Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.04.2014 по делу n А65-5108/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

решение налогового органа было предметом рассмотрения в Арбитражном суде Республики Татарстан по делу № А65-12517/2012 и признано соответствующим нормам Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем решением суда первой инстанции от 07.08.2012 в удовлетворении заявления ОАО «АЛНАС» было отказано.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.10.2012 решение суда первой инстанции от 07.08.2012 по делу № А65-12517/2012 оставлено без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Постановлением Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 01.02.2013 указанные решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 07.08.2012 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.10.2012 оставлены без изменения, кассационная жалоба ОАО «АЛНАС» - без удовлетворения.

В постановлении суда кассационной инстанции по указанному делу отражено, что в целях главы 25 НК РФ к расходам на оплату труда относятся любые виды расходов, соответствующие требованиям статьи 252 НК РФ, произведенных в пользу работника, в случае если они предусмотрены трудовым договором и (или) коллективным договором, за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ.

В данном случае выплаты материальной помощи к отпуску соответствуют понятию оплаты труда, указанному в статье 129 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ), в соответствии с которой заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемойработы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Согласно статье 135 ТК РФ системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат устанавливаются работникам организаций коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами.

Выплаченная работникам Общества материальная помощь к отпуску на основании коллективного договора, Положения о материальной помощи к очередному отпуску связана с выполнением работниками своих трудовых обязанностей, зависит от таких факторов, как добросовестный труд, отсутствие нарушений трудовой дисциплины, выплачиваются работникам исходя из среднемесячной заработной платы работникам, в зависимости от стажа работы, то есть зависит от показателей, характеризующих трудовую деятельность. Данные выплаты отвечают таким критериям экономической обоснованности и направленности на осуществление приносящей доход деятельности, в связи с чем входят в установленную систему оплаты труда.

Таким образом, выплаченная работникам Общества материальная помощь к отпуску является элементом оплаты труда и признается объектом обложения ЕСН.

Согласно статье 5 ТК РФ трудовые отношения и иные непосредственно связанные с ними отношения регулируются также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.

Выплаты материальной помощи к отпуску предусмотрены в пункте 6.29 коллективного договора за 2008 - 2009 года, согласно которому материальная помощь к очередному отпуску выплачивается на условиях и порядке, предусмотренном действующим Положением о материальной помощи к очередному отпуску.

Согласно пункту 2.5 Положения о материальной помощи к очередному отпуску за 2008 – 2009 года Общество обязуется выплачивать материальную помощь один раз в год на дату предоставления работнику основного оплачиваемого отпуска.

Согласно пункту 2.1 Положения материальная помощь к очередному отпуску выплачивается в дополнение к действующей в Обществе системе оплаты труда.

Размер материальной помощи определялся в процентном отношении к должностному окладу в зависимости от непрерывного стажа работы и отсутствия нарушений трудовой и производственной дисциплины.

Данные выплаты осуществлялись на основании заявлений работников на предоставление материальной помощи и расчетных листков работников.

Довод заявителя о том, что источником выплат являлась прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль, не нашел своего подтверждения.

Само по себе наличие нераспределнной прибыли прошлых лет не свидетельствует о том, что выплаты материальной помощи были осуществлены именно за счет этой прибыли.

В силу требований пункта 1 статьи 65 АПК РФ доказывание данного обстоятельства лежит на налогоплательщике. Общество же такую обязанность не исполнило, надлежащие доказательства суду не представило.

По бухгалтерскому учету Общество не отразило выплаты материальной помощи к отпуску проводкой Д 84 К70, а отразило проводкой Д 91 К70, то есть выплаты материальной помощи к отпуску производились в 2008, 2009 годах за счет прибыли текущего года, что свидетельствует о законности начисления ЕСН с произведенных выплат сумм материальной помощи к отпуску.

В силу положений ст.69 АПК РФ данные обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу № А65-12517/2012, не подлежат доказыванию вновь при рассмотрении арбитражным судом настоящего дела, в котором участвуют те же лица.

