Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.05.2014 по делу n А65-26982/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

16 мая 2014 года                                                                                     Дело № А65-26982/2013  

 г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 12 мая 2014 года.

Постановление в полном объеме изготовлено  16 мая 2014 года.                                                    

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Апаркина В.Н.,

судей Бажана П.В., Холодной С.Т.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Оразовой Ж.К.,

с участием в судебном заседании:

от общества с ограниченной ответственностью «ТрансТехСервис-32» - Бабанова Ю.В., доверенность от 01.11.2013 № 2076/13,

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району г. Казани - представитель не явился, извещена,

рассмотрев в открытом судебном заседании 12 мая 2014 года в зале № 6 апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району г. Казани на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 10 февраля 2014 года по делу    № А65-26982/2013 (судья Воробьев Р.М.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ТрансТехСервис-32» (ОГРН 1111690021827, ИНН 1658125258), г. Казань,

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району г. Казани (ОГРН 1041626853806, ИНН 1658001735), г. Казань,

о признании незаконными решений от 12.09.2013 № 1792 и № 1793 и обязании возвратить излишне уплаченные налоги на прибыль,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «ТрансТехСервис-32» обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району г. Казани о признании незаконными решения от 12.09.2013 № 1792 об отказе в осуществлении возврата излишне уплаченного налога на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации, в сумме 559 356 руб., и решения от 12.09.2013 № 1793 об отказе в осуществлении возврата излишне уплаченного налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, в сумме 62 151 руб., а также об обязании Инспекции возвратить излишне уплаченный налог на прибыль,  зачисляемый в федеральный бюджет, в размере 62 151 руб., и излишне уплаченный налог на прибыль, зачисляемы в бюджеты субъектов РФ, в размере 559 356 руб.

         Решением суда 1 инстанции от 10 февраля 2014 года заявление удовлетворено полностью, оспариваемые решения Инспекции признаны незаконными, суд обязал Инспекцию возвратить налогоплательщику излишне уплаченный налог на  прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет, в размере 62 151 руб. и излишне уплаченный налог на прибыль, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ, в размере 559 356 руб.

         Кроме того, с Инспекции в пользу Общества взысканы расходы по уплате государственной пошлины в сумме 4000 руб.

         В апелляционной жалобе Инспекция просит отменить  решение суда 1 инстанции и принять новый судебный акт.

         Общество с ограниченной ответственностью «ТрансТехСервис-32» в отзыве на апелляционную жалобу просит оставить решение суда 1 инстанции без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

         В судебном заседании 15.04.2014 представитель Инспекции поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

         Представитель общества в судебном заседании 12.05.2014 поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу.

         От Инспекции представитель в судебное заседание 12.05.2014 не явился, извещена надлежащим образом.

В соответствии с п. 3 ст. 156, 266 АПК РФ суд апелляционной инстанции рассмотрел дело в отсутствие Инспекции, надлежащим образом извещенной о времени и месте судебного разбирательства.

         Определением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.05.2014 по настоящему делу в связи с нахождением судьи Кузнецова В.В. в отпуске (приказ от 17.04.2014 № 106/к) в составе суда в судебном заседании 12.05.2014 произведена замена судьи Кузнецова В.В. на судью Бажана П.В.

В соответствии с частью 5 статьи 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации рассмотрение дела производится с самого начала.

Рассмотрев материалы дела, выслушав представителя Общества, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

         Как установлено материалам дела, по результатам проведенной совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам по состоянию на 21.08.2013 у ООО «ТрансТехСервис-32» была выявлена переплата по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 107 550 руб., зачисляемому в бюджет субъектов РФ, в сумме 967 942 руб., что отражено в акте  сверки расчетов по налогу на прибыль № 9273 по  состоянию на 21.08.2013 (л.д.15-23).

         21.08.2013 Общество обратилось в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Московскому району г. Казани с заявлением № 21 о возврате излишне уплаченного налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, в сумме 62 151 руб. и с заявлением № 22 о возврате  излишне уплаченного налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ, в сумме 559 356 руб. (л.д. 13-14).

         12.09.2013 Инспекция вынесла решения № 1792 и № 1793 об отказе в осуществлении возврата излишне уплаченных налогов (л.д.24-25).

         При этом в обоснование отказа Инспекция сослалась  то обстоятельство, что данная переплата в карточке РСБ образовалась по причине минусовых перерасчетов налога, по суммам ранее начисленных авансовых платежей по итогам 2012 г., 1 квартал 2013 г. В рамках проведения контрольных мероприятий по налоговой декларации налогоплательщику направлено уведомление о представлении пояснений или уточненных расчетов. Налогоплательщику предложено представить в инспекцию новое заявление о перечислении суммы на расчетный счет.

         Между тем в силу очевидной неопределенности своего содержания и отсутствия ссылок на соответствующие положения закона оспариваемые решения налогового органа на правилах, предусмотренных ст.21, 78 НК РФ, не основаны.          

         Согласно пп.5 п.1 ст.21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

         Указанному праву налогоплательщика корреспондирует установленная ст.32 НК РФ обязанность налогового органа осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом.

         Возврат излишне уплаченных сумм налогов, пеней и штрафов производится в порядке, установленном главой 21 НК РФ.

