Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.05.2014 по делу n А55-28468/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

27 мая 2014 года                                                                                   Дело № А55-28468/2013

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 21 мая 2014 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 27 мая 2014 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Филипповой Е.Г., судей Драгоценновой И.С., Кувшинова В.Е., при ведении протокола судебного заседания Ивановой А.И., с участием:

от заявителя - представителя Камсковой Е.М. (доверенность от 25 апреля 2014 года),

от государственного учреждения – Самарского регионального отделения ФСС РФ (филиал № 5) – представителя Матвеевой Ю.В. (доверенность от 31 декабря 2013 года),

рассмотрев открытом судебном заседании 21 мая 2014 года апелляционную жалобу    открытого акционерного общества «Российские железные дороги»

на решение Арбитражного суда Самарской области от 07 марта 2014 года по делу № А55-28468/2013 (судья Медведев А.А.), принятое

по заявлению открытого акционерного общества «Российские железные дороги» в лице Куйбышевской региональной дирекции железнодорожных вокзалов – структурного подразделения Дирекции железнодорожных вокзалов - филиала ОАО «РЖД» (ОГРН 1037739877295, ИНН 7708503727), г. Самара, к государственному учреждению – Самарскому региональному отделению ФСС РФ (Филиал № 5) (ОГРН 1026300964238, ИНН 6315801679), г. Самара,

о признании частично недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество «Российские железные дороги» в лице Куйбышевской региональной дирекции железнодорожных вокзалов - структурного подразделения Дирекции железнодорожных вокзалов - филиала ОАО «РЖД» (далее – заявитель, общество, ОАО «РЖД») обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением к государственному учреждению – Самарскому региональному отделению ФСС РФ (далее – отделение ФСС РФ) о признании недействительным решения о непринятии к зачету расходов, на выплаты страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не принятых к зачету от 27 августа 2013 года № 157 в части отраженной в п. 2.1 раздела 2 акта проверки в общей сумме 76 810 руб. 25 коп.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 07 марта 2014 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

В апелляционной жалобе заявитель просит решение суда отменить и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на несоответствие выводов суда, изложенных в решении, обстоятельствам дела, неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела, нарушение норм материального права.

В отзыве на апелляционную жалобу Самарское региональное отделение ФСС РФ просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения, ссылаясь на законность и обоснованность обжалуемого решения суда.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал доводы апелляционной жалобы, просил решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявления.

Представитель отделения ФСС РФ возражал против удовлетворения апелляционной жалобы и просил оставить решение суда без изменения.

Проверив материалы дела, выслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный апелляционный суд не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, страхователь ОАО «РЖД» в лице Куйбышевской региональной дирекции железнодорожных вокзалов обратился с заявлением о перечислении задолженности, сумма по которой образовалась за счет превышения последним расходов на цели обязательного социального страхования.

В связи с данным обращением на основании ст.4.6, 4.7 Федерального закона от 29 декабря 2006 года № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее - Федеральный закон № 255-ФЗ) исполнительный орган страховщика (ГУ-СРО ФСС РФ в лице филиала № 5) решением от 24 июня 2013 года назначил проведение выездной проверки правильности расходов на выплату страхового обеспечения.

По итогам выездной проверки были не приняты к зачету расходы страхователя на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию, которые произведены с нарушением действующего законодательства в сумме 206 952,30 руб.

Актом проверки от 01 августа 2013 года установлено, что при расчете пособий работодателем неправомерно учитывались суммы единовременной материальной помощи при рождении ребенка, выплаты которых предусмотрены коллективным договором как «единовременное пособие при рождении ребенка».

При рассмотрении материалов проверки и возражений (протокол от 26 августа 2013 года) заместителем директора филиала №5 ГУ - СРО ФСС РФ принято решение от 27 августа 2013 года № 157 о непринятии к зачету суммы 132 897,58 руб. расходов страхователя, произведенных с нарушением действующего законодательства.

Из них сумма не принятых к зачету расходов с установленным нарушением расчета пособий в части неправомерного учета суммы единовременной материальной помощи при рождении ребенка, выплаты которых предусмотрены коллективным договором в организации как «единовременное пособие при рождении ребенка», составила 76 810,25 руб.

Заявитель оспаривает не принятые к зачету расходы в сумме 76 810 руб. 25 коп.

Согласно п. 2 ст. 14 Федерального закона №255-ФЗ в средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Из материалов дела видно, что ОАО «РЖД» в расчет пособий включило суммы единовременной материальной помощи при рождении ребенка, выплаты которых предусмотрены п. 5.3.5 раздела 5.3 коллективного договора ОАО «РЖД» «Материальная помощь и другие дополнительные выплаты работникам» как «единовременное пособие при рождении ребенка».

