Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.06.2014 по делу n А65-25400/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

в сумме 31 529 256,16 руб., в то время как в представленной налоговому органу отчётности отражена выручка в размере 22 703 000 руб. с НДС. Отклонение составило 8 826 256,16 руб., что составляет 28 % от фактической выручки, то есть в отчетности ООО «Регион-Мастер» отражено всего 72 % выручки.

ООО «Регион-Мастер» поступала выручка за товар, за ТМЦ, резину вольцованную, уголок, провод, лист, круги, металлические решетки, кабель, профлисты. Тогда как у ООО «Регион-Мастер» отсутствует реальная возможность осуществлять производство или приобретение такого количества разнообразных видов товаров (работ, услуг), отсутствуют необходимое имущество, транспортные средства, численность работников.

ООО «Регион-Мастер» в 2009 году  были представлены  сведения о доходах в отношении Афанасьевой В.П., Низамова Д.А. и Низамовой Л.Д.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что Афанасьева В.П. получала доходы в: ООО «Промторг-Ч», ООО «Стиль 2000», ООО «Орион», ООО «Регион-Мастер», ООО «Мегаснаб+», ООО «Арсенал», ООО «ТоргСистема», ООО «Промснаб», ООО «Насих», ООО «Техлегион-Л», ООО «Торгтехнология» на общую сумму 885 046,38 руб.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что Низамов Д.А. получал доходы в: ООО «ТоргСистема», ООО «Арсенал», ООО «Орион», ООО «Мегаснаб+», ООО «Промторг-Ч», ООО «Регион-Мастер», ООО «Техлегион-Л», ООО «Насих», ООО «Техлегион-Л», ООО «Ихтимал» на общую сумму 464 104,03 руб.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что Низамова Л.Д. получала доходы в: ООО «Регион-Мастер», ООО «Эколайн» на общую сумму 123 267,42 руб. Таким образом, физические лица Афанасьева В.П. и Низамов Д.А. работали в одних и тех же организациях, что указывает на согласованность действий.

Налоговым органом в ходе проверки установлено, что с расчётного счёта ООО «Регион-Мастер» денежные средства списывались в адрес следующих организаций:  ООО «ТоргСистема» ИНН 1639035520 в сумме 5 732 150 руб., ООО «Арсенал» ИНН 1639036771 в сумме 5 650 250 руб., ООО «Орион» ИНН 1639036877 в сумме 624 500 руб., ООО «Промторг-Ч» ИНН 1639039042 в сумме 158 410 руб., ООО «Насих» ИНН 1639039268 в сумме 782 400 руб., ООО «Мегаснаб+» ИНН 1639040263 в сумме 1 531 107,26 руб.

Налоговым органом было установлено, что руководителем ООО «ТоргСистема» является Лукьянов Александр Григорьевич (01.01.2008- 01.04.2011), Попов Денис Борисович - массовый руководитель 90 организаций ( с 01.04.2011 по настоящее время). С 13.01.2011 общество изменило место регистрации и переведено в ИФНС России по г. Мурманску.

ООО «Промснаб»,  ООО «Арсенал», ООО «Промторг-Ч» и ООО «Орион» прекратили свою деятельность в связи с реорганизацией в форме присоединения в ООО «МегаСнаб+» ИНН 1639040263,  18.08.2011. Руководителем и учредителем ООО «Промснаб» и  ООО «Арсенал» числится Гарфутдинова Анна Борисовна. Руководителем ООО «Орион» с момента основания числится Гайнатуллин Равиль Рашидович. Согласно имеющимся данным (справки 2-НДФЛ) установлено, что Гайнатуллин Р.Р. доходы в период 2009-2011гг., не получал. Руководителем ООО «Промторг-Ч» числится Лукьянов Борис Павлович. Сведения о наличии у вышеперечисленных организаций транспортных средств и имущества  отсутствуют.

ООО «Арсенал» за период с 2009 - 2011гг. были представлены сведения о доходах в отношении следующих физических лиц:  Афанасьевой Валентины Павловны с суммой дохода 60 748 руб.,  Гарфутдиновой Анны Борисовны  с суммой дохода 57 777 руб.,  Шехериной Надежды Вячеславовны с суммой дохода 36 871 руб.