В соответствии с пунктом 2 статьи 10 Закона № 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для их начисления являются объект налогообложения и база по единому социальному налогу, установленные главой 24 Налогового кодекса Российской Федерации.

Следовательно, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и единый социальный налог имеют общие объект и базу для исчисления.

Согласно пункту 21 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Согласно статье 5 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения и иные непосредственно связанные с ними отношения регулируются также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.

Из материалов дела следует, что на основании п.6.29 коллективного договора от 05.06.2008 и Положения о материальной помощи к очередному отпуску от 04.06.2008 ОАО «АЛНАС» производило выплаты материальной помощи один раз в год на дату предоставления работнику основного оплачиваемого отпуска (л.д.1-10 т.4, 147-151 т.3).

Согласно Положению о материальной помощи данное положение вводится с целью поощрения продолжительной работы, снижения текучести и закрепления кадров в ОАО «АЛНАС».

Пунктом 2.1. Положения закреплено, что материальная помощь к очередному отпуску выплачивается в дополнение к действующей в ОАО «АЛНАС» системе оплаты труда.

Согласно п.2.2 Положения право на получение материальной помощи имеют все работники, имеющие непрерывный трудовой стаж в ОАО «АЛНАС»  не менее 2-х лет.

Пункт 2.9. содержит указание на то, что материальная помощь учитывается в составе расходов на оплату труда.

В соответствии с п.3.1, 3.2 право на получение материальной помощи определяется по стажу работы и отсутствию нарушений исходя из средней заработной платы работника.

Таким образом, материальная помощь к отпуску, выплаченная ОАО «АЛНАС» своим работникам, является стимулирующей выплатой, зависит от стажа работы, от заработной платы, от добросовестного исполнения трудовых обязанностей.

Согласно ст.129 Трудового кодекса РФ заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Согласно статье 135 Кодекса системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат устанавливаются работникам организаций коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами.

Из содержания Положения о материальной помощи следует, что данные выплаты ставятся в прямую зависимость от выполняемой работы: от стажа работы в организации, от среднемесячной заработной платы работникам, отсутствие нарушений трудовой дисциплины.

Данные выплаты отвечают критериям экономической обоснованности и направленности на осуществление приносящей доход деятельности, в связи с чем входят в установленную систему оплаты труда и не могут быть расценены как материальная помощь.

К материальной помощи, не учитываемой согласно пункту 23 статьи 270 Кодекса в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, относятся выплаты, которые не связаны с выполнением получателем трудовой функции и направлены на удовлетворение его социальных потребностей, обусловленных возникновением трудной жизненной ситуации или наступлением определенного события. К таким событиям, в частности, могут быть отнесены причинение вреда в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, смерть члена семьи, рождение или усыновление ребенка, тяжелое заболевание и т.п.

Выплаты, производившиеся обществом работникам при уходе в отпуск, названным критериям не соответствуют,  так как входят в установленную систему оплаты труда, отвечают таким критериям, как экономическая обоснованность и направленность на осуществление приносящей доход деятельности, подлежат включению в состав расходов при исчислении налога на прибыль и, как следствие, учету при определении налоговой базы по единому социальному налогу.

Данная правовая позиция изложена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 30.11.2010 № 4350/10.

В связи с этим оспариваемым заявителем решением органа Пенсионного фонда правомерно доначислены к уплате страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ за период 2008 - 2009 г.г. в общей сумме 2 073 954 руб., в том числе на страховую часть 1 835 320 руб., на накопительную часть 238 634 руб.,

С учетом изложенного доводы, приведенные  в апелляционной жалобе Общества, являются ошибочными и во внимание не принимаются.

При таких обстоятельствах суд 1 инстанции обоснованно отказал в удовлетворении заявления Общества, оснований для отмены решения суда не имеется.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный  апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 21 февраля 2014 года по делу    № А65-5108/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление  вступает в  законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий                                                                                       В.Н. Апаркин

Судьи                                                                                                                      П.В. Бажан

В.В. Кузнецов