619 налоговый орган, со ссылкой на пункт 6 статьи 78 НК РФ, отказал в возврате переплаты по налогам, ввиду наличия у заявителя задолженности.

Не согласившись с решениями налогового органа, общество обратилось в суд с заявлениями о признании незаконными решений, а также просит обязать инспекцию возвратить излишне уплаченные налоги.

Заявитель указывает, что наличие задолженности, которая возникла до признания общества банкротом, включена в реестр требований кредиторов и подлежит взысканию в порядке статьи 142 Закона «О несостоятельности (банкротстве)». Её наличие не может препятствовать возврату излишне уплаченных налогов, которые должны войти в конкурсную массу.

Налоговый орган требования не признает, указывает, что наличие переплат подтверждает, однако производство по делу подлежит прекращению, поскольку, требования заявителя, как требования о признании незаконной сделки, должны рассматриваться по правилам главы III.I Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)». Налоговый органа указал, что на момент обращения заявителя в суд с заявлением о признании незаконными решений налогового органа трехлетний срок на возврат переплаты истек, что согласно статье 200 ГК РФ является основанием для отказа в удовлетворении требований.

Заявитель доводы налогового органа отклонил, считает, что заявление правомерно подано, и должно рассматриваться по правилам Главы 24 АПК РФ. В части пропуска срока на обращение в суд с заявлением о возврате излишне уплаченных налогов, заявитель считает, что срок по сумме 18 742, 58 руб. (ЕСН в ФСС) подлежит исчислению с даты составления акта совместной сверки между налоговым органом и обществом в лице конкурсного управляющего, то есть с 01.09.2013, поскольку бывшим руководителем общества документация была передана управляющему не в полном объеме, а налоговый орган не извещал общество о наличии переплаты в нарушение пункта 3 статьи 78 НК РФ. В отношении суммы переплаты по налогу на прибыль и по ЕСН 169 966, 45 руб. заявитель указал, что срок давности был прерван проведенными в одностороннем порядке налоговым органом зачетами от 01.03.2013 и от 05.03.2013, которые определением Арбитражного суда Ульяновской области от 28.06.2013 о делу №А72-10282/2011 признаны недействительными и применены последствия в виде обязания налогового органа возвратить переплату по налогам. Следовательно, по мнению заявителя, срок должен исчисляться с 28.06.2013.

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции, оставив заявленные требования без удовлетворения, правильно применил нормы материального права.

Положениями подпункта 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ закреплено право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов.

Зачет или возврат производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 7 статьи 78 НК РФ).

В то же время приведенная норма применительно к пункту 3 статьи 79 НК РФ не препятствует налогоплательщику обратиться непосредственно в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога в порядке арбитражного судопроизводства в течение трех лет со дня, когда он узнал или должен был узнать о факте переплаты. В этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности, предусмотренные пунктом 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Согласно позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Президиума от 13.04.2010 № 17372/09, моментом, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога непропущенным.

Таким образом, вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.

Выявление факта излишней уплаты налога происходит путем сопоставления данных о начисленных суммах налога за определенный налоговый период с суммами налога, уплаченными налогоплательщиком за данный период.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, что ОАО «Ульяновскстрой» были представлены декларации 29.01.2010 по единому социальному налогу за 12 месяцев 2009 года, 23.10.2009 года по налогу на прибыль организаций в бюджет субъекта РФ за 9 месяцев 2009 года.

В декларации по единому социальному налогу налогоплательщик указал суммы налога, подлежащие уплате за налоговый период: по ЕСН в ФСС за 1 месяц 15 228,00 руб.; за 2 месяц 14 437,00 руб.; за 3 месяц 9 869,00 руб. (всего: 39 534,00 руб.); по ЕСН в ФБ за 1 месяц 44 437,00 руб.; за 2 месяц 48 825,00 руб.; за 3 месяц 39 634,00 руб. (всего: 132 896,00 руб.); по ЕСН в ТФОМС за 1 месяц 14 707,00 руб.; за 2 месяц 15 895,00 руб.; за 3 месяц 12 434,00 руб. (всего: 43 036,00 руб.); по ЕСН в ФФОМС за 1 месяц 8 203,00 руб.; за 2 месяц 8 782,00 руб.; за 3 месяц 7 175,00 руб. (всего: 24 160,00 руб.)

По состоянию на 01.01.2010 у налогоплательщика имелась переплата по ЕСН в ФФОМС в размере 23 799,40 руб. Налогоплательщиком 25.01.2010 была оплачена большая сумма, чем указана в декларации в размере 6 070,00 руб. Итого сумма переплаты составила 5 709,40 руб.

По состоянию на 01.01.2010 у налогоплательщика имелась переплата по ЕСН в ТФОМС в размере 42 772,54 руб. Налогоплательщиком 25.01.2010 была оплачена большая сумма, чем указана в декларации в размере 12 434,00 руб. Итого сумма переплаты составила 12 170,54 руб.

По состоянию на 01.01.2010 у налогоплательщика имелась переплата по ЕСН в ФФС в размере 49 577,08 руб. Налогоплательщиком 25.01.2010 была оплачена большая сумма, чем указана в декларации в размере 8 699,50 руб. Итого сумма переплаты составила 18 742,58 руб.

По состоянию на 01.01.2010 у налогоплательщика имелась переплата по ЕСН в ФБ в размере 134 159,51 руб. Налогоплательщиком 25.01.2010 была оплачена большая сумма, чем указана в декларации в размере 39 634,00 руб. Итого сумма переплаты составила 40 897,51 руб.

Сумма налога на прибыль в бюджет субъекта РФ в декларации за 9 месяцев 2009 года исчислена к уменьшению в размере 280 009, 00 руб.

По состоянию на 01.01.2010 у налогоплательщика имелась переплата по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ в размере 280 449,00 руб. Сумма налога на прибыль в бюджет субъекта РФ к уплате за 12 месяцев 2009 года составила 169 260,00 руб. Итого сумма переплаты - 111 189,00 руб.

В соответствии со статьей 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год; отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, по окончании которых плательщики исчисляют сумму налога нарастающим итогом с начала года исходя из фактически полученной ими прибыли, подлежащей налогообложению, с учетом предоставленных льгот и ставки налога на прибыль.

В силу пункта 1 статьи 287 НК РФ авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного периода.

Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации по налогу на прибыль, представляемой по итогам налогового