Руководителем ООО «Насих» ИНН1639039268 с момента основания числится Шехерина Надежда Вячеславовна. Последняя налоговая отчетность представлена: по налогу на добавленную стоимость за 2012 г., 27.07.12г. Сведения о наличии у ООО «Насих» транспортных средств, имущества  также отсутствуют.

Руководителем ООО «Мега-Снаб+» ИНН1639040263 с момента основания числится Низамов Дамир Амирович.  Налоговая отчетность не представлялась. Сведения о наличии у ООО «Мега-Снаб+» транспортных средств, имущества также отсутствуют.

Анализ деятельности вышеперечисленных организаций показал, что организации относятся к недобросовестным налогоплательщикам.

Анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО «Регион-Мастер»  показал, что расходы у организации, связанные с производственной деятельностью (обслуживание помещений, аренда офисов, складов, оплата телефонных переговоров, аренда транспортных средств, транспортные услуги, приобретение ГСМ, оплата физическим лицам по гражданско-правовым договорам за оказание услуг, другие расходы, связанные с управленческой и коммерческой деятельностью) не производились, что свидетельствует о фактическом отсутствии у ООО «Регион-Мастер» возможности поставки товарно-материальных ценностей, выполнения работ, оказания  услуг.

Согласно представленным на выездную налоговую проверку ЗАО ПК «Технотрон» оборотно-сальдовым ведомостям по сч.60 «Расчеты с поставщиками», журналу-ордеру по сч.60 «Расчеты с поставщиками», книгам покупок налогоплательщиком отражено на счетах 10 и 60 бухгалтерского учета поступление от  ООО «ТехЛегион-Л» товарно- материальных ценностей в 2010 году на общую сумму 3 272 582руб. 64 коп.

Всего оформлено товарно-материальных ценностей от имени ООО «Техлегион-Л» на сумму 3 861 647.52 руб., в том числе НДС – 589 064.88 руб.

В бухгалтерском учете приобретение работ, услуг от ООО «Техлегион-Л» в 4 квартале 2010 года на общую сумму 3 272 582руб. 64 коп. отражено на счетах 20 и 10 бухгалтерского учета.

ЗАО ПК «Технотрон» отразило в налоговом учете стоимость приобретенных ТМЦ  в составе  расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации в сумме -  3 272 582.64 руб.

В бухгалтерском учете оказанные услуги оприходованы на счете 10 «Материалы» в сумме 3 272 582.64  руб., входной НДС отнесен на счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в сумме 589 064.88 руб.

Перечисление денежных средств в пользу ООО «Техлегион-Л» произведено на общую сумму 3 861 647руб. 52 коп. с указанием назначения платежа «оплата по счету 10 за ТМЦ».

Инспекцией в ходе проверки установлено, что ООО «Техлегион-Л» состояло на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №9 по Республике Татарстан с 04.12.2009. С 21.05.2011 осуществлена реорганизация в форме присоединения в ООО «Каммерс-НП». Руководителем и учредителем за период с 04.12.2009 по 21.05.2012 числится Гайнатуллина Лилия Григорьевна. Последняя налоговая отчетность представлена по налогу на добавленную стоимость за 3 кв. 2010 г. Сведения о наличии у ООО «Техлегион-Л» транспортных средств, имущества отсутствуют.

Согласно представленным ООО «Техлегион-Л» сведениям за период с 2010 - 2011гг. работниками общества числились Афанасьева Валентина Павловна с суммой дохода 60 748 руб. (являвшаяся одновременно учредителем и работником в 11 организациях)  и Низамов Дамир Амирович с суммой дохода 57 777 руб. (являвшийся одновременно учредителем и работником в 10 организациях).

ООО «ТехЛегион-Л»  за период с  2009-2011гг. была представлена налоговая и бухгалтерская отчетность со следующими показателями: в 2009 году прибыль отсутствует, в 2010  составляет 14,5 тыс. руб., в 2011 составляет  4,2 тыс. руб. Выручка за 2010г. составила 14 672 тыс.руб. Налог на добавленную стоимость исчислен в 2010 году 30 тыс. руб., 2011 году 6 тыс. руб.