Между тем обществом не учтено, что единовременное пособие при рождении ребенка фактически является материальной помощью при рождении ребенка, выплата по которой не подлежит обложению страховыми взносами.

Предоставление государственных пособий гражданам, имеющим детей, регулируется Федеральным законом от 19 мая 1995 года №81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей», а также Порядком и условиями назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденными приказом Министерства здравоохранения Российской Федерации от 23 декабря 2009 года № 1012н.

В Российской Федерации предусмотрена система государственной поддержки граждан, имеющих детей, и установлены следующие виды пособий: единовременное пособие при рождении (усыновлении в возрасте до 3-х месяцев) ребенка; пособие при передаче ребенка на воспитание в семью; пособие по беременности и родам; ежемесячное пособие по уходу за ребенком; единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности; единовременное пособие беременной жене военнослужащего, проходящего воинскую службу по призыву; ежемесячное пособие на ребенка военнослужащего, проходящего воинскую службу по призыву.

Помимо пособий, установленных государством, трудовым законодательством, также предусмотрены определенные виды пособий, которые выплачиваются работодателем в рамках трудовых отношений (выходное пособие при увольнении).

Согласно ч.4 ст.178 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий (кроме как в случае увольнения работника по инициативе работодателя), а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий.

Таким образом, коллективным договором могут быть предусмотрены повышенные размеры пособий, но только в отношении тех, виды которых установлены ТК РФ. Иные единовременные выплаты, в частности при рождении ребенка, выплаченные работнику, должны квалифицироваться, в любом случае, как оказанная работодателем материальная помощь.

Следовательно, в каждом конкретном случае необходимо выяснять, соответствует ли суть выплат их названию.

Выплата единовременного пособия при рождении ребенка по своему значению является материальной помощью работникам, носит единовременный социальный характер и не связана непосредственно с производственной деятельностью и выполнением работниками трудовых обязанностей. Слова «единовременное пособие при рождении ребенка» и «материальная помощь при рождении ребенка» различаются лишь по источнику финансирования (за счет средств государства или за счет средств работодателя), однако по своему целевому назначению эти выплаты означают оказываемую помощь. Причем если данная помощь оказывается работодателем в установленном размере денежного выражения, она является материальной.

В соответствии со ст.40 и 41 ТК РФ коллективный договор представляет собой правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей. Содержание и структура коллективного договора определяются сторонами и в него могут включаться обязательства работников и работодателя по следующим вопросам: формы, системы и размеры оплаты труда, выплата пособий (компенсаций), рабочее время и время отдыха, а также по другим вопросам, определенным сторонами. В рамках трудовых отношений работодатель не лишен права устанавливать повышенные размеры пособий, виды которых установлены трудовым кодексом.

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд). Такие выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Указанные выводы подтверждаются судебной практикой (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14 мая 2013 года № ВАС-17744/12 и др.).

Выплату материальной помощи в связи с рождением ребенка нельзя увязывать с трудовой деятельностью работника, так как причина ее оказания состоит в изменении социальных обстоятельств такого физического лица. Ошибочное признание организацией данной выплаты объектом обложения страховыми взносами не может переквалифицировать саму природу и характер произведенной выплаты, так как последняя в любом случае соответствует целевому назначению материальной помощи. Страхователь не может по своему усмотрению устанавливать характер осуществляемых выплат и не вправе отнести начисленную сумму в увеличение базы по страховым взносам, так как это ведет к необоснованному завышению пособия, выплачиваемого за счет средств Фонда.

Следовательно, рассматриваемые выплаты в силу установленных коллективным договором условий их получения, определения размера и целевого назначения являются материальной помощью, оказанной обществом своим работникам.

То обстоятельство, что общество включило эти суммы в расчет для исчисления страховых взносов, не подтверждает правомерность его доводов, поскольку из содержания статей 7 и 9 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Федеральный закон № 212-ФЗ) следует, что эти выплаты не подлежат включению в объект обложения страховыми взносами.

В силу ст.7 Федерального закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями. При этом, в силу ст. 9  Федерального закона № 212-ФЗ, не подлежат обложению страховыми взносами суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения)), но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка.

Аналогичные выплаты предусмотрены и законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п. 8 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц суммы единовременных выплат (в том числе и в виде материальной помощи), осуществляемых работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, выплачиваемых в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 30 ноября 2010 года № BAC-4350/10 указал, что единовременные выплаты, произведенные работодателем в пользу работников по причине такого события как рождение ребенка относятся к материальной помощи, не учитываемой согласно п. 23 ст. 270 НК РФ в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, так как не связаны с выполнением получателем трудовой функции и направлены на удовлетворение его социальных потребностей, обусловленных наступлением определенного события.

Единовременные выплаты работникам при рождении ребенка (единовременное пособие), при условии, что такие выплаты предусмотрены коллективным договором в разделе «материальная помощь»,