Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.05.2014 по делу n А55-28468/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

не зависят от размера заработной платы и соблюдения трудовой дисциплины, т.е. не связаны с выполнением физическим лицом его трудовой функции, не являются элементом системы оплаты труда, должны признаваться материальной помощью по смыслу ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ.

Следовательно, данные выплаты не подлежат обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Так как при исчислении пособий должны учитываться только выплаты, на которые должны начисляться страховые взносы, общество неправомерно учло вышеуказанные выплаты в виде материальной помощи в расчете пособий, вследствие чего размер пособия, осуществляемого за счет средств Фонда, оказался необоснованно завышенным.

Ссылка общества на неправомерное отражение в акте проверки нарушения п. 8 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 15 июня 2007 года № 375 (далее - Положение № 375), неправомерна.

На основании ст. 3 Федерального закона от 08 декабря 2010 года № 343-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (в редакции от 25 февраля 2011 года) пособие по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком по страховым случаям, наступившим в период с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года (включительно), по заявлению застрахованного лица могут быть назначены, исчислены и выплачены по нормам Федерального закона № 255-Ф3 (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу этого закона), в том числе с применением при определении среднего заработка, исходя из которого исчисляются указанные пособия, предельной величины базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации, установленной Законом №212-ФЗ в 2010 году.

Положениями  Федерального закона № 255-Ф3 (в прежней редакции) определялось, что пособие по уходу за ребенком и пособие по беременности и родам исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев работы (службы, иной деятельности) у данного страхователя, предшествующих месяцу наступления отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком.

В соответствии с п.7 ст.14  Федерального закона № 255-Ф3 (в редакции, действовавшей до 01 января 2011 года) особенности порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком определялись Положением № 375.

Пунктом 8 Положения № 375 устанавливалось, что при определении среднего заработка застрахованного лица для исчисления пособия из расчетного периода исключаются следующие периоды, а также начисленные за эти периоды суммы: а) период сохранения за работником среднего заработка в соответствии с законодательством Российской Федерации (за исключением случая, указанного в п. 13 данного Положения); б) период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком; в) период простоя по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника; г) период, в течение которого работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу; д) дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами; е) другие периоды, когда работник освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации; ж) период, в течение которого работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, в акте проверки сделан обоснованный вывод о нарушении обществом при исчислении пособий п. 8 Положения № 375, так как начисленные за период отпуска по беременности и родам суммы единовременной материальной помощи при рождении ребенка следовало исключать из расчета пособий в связи с материнством.

В соответствии с п. 1 ст. 3 Федерального закона № 212-Ф3 контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страхователями страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации, осуществляет Фонд социального страхования Российской Федерации и его территориальные органы. Фонд социального страхования Российской Федерации и его территориальные органы осуществляют также контроль за правильностью выплаты обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии с Федеральным законом № 255-ФЗ.

Дача разъяснений страхователям и застрахованным лицам по вопросам применения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством относится к компетенции Фонда социального страхования в соответствии со ст. 4.2 Федерального закона № 225-ФЗ.

В силу ст. 29 Федерального закона № 212-ФЗ Фонд социального страхования Российской Федерации и его территориальные органы дают разъяснения о порядке уплаты страховых взносов и принятых нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты страховых взносов, правах и обязанностях плательщиков страховых взносов.

Таким образом, территориальные органы Фонда социального страхования Российской Федерации осуществляют функцию по контролю и надзору за соблюдением законодательства о страховых взносах, проводят информационно-разъяснительную работу со страхователями, разрешают вопросы правоприменительной практики, рассматривают обращения, жалобы указанных лиц или их представителей.

Согласно пунктам 1 и 2 Правил подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 13  августа 1997 года № 1009 (в редакции постановления Правительства Российской Федерации от 07 июля 2006 года № 418), нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти должны издаваться на основе и во исполнение федеральных конституционных законов, федеральных законов, указов и распоряжений Президента Российской Федерации, постановлений и распоряжений Правительства Российской Федерации, а также по инициативе федеральных органов исполнительной власти в пределах их компетенции. Нормативные правовые акты должны издаваться федеральными органами исполнительной власти в виде постановлений, приказов, распоряжений, правил, инструкций и положений. Издание нормативных правовых актов в виде писем и телеграмм не допускается. Структурные подразделения и территориальные органы федеральных органов исполнительной власти не вправе издавать нормативные правовые акты.

Пунктом 17 этих Правил предусмотрено, что нормативные правовые акты, устанавливающие правовой статус организаций или имеющие межведомственный характер, подлежат официальному опубликованию в установленном порядке, кроме актов или отдельных их положений, содержащих сведения, составляющие государственную тайну, или сведения конфиденциального характера.

С учетом изложенного разъяснения Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 08 июля 2011 года № 2480-19 не являются нормативным правовым актом.