Согласно бухгалтерского баланса у ООО «ТехЛегион-Л» основные средства за 2010г. составляют 61 тыс.руб., запасы - 730 тыс.руб., дебиторская задолженность на 31.12.2010 составляет 6 464 тыс.руб.

В ходе налоговой проверки было установлено, что на расчетный счет ООО           «Техлегион-Л» поступала выручка за товар, за ТМЦ, резину, уголок, провод, лист, круги, металлические решетки, кабель, профлисты. Вместе с тем,  у ООО «Техлегион-Л» отсутствует возможность осуществлять производство или приобретение такого количества разнообразных видов товаров (работ, услуг), поскольку у ООО «Техлегион-Л» отсутствуют необходимые для этого имущество, транспортные средства, численность работников.

Согласно выписке банка о движении по расчетному счету ООО «Техлегион-Л» в назначении платежа отсутствуют указания на оплату за транспортные услуги, за аренду транспортных средств, оплата физическим лицам по гражданско-правовым договорам за доставку.

Так,  на расчетный счет ООО «Техлегион-Л»  поступили денежные средства за поставку ТМЦ от ООО «ТоргСистема», ООО «Просмнаб», ООО «Орион», ООО               «Промторг-Ч», ЗАО ПК «Технотрон».

В свою очередь,  с расчетного счета  ООО «Техлегион-Л»   денежные средства перечислялись ООО «Профи-Ч», ООО «Насих», ООО «Промснаб».

Данные организации  налоговым органом отнесены к недобросовестным налогоплательщикам, представляющим  налоговую отчетность с минимальными показателями, не имеют имущества, транспорта.

В ходе проверки налоговым органом было установлено, что оплата расходов, связанных с производственной деятельностью, такой как списание денежных средств на обслуживание помещений, на аренду офисов, складов, оплата телефонных переговоров, аренду транспортных средств, перечисление за транспортные услуги, за приобретение ГСМ, оплата физическим лицам по гражданско-правовым договорам за оказание услуг, другие расходы, связанные с управленческой и коммерческой деятельностью, не производилась, что свидетельствует о фактическом отсутствии у ООО «Техлегион-Л» возможности поставки товарно-материальных ценностей, выполнения работ, оказания  услуг.

Согласно представленным на выездную налоговую проверку ЗАО ПК «Технотрон» оборотно-сальдовым ведомостям по сч.60 «Расчеты с поставщиками», журналу-ордеру по сч.60 «Расчеты с поставщикам», книгам покупок установлено отражение на счетах бухгалтерского учета поступление следующих от ООО «ПромТорг-Ч»  товарно- материальных ценностей  за период с 2009 по 2011 год  на общую сумму 48 597 969 руб. 46 коп.

Всего оформлено товарно-материальных ценностей от имени ООО «ПромТорг-Ч» на сумму 57 345 603,99 руб., в том числе НДС – 8 747 634,57руб.

В бухгалтерском учете приобретение работ, услуг от ООО «ПромТорг-Ч» на указанную сумму на счетах 20 и 10 бухгалтерского учета.

ЗАО ПК «Технотрон» в налоговом учете стоимость приобретенных ТМЦ отнесена в состав расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации в сумме -  48 597 969,46 руб.

В бухгалтерском учете оказанные услуги оприходованы на счете 10 «Материалы» в сумме 48 597 969,46 руб., входной НДС отнесен на счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в сумме 8 747 634,57руб.

Согласно журнал-ордеру по сч.60 «Расчеты с поставщиками» на 31.12.2009 у ЗАО ПК «Технотрон» числится задолженность перед ООО «ПромТорг-Ч» в сумме 20 267 683,13 руб. ООО «ПромТорг-Ч» никаких действий по взысканию задолженности не предпринимал.

По данным бухгалтерского баланса ООО «ПромТорг-Ч» по состоянию на 31.12.2009  дебиторская задолженность составляет лишь 18 585 000 руб.