         Порядок реализации налогоплательщиком права на возврат излишне уплаченных сумм налогов регулируется ст.78 НК РФ.

         В силу п. 6 ст.78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

         Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

         В соответствии с п.8 ст.78 НК РФ решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Для реализации налогоплательщиком указанных положений Кодекса и определения размера реальных сумм, подлежащих возврату, установлен механизм проведения совместной сверки расчетов, по результатам которой оформляется акт, форма которого утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (пункт 3 статьи 78 Кодекса).

         Из материалов дела следует, что акт сверки расчетов по налогу на прибыль был составлен за период с 01.01.2013 по 20.08.2013 по состоянию расчетов на 21.08.2013.

         В соответствии с актом у налогоплательщика имеется переплата по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 107 550 руб., по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ, в размере 967 942 руб.

Общество выполнило требования названных положений Кодекса - своевременно обратилось с соответствующим заявлением, провело сверку расчетов.

Порядок исчисления налога на прибыль установлен статьей 286 Кодекса и предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиками суммы налога по итогам налогового периода.

По итогам же каждого отчетного периода, если иное не предусмотрено указанной статьей Кодекса, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Кроме того, в течение отчетного периода налогоплательщики производят исчисление суммы ежемесячного авансового платежа.

Уплата ежемесячных авансовых платежей, авансовых платежей по итогам отчетных и налогового периодов производится налогоплательщиками в порядке и в сроки, определенные статьей 287 Кодекса, согласно которой по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Таким образом, названные положения статьи 287 Кодекса устанавливают правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, основывающееся на методе нарастающего итога.

Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации по налогу на прибыль, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 289 Кодекса).

Право налогоплательщика на зачет и возврат из соответствующего бюджета излишне уплаченных либо взысканных сумм налога непосредственно связано с наличием переплаты сумм налога в этот бюджет и отсутствием задолженности по налогам, зачисляемым в тот же бюджет, что подтверждается определенными доказательствами: платежными поручениями налогоплательщика, инкассовыми поручениями (распоряжениями) налогового органа, информацией об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, содержащейся в базе данных, формирующейся в отношении каждого налогоплательщика налоговым органом, характеризующей состояние его расчетов с бюджетом по налогам и отражающей операции, связанные с начислением, поступлением платежей, зачетом или возвратом сумм налога.

Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами.

Общество представило в материалы дела налоговые декларации по налогу на прибыль за отчетные периоды 9 месяцев, 4 квартал 2012 года, за 3,6 и 9 месяцев 2013 г., в том числе уточненные, платежные поручения, подтверждающие уплату сумм авансовых платежей по налогу на прибыль за указанные отчетные периоды (л.д.37-82).

Указанные налоговые декларации и платежные поручения представлены Обществом и в заседании суда апелляционной инстанции для обоснования возражений относительно апелляционной жалобы в порядке п.2 ст.268 АПК РФ.

Из содержания указанных документов, письменных пояснений заявителя и Инспекции (л.д.87, 88, 89-91), а также письменных пояснений Инспекции от 30.04.2014, представленных в суд апелляционной инстанции, отзыва на апелляционную жалобу (л.д.140-141), объяснений представителя Общества в заседании суда апелляционной инстанции следует, что согласно налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2012 года сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, составила 68 408 руб., в бюджет субъекта РФ - 615 670 руб.

Данные суммы налогов были уплачены обществом 29.10.2012 платежными поручениями № 169 и № 171 (л.д.80, 82).

Авансы предстоящих платежей в федеральный бюджет в 4 квартале 2012 года начислены в размере 68 408 руб. (строка 300 декларации), в бюджет субъекта РФ - 615 670 руб. (строка 310 декларации). Уплата авансовых платежей за 4 квартал 2012 года осуществлена обществом платежными поручениями:

1.       № 172 от 29.10.2012 на сумму 205 223 руб.

2.       № 170 от 29.10.2012 па сумму 22 803 руб.

3.       № 245 от 27.11.2012 на сумму 22 803 руб.

4.       № 246 от 27.11.2012 на сумму 205 223 руб.

5.       № 322 от 27.12.2012 на сумму 22 802 руб.

6.       № 323 от 27.12.2012 на сумму 205 224 руб.

Согласно уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 12 месяцев 2012 года убыток составил 871 979 руб. Сумма налога к уменьшению по итогам 2012 года составила 136 816 руб. в федеральный бюджет, 1 231 340 руб. - в бюджет субъекта РФ.

Данный убыток образовался по причине понесения расходов на формирование производственной и технической базы согласно требованиям дилерского договора.

По состоянию на 01.01.2013 переплата по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, составила 136 816 руб., в бюджет субъекта РФ - 1 231 340 руб.

В налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2012 года в строке 330 указаны суммы ежемесячных налоговых платежей, подлежащих уплате в 1 квартале 2013 года в размере 68 408 руб. в бюджет РФ, 615 670 руб. - в бюджет субъекта РФ (строка 340).

Уплата авансовых платежей за 1 квартал 2013 года осуществлена обществом платежными поручениями:

1.   № 36 от 28.01.2013 на сумму 205 223 руб.

2.   № 37 от 29.01.2013 на сумму 22 803 руб.

3.   № 108 от 28.02.2013 на сумму 22 803 руб.

4.   № 109 от 28.02.2013