Из постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 ноября 2010 года №BAC-4350/10 следует, что если плательщик страховых взносов руководствовался письменным разъяснением о порядке исчисления и уплаты страховых взносов или по иным вопросам применения законодательства о страховых взносах к нему применяются нормы об исключении вины лица в совершении правонарушения в результате следования указанному письменному разъяснению.

Однако непринятие к зачету расходов страхователя, которые произведены с нарушением законодательства не является применением штрафных санкций к последнему. В данном случае страхователь не лишен права на обращение в Фонд для осуществления возврата излишне начисленных страховых взносов.

Учитывая, что в разъяснении Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 08 июля 2011 года № 2480-19 отсутствует информация, необходимая для разрешения вопроса о действительном характере данной единовременной выплаты и определении ее целевого назначения, эти разъяснения не могут являться основанием для неотнесения спорной выплаты к материальной помощи, которая по смыслу ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ не является базой для исчисления страховых взносов.

Ссылка ОАО «РЖД» на определение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 апреля 2013 года № ВАС-5016/13 по делу № А50-8983/2012 необоснованна, так как по этому делу рассматривались иные виды выплат, осуществленные работодателем, а именно: в виде стоимости проезда иждивенцев (членов семей) работников на железнодорожном транспорте, на которые в соответствии со ст.ст. 7 и 8 Федерального закона № 212-ФЗ страховые взносы должны начисляться. Таким образом, выводы судов по делу № А50-8983/2012 были основаны на иных фактических обстоятельствах.

С учетом изложенного судом первой инстанции обоснованно отклонен довод общества о том, что выплаты единовременного пособия на каждого новорожденного ребенка в сумме 4 600 руб., произведенные на основании коллективного договора являются дополнительными выплатами, направленными на мотивацию персонала, и не являются материальной помощью.

В соответствии со ст. 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Фактически общество утверждает, что выплата единовременного пособия при рождении ребенка в сумме 4 600 руб. соответствует понятию системы оплаты труда, установленной в организации, и является выплатой стимулирующего характера.

Однако обществом не учтены положения трудового законодательства, определяющие виды выплат, которые входят в систему оплаты труда.

В силу ст. 135 ТК РФ системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права. Заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается.

Согласно ст. 41 ТК РФ содержание и структура коллективного договора определяются сторонами; в коллективный договор могут включаться обязательства работников и работодателя как по вопросам форм, систем и размеров оплаты труда, так и по вопросам социального характера, таких как выплата пособий и компенсаций.

В соответствии со ст. 139 ТК РФ постановлением Правительства Российской Федерации от 24 декабря 2007 года № 922 утверждено Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (далее - Положение № 922), п. 3 которого установлено, что для расчета заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие).

ТК РФ и Положение № 922 не предусматривают такой вид выплат, который мог бы учитываться в системе оплаты труда установленной в организации, как единовременное пособие при рождении ребенка.

Указанная выплата (единовременное пособие при рождении ребенка) не предусмотрена также и в Положении об оплате труда работников ОАО «РЖД».

ОАО «РЖД» не представлено доказательств того, что указанные выплаты фактически не являлись материальной помощью, оказанной работникам при рождении ребенка, либо были осуществлены в период, превышающий один год с момента рождения, или их размер превышал 50 000 руб. на каждого ребенка.

Следовательно, общество неправомерно включило в расчет пособий выплату, на которую не должны начисляться страховые взносы.

При таких обстоятельствах арбитражный суд первой инстанции правомерно отказал в удовлетворении заявленных требований.

Доводы, приведенные в апелляционной жалобе, являлись предметом рассмотрения в суде первой инстанции, им дана правильная оценка судом первой инстанции. Указанные доводы не опровергают обстоятельств, установленных судом первой инстанции при рассмотрении дела, и не могут поставить под сомнение правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права.

Иных доводов, являющихся основанием в соответствии со ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для отмены либо изменения решения суда первой инстанции, в апелляционной жалобе не приведено.

При этом ссылки общества на письма Минсоцразвития России от 23.03.2010 № 647-19, от 19.05.2010 № 1239-19, от 26.05.2010 № 1343-19 несостоятельны, поскольку письма Министерств не являются нормативными правовыми актами, в связи с чем изложенные в них разъяснения не являются обязательными для правоприменения.

Доводы заявителя о том, что выплаты единовременного пособия на каждого новорожденного ребенка в сумме 4600 руб., произведенные на основании коллективного договора, являются дополнительными выплатами, направленными на мотивацию, привлечение и удержание персонала и не являются материальной помощью, не принимаются, поскольку данные выплаты носят социальный характер и не относятся к оплате труда, и на них не подлежат начислению страховые взносы в ФСС РФ. Указанные пособия не могут учитываться в системе оплаты труда, установленной в данном обществе, поскольку трудовое законодательство не относит единовременное пособие при рождении ребенка к выплатам, связанным с оплатой труда. Не предусмотрены они и в Положении об оплате труда