Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.04.2014 по делу n А65-5108/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

24 апреля 2014 года                                                                             Дело № А65-5108/2012

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 21 апреля 2014 года.

Постановление в полном объеме изготовлено  24 апреля 2014 года.                                                    

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Апаркина В.Н.,

судей Бажана П.В., Кузнецова В.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Оразовой Ж.К.,

с участием:

от открытого акционерного общества «АЛНАС» - представитель не явился, извещено,

от государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Альметьевском районе и г.Альметьевске Республики Татарстан - представитель не явился; извещено,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан – представитель не явился; извещена,

рассмотрев в открытом судебном заседании 21 апреля 2014 года в зале № 6 апелляционную жалобу открытого акционерного общества «АЛНАС»

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 21 февраля 2014 года по делу    № А65-5108/2012 (судья Сальманова Р.Р.)

по заявлению открытого акционерного общества «АЛНАС» (ОГРН 1021601624021, ИНН 1607000061), г.Альметьевск,

к государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Альметьевском районе и г.Альметьевске Республики Татарстан (ОГРН 1021601624802, ИНН 1644020495), г.Альметьевск,

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан, г.Казань,

о признании решения от 12 января 2012 года № 18 частично недействительным,

УСТАНОВИЛ:

         открытое акционерное общество «АЛНАС» обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Альметьевском районе и г.Альметьевске Республики Татарстан о признании решения от 12.01.2012 № 18 об отказе в привлечении к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части предложения обществу уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации в общей сумме 2 073 954 руб. в том числе на страховую часть 1 835 320 руб., на накопительную часть 238 634 руб.

         Решением суда 1 инстанции от 03.12.2012 в удовлетворении заявления отказано (л.д. 30-34 т.6).

         Постановлением Одиннадцатого арбитражного суда от 12.02.2013 решение суда 1 инстанции оставлено без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения (л.д. 105-108 т.6).

         Постановлением Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 15.11.2013 решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 03.12.2012 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.02.2013 отменены. Дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Республики Татарстан (л.д.79-81 т.7).

         В постановлении кассационной инстанции указано, что выводы судов сделаны при неполно выясненных обстоятельствах и не дана оценка доводам заявителя о том, что в спорные налоговые периоды у ОАО «АЛНАС» выплаты к очередному отпуску произведены на основании Положения о материальной помощи к очередному отпуску и не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую баз по налогу на прибыль организаций, в связи с чем, руководствуясь пунктом 21 статьи 270 НК РФ, общество не учитывало при исчислении и уплате ЕСН спорные выплаты в связи с отсутствием объекта налогообложения; выплата материальной помощи к отпуску не поставлена в зависимость от показателей, характеризующих трудовую деятельность, и не является оплатой труда; в коллективном договоре общество за 2008, 2009 г.г. в разделе 6 «Социальные гарантии» закреплены иные выплаты для работников завода, которые не отличаются от выплат материальной помощи к отпуску. В тех случаях, когда спорные суммы не являются выплатами по трудовым, гражданско-правовым договорам, не предусмотрены законодательством о  труде и не были включены предприятием в состав расходов для целей налогообложения налогом на прибыль, указанные суммы не являются объектом налогообложения ЕСН.

         При новом рассмотрении решением суда 1 инстанции от 21.02.2014 в удовлетворении заявления отказано (л.д. 40-44 т.8).

         В апелляционной жалобе Общество просит решение суда 1 инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований (л.д. 50-56 т.8).

         При этом ссылается на то, что выплаты материальной помощи к отпуску предусмотрены в п.6.29 коллективного договора за 2008, 2009 г.г., согласно которому материальная помощь к очередному отпуску выплачивается на условиях и в порядке, предусмотренных действующим Положением о материальной помощи к очередному отпуску.

         По причине того, что указанные выплаты в трудовых договорах (контрактах) не поименованы, а выплата материальной помощи к отпуску производилась на основании коллективного договора и Положения о материальной помощи к очередному отпуску, вследствие этого на основании п.21 ст.270 НК РФ ОАО «АЛНАС» на законных основаниях не относил выплаты к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

         В силу ч.1 ст.236 НК РФ выплаты по коллективным и иным соглашениям к числу облагаемых ЕСН выплат не относятся. Согласно п.3 ст.236 НК РФ вышеуказанные выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде. В связи с этим  выплаты материальной помощи к отпуску не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

         Управление Пенсионного фонда и третье лицо - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан отзывы на апелляционную жалобу не представили.

         В судебное заседание представители лиц, участвующих в деле, не явились, извещены надлежащим образом.

         В соответствии с п. 3 ст. 156, 266 АПК РФ суд апелляционной инстанции рассмотрел дело в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства.

Проверив материалы дела, оценив имеющиеся в деле доказательства, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

         Из материалов дела следует, что Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан с 27.09.2011 по 01.12.2011 была проведена выездная налоговая проверка ОАО «АЛНАС» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2008 по 31.12.2009, по результатам которой составлен акт проверки от 07.12.2011 № 2-25 и принято решение от 19.01.2012 № 2-1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (л.д. 95-196 т.1, 59-207 т.2).