ООО «ПромТорг-Ч» 18.08.2011 прекратило деятельность в связи с реорганизацией в форме присоединения в ООО «МегаСнаб+».  Руководителем ООО «ПромТорг-Ч» с момента основания числится Лукьянов Борис Павлович. Последняя налоговая отчетность представлена по налогу на добавленную стоимость за 4 кв. 2010 г. Сведения о наличии у ООО «ПромТорг-Ч» транспортных средств, имущества  отсутствуют.

Согласно  представленным сведениям в данной организации  числились следующие физические лица: Афанасьева Валентина Павловна (являвшаяся одновременно учредителем и работником в 11 организациях),  Лукьянов Борис Павлович, Низамов Дамир Амирович (являвшийся одновременно учредителем и работником в 10 организациях),  Кашеварова Анастасия Михайловна.

Налоговым органом было установлено, что ООО «ПромТорг-Ч» за период с 2009 по 2011 года представлена  налоговая  и бухгалтерская отчетность со следующими показателями: налог на прибыль в 2009 году  составил 17 тыс. руб., в 2010 году  - 16 тыс. руб. Выручка за 2009 год  составила 36 873 тыс.руб., в 2010 году  - 18 138тыс. руб.

По данным бухгалтерского баланса у ООО «ПромТорг-Ч» основные средства за 2009г. составили 65 тыс.руб., запасы на 5 290 тыс.руб., дебиторская задолженность на 31.12.2009г. - 18 585 тыс.руб., в 2010г. основные средства составили 89тыс. руб., запасы на 5515 тыс.руб.,  дебиторская задолженность на 31.12.2010 -  7905 тыс. руб.

Декларации по налогу на имущество организаций представлены с «нулевыми» показателями.

На расчетный счет ООО «ПромТорг-Ч» поступала выручка за товар, за ТМЦ, уголок, провод, лист, круги, металлические решетки, кабель. Между тем, у ООО «ПромТорг-Ч» отсутствует возможность осуществлять производство или приобретение такого количества разнообразных видов товаров (работ, услуг), поскольку у ООО «ПромТорг-Ч» отсутствуют имущество, транспортные средства, численность работников.

Доказательства обратного  ни в рамках выездной проверки, ни в вышестоящий  налоговый орган  не представлено.

Анализ движения денежных средств по расчетному счету показал отсутствие расходов у организации, связанных с производственной деятельностью (оплата текущих расходов связанных с обслуживанием помещений, аренды офиса, склада, телефонных переговоров, аренды транспортных средств, приобретение ГСМ, выплата заработной платы), что свидетельствует о фактическом отсутствии у ООО «ПромТорг-Ч» возможности поставки товарно-материальных ценностей, выполнения работ, оказания  услуг.

На выездную налоговую проверку ЗАО ПК «Технотрон» товарно-транспортные накладные, и иные документы подтверждающие доставку товарно-материальных ценностей, а также сертификаты и  паспорта качества на поставляемые ТМЦ от ООО «Регион-Мастер», ООО «ТехЛегион-Л», ООО «ПромТорг-Ч» не представлены.

При таких обстоятельствах, движение денежных средств по расчетным счетам контрагентов заявителя свидетельствует о специально созданной схеме с целью получения налоговой выгоды.

В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговым органом установлено, что ЗАО ПК «Технотрон» неправомерно предъявлены к вычету суммы НДС по первичным учётным документам, оформленным от имени организаций ООО «Регион-Мастер», ООО «Техлегион-Л», ООО «Промторг-Ч», обладающих признаками проблемных контрагентов за 2009-2011г. всего в сумме 11 250 095 рублей.

В обоснование предъявленной к возмещению суммы налогоплательщиком представлены договоры поставки №1/07 от 18.06.2007, №5/6225 от 01.10.2010 счета – фактуры, товарные накладные.

Договор №1/07 от 18.06.2007, подписанный между ЗАО «Технотрон»  и  ООО «Регион-Мастер», по которому осуществлялись спорные сделки, содержит недостоверные сведения, а именно: в пункте 11 «Реквизиты сторон» в разделе «Поставщик» указано наименование организации ООО «Регион-Мастер», однако, указанный ИНН 1639039042 организации  не принадлежит, данный ИНН принадлежит организации ООО «ПромТорг-Ч».

В ходе проверки налоговым органом было установлено, что все первичные документы (договор, счет-фактура, товарные