Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.05.2014 по делу n А55-19213/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

20 мая 2014 года                                                                               Дело № А55-19213/2012

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 14 мая 2014 года

Постановление в полном объеме изготовлено 20 мая 2014 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Юдкина А.А., судей Кувшинова В.Е., Семушкина В.С.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания                   Сергеевым А.Ю.,

при участии:

от ОАО «Российская инновационная топливно-энергетическая компания» - представителя Коленковой Л.В. (доверенность от 12.05.2014),

от Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области – представителя Спиридоновой А.В. (доверенность от 10.01.2014 № 02-11/00072),

от Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области – представителя Тюповой С.В. (доверенность от 11.03.2014 № 12-22/05908),

от Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 1 – представитель не явился, извещена,

рассмотрев в судебном заседании в помещении суда апелляционную жалобу открытого акционерного общества «Российская инновационная топливно-энергетическая компания» на решение Арбитражного суда Самарской области от 16 декабря 2013 года по делу № А55-19213/2012 (судья Лихоманенко О.А.), принятое по заявлению открытого акционерного общества «Российская инновационная топливно-энергетическая компания» (ОГРН 1028601440955, ИНН 7736036626), г. Самара, к Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области, г. Самара, к Управлению Федеральной налоговой службы по Самарской области, г. Самара, с участием третьего лица Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 1,                     г. Москва, о признании недействительными решений,

установил:

закрытое акционерное общество «Самара-Нафта» (далее ? ЗАО «Самара-Нафта», общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области (далее ? инспекция, Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области) от 30.12.2011 № 08-42/66 и решения Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области (далее ? УФНС России по Самарской области) от 14.03.2012 № 05-15/06389.

В качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, к участию в деле привлечена Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №1 (далее ? Межрегиональная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 1).

Решением суда от 06.12.2012 Арбитражный суд Самарской области признал оспариваемые решения недействительными в части привлечения общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа за неполную уплату налога на прибыль в размере 888 890 руб., доначисления и предложения уплатить налог на прибыль в размере 26 182 486 руб. и налог на добавленную стоимость в размере 1 190 286 руб., а также в части начисления соответствующих пени по НДС и по налогу на прибыль. В удовлетворении остальной части заявленных требований обществу было отказано.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.04.2013 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Постановлением Федерального Арбитражного Суда Поволжского округа от 01.08.2013 решение Арбитражного суда Самарской области от 06.12.2012 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.04.2012 отмены в части признания незаконными решения Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области от 30.12.2011 № 08-42/66 и решения УФНС России по Самарской области от 14.03.2012 № 05-15/06389 в части доначисления налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, соответствующих сумм пени и привлечения к ответственности по взаимоотношениям заявителя с ООО «Строймонтаж плюс». В указанной части дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Самарской области.

На основании статьи 48 Арбитражного  процессуального  кодекса Российской Федерации определением Арбитражного суда Самарской области от 19.11.2013 произведена замена заявителя по делу ЗАО «Самара-Нафта» на открытое акционерное общество «Российская инновационная топливо-энергетическая компания» (далее – ОАО «РИТЭК»)

При новом рассмотрении суд первой инстанции решением от 16.12.2013 отказал в удовлетворении заявленных требований о признании недействительными решения Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области от 30.12.2011 №08-42/66 и УФНС России по Самарской области от 30.12.2011 № 08-42/66 в части доначисления и предложения уплатить налог на прибыль в размере 299 443 руб., налог на добавленную стоимость в размере 1 077 762 руб.

Не согласившись с принятым судебным актом, ОАО «РИТЭК» обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции  от 16.12.2013 отменить, принять по делу новый судебный акт.

Заявитель апелляционной жалобы указывает, что арбитражным судом не дана полная оценка фактическим обстоятельствам по заключенным ЗАО «Самара-Нафта» договорам со ООО «Строймонтаж плюс». Кроме того, утверждает, что в обоснование реальности произведенных хозяйственных операций и несения соответствующих расходов налогоплательщиком представлен полный комплект документов, предусмотренный налоговым законодательством, в целях подтверждения правомерности их учета при формировании налоговой базы по налогу на прибыль и НДС.

Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области, Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 1 и УФНС России по Самарской области в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представлены письменные отзывы на апелляционную жалобу, в которых они просят решение суда первой инстанции оставить без изменения.

В судебном заседании представитель ОАО «РИТЭК» поддержал доводы апелляционной жалобы в полном объеме.