         Выписка из акта выездной налоговой проверки направлена в адрес Пенсионного фонда в соответствии с пунктом 3 статьи 25 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», согласно которому налоговый орган обязан передавать соответствующему территориальному органу Пенсионного фонда Российской Федерации сведения о суммах задолженности по плательщикам страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также документы, подтверждающие наличие указанной задолженности (л.д. 45-56 т.1).

         12.01.2012 на основании акта проверки Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации в Альметьевском районе и г.Альметьевске Республики Татарстан было принято решение № 18 об отказе в привлечении ОАО «АЛНАС» к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, которым ОАО «АЛНАС» предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ за период 2008 - 2009 г.г. в общей сумме 2 073 954 руб., в том числе на страховую часть 1 835 320 руб., на накопительную часть 238 634 руб.,  внести необходимые исправления в документы бухгалтерского учета, предоставить корректирующую форму индивидуальных сведений (л.д.14-22 т.1).

         Из содержания оспариваемого решения следует, что Общество в 2008-2009 годах на основании Положения о материальной помощи к очередному отпуску от 27.02.2001, от 04.06.2008 № 16 и п.6.29 коллективного договора на 2008-2009 г.г. № 104 от 05.06.2008 осуществляло выплаты материальной помощи к отпуску работникам., в том числе за 2008 год - в размере 7 637 500 руб., за 2009 год - в размере 8 261 000 руб.

         Данные выплаты Общество не включало в налогооблагаемую базу по ЕСН и обязательному пенсионному страхованию, в связи  с чем неуплата страховых взносов за 2008 год составила 965 542 руб., в том числе на страховую часть трудовой пенсии – 850 737 руб., на накопительную часть – 111 805 руб., за 2009 год - 1 111 412 руб., в том числе на страховую часть трудовой пенсии – 984 583 руб., на накопительную часть трудовой пенсии – 126 829 руб.

         Всего недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2008-2009 г.г. составила 2 073 954 руб., в том числе на страховую часть трудовой пенсии – 1 835 320 руб., на накопительную часть - 238 634 руб.

        Оспаривая решение органа пенсионного фонда, заявитель ссылается на то, что произведенные им выплаты не подлежат обложению ЕСН, а равно и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, поскольку не связаны с выполнением получателями материальной помощи трудовых функций и поскольку источником этих выплат являлась чистая прибыль предприятия.

Отказывая в удовлетворении заявления общества, суд 1 инстанции обоснованно исходил из следующих обстоятельств.

С 01.01.2010 вступил в силу Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

В соответствии со ст.60 Закона недоимка (задолженность) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, образовавшаяся на 31.12.2009 включительно, и задолженность по соответствующим пеням и штрафа исчисляются и уплачиваются в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Взыскание недоимки, задолженности по пеням и штрафам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, образовавшихся на 31.12.2009 включительно, осуществляется органами Пенсионного фонда Российской Федерации в порядке, установленном настоящим Федеральным законом.

В соответствии со статьей 14 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» страхователи обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и вести учет, связанный с начислением и перечислением страховых взносов в указанный бюджет.

В силу пункта 1 статьи 3 Закона № 212-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (далее - контроль за уплатой страховых взносов) осуществляют Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в фонды обязательного медицинского страхования, и Фонд социального страхования Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации (далее - органы контроля за уплатой страховых взносов). Взыскание страховых взносов производится по решению органа контроля за уплатой страховых взносов путем направления в банк, в котором открыты счета плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя, поручения органа контроля за уплатой страховых взносов на списание и перечисление в бюджеты соответствующих внебюджетных фондов необходимых денежных средств со счетов плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя (пункт 2 статьи 19 ФЗ N 212-ФЗ).

При этом в силу пункта 2 статьи 25 Закона № 167-ФЗ налоговый орган обязан передавать соответствующему территориальному органу Пенсионного фонда Российской Федерации сведения о суммах задолженности по плательщикам страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также документы, подтверждающие наличие указанной задолженности.

Полномочиями по взысканию недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов наделены территориальные органы Пенсионного фонда Российской Федерации на основании сведений налогового органа, полученных в ходе проверки, результаты которой (решение) вступили в законную силу.

Из материалов дела следует, что  оспариваемое решение органом Пенсионного фонда было принято на основании представленной выписки из указанного акта выездной налоговой проверки от 07.12.2011 № 2-25.

На основании данного акта проверки МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан было принято в подпунктах 1.5.1. и 1.5.2. решение от 19.01.2012 № 2-1 о привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу было произведено доначисление ЕСН в размере 3 848 985 руб., в том числе 1 785 982 руб. за 2008 г., 2 062 913 руб. за 2009 г.

В пункте 1.5 решения налогового органа отражены те же нарушения, повлекшие неуплату заявителем ЕСН, что и отраженные в оспариваемом по настоящему делу решении органа Пенсионного фонда, повлекшие неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Указанное