Представители Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области и УФНС России по Самарской области возражали по доводам жалобы, просили в ее удовлетворении отказать.

Третье лицо, надлежащим образом извещенное о времени и месте судебного разбирательства, своих представителей в судебное заседание не направило, что в силу статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не препятствует рассмотрению дела в его отсутствие.

Законность и обоснованность судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Проверив материалы дела, оценив в совокупности, имеющиеся в деле доказательства, суд апелляционной инстанции считает решение суда законным и обоснованным, а апелляционную жалобу не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области (далее – налоговый орган) приняла решение от 30.12.2011 № 08-42/66, которым привлекла ЗАО «Самара-Нафта» к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 894 917 руб., а также доначислила и предложила уплатить недоимку по налогу на прибыль в сумме 26 300 833 руб., недоимку по НДС в сумме 1 445 461 руб., начислила пени по налогу на прибыль в размере 67 550 руб., пени по НДС в размере 25 257 руб., а также уменьшила предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС в сумме 175 627 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области от 14.03.2012 № 05-15/06389 в удовлетворении апелляционной жалобы обществу отказано, решение налогового органа от 30.12.2011 № 08-42/66 оставлено без изменения.

Не согласившись с указанными ненормативными актами, общество обратилось в арбитражный суд с настоящими требованиями.

Суд первой инстанции, повторно рассматривая спор, отказал в удовлетворении требования налогоплательщика о признании недействительными оспариваемых решений Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области и УФНС России по Самарской области в части доначисления спорных налогов по взаимоотношениям общества с ООО «Строймонтаж плюс», суд первой инстанции сделал вывод о правомерности начисления Инспекцией, налога на прибыль в размере 299 443 руб. и налога на добавленную стоимость в размере 1 077 762 руб.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции об отсутствии оснований для признания недействительными решений Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области от 30.12.2011 №08-42/66 и Управления ФНС России по Самарской области от 30.12.2011 № 08-42/66 в части доначисления налога на прибыль и налога на добавленную стоимость по взаимоотношениям общества с ООО «Строймонтаж плюс».

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиками, которая представляет собой полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными расходами - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, при решении вопроса о возможности принятия расходов в целях исчисления налога на прибыль необходимо исходить из реальности расходов, произведенных в целях получения дохода, а также их документального подтверждения.

Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные указанной статьей налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 – 8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению. При этом пункты 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливают обязательные для оформления счетов-фактур требования, несоблюдение которых является основанием для отказа в предоставлении вычета по НДС.

Обязанность по доказыванию правомерности применения вычетов по налогу на добавленную стоимость и учета расходов в целях исчисления налога на прибыль законодателем возложена на налогоплательщика.

При этом налоговые органы не освобождаются от обязанности по доказыванию как факта наличия недостоверных сведений в представленных налогоплательщиком документах, так и недобросовестности налогоплательщика при осуществлении соответствующих хозяйственных операций.

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Основанием для принятия решения № 08-42/66 от 30.12.2011 инспекция указывает совокупность выявленных факторов, свидетельствующих о получении необоснованной налоговой выгоды вследствие необоснованного уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и необоснованного предъявлении к вычету НДС по операциям с контрагентом общества - ООО «Строймонтаж плюс».

ЗАО «Самара-Нафта» в ходе проведения выездной налоговой проверки предоставило инспекции в качестве доказательства реальности оказанных услуг и правомерности их отнесения на затраты по налогу на прибыль и включение НДС в налоговые вычеты, следующие документы: агентский договор № 45-1/08 от 05.12.2008 с приложениями, заключенный с ООО Строймонтаж плюс» на оказание услуг по выполнению землеустроительных работ и кадастровых работ с приложениями; агентский договор № 45/2-08 от 05.12.2008 с ООО «Строймонтаж плюс» на оказание услуг по выполнению землеустроительных работ по выбору земельных участков с приложениями; агентский договор № 45/3-08 от 05.12.2008 на оказание услуг по выполнению землеустроительных работ по выбору земельных участков с приложениями; акт б/н сдачи-приемки проектно-изыскательских работ по землеустройству, земельному кадастру и мониторингу земель от 26.03.2009 по договору № 45-1/08 от 05.12.2008 (Пестравский район), на сумму 1 766 712 руб., в том числе НДС – 269 498 руб.; акт б/н сдачи-приемки проектно-изыскательских работ по землеустройству, земельному кадастру и мониторингу земель от 26.03.2009 по договору