Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.06.2014 по делу n А65-10631/2013. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

при осуществлении учета изменений объекта недвижимости новые учетные записи вносятся в государственный кадастр недвижимости по состоянию на текущую дату, и включение каких-либо сведений на прошедшую дату, законодательством не предусмотрено.

В соответствии с правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 28.06.2011 № 913/11, согласно правилам пункта 3 статьи 66 ЗК РФ установление судом рыночной стоимости земельного участка должно являться основанием для обязания органа кадастрового учета внести такую стоимость в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта.

Согласно сведениям, полученным от ФГБУ «ФКП Росреестра», изменения в государственный кадастр недвижимости в кадастровую стоимость земельного участка с кадастровым номером 16:50:090107:12 в соответствии с решением арбитражного суда, внесены 19.10.2012 г. из чего следует, что эта кадастровая стоимость может быть применена с 01.11.2012 г., поэтому возможность применения новой кадастровой стоимости, установленной решением суда от 29.08.2012 г., для исчисления земельного налога за 2011 г. в силу вышеуказанных норм, основан на ошибочном толковании заявителем норм налогового законодательства.

Как следует из материалов дела, ООО «Канон» на праве постоянного бессрочного пользования принадлежит земельный участок с кадастровым номером 16:50:90107:12, площадью 4 400 кв. м. расположенный в г. Казани, ул. Красного Химика.

Заявитель является плательщиком земельного налога в соответствии с п. 1 ст. 388 НК РФ.

Из материалов дела следует, что заявитель 30.01.2012 г. подал в налоговый орган первичную налоговую декларацию по земельному налогу за 2011 г.

В этой налоговой декларации заявитель исчисли земельный налог по земельному участку с кадастровым номером 16:50:90107:12 в размере 332 116 руб. исходя из налоговой базы равной кадастровой стоимости земельного участка, установленной постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 24.12.2010 № 1102 «Об утверждении результатов государственной оценки земельных участков в составе земель населенных пунктов по Республике Татарстан» в размере 60 384 808 руб. и налоговой ставки, установленной решением представительного органа муниципального образования г. Казани от 08.10.2010 № 8  (в редакции решения городской думы от 03.03.2011 №14-4) в размере 0, 55 %. (т.2 л.д. 119)

Заявитель фактически уплатил сумму исчисленного им земельного налога в размере 332 116 руб. за 2011 г. по земельному участку с кадастровым номером 16:50:90107:12 в бюджет муниципального образования, что подтверждается платежными поручениями № 40 от 13.05.2011 г., № 111 от 15.08.2011 г., № 153 от 01.11.2011 г., № 14 от 22.02.2012 г.

Между тем при расчете земельного налога за 2011 г. в первичной налоговой декларации заявитель ошибочно указал налоговую базу в размере кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 16:50:90107:12 установленной постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 24.12.2010 № 1102 «Об утверждении результатов государственной оценки земельных участков в составе земель населенных пунктов по Республике Татарстан» в сумме 60 384 808 руб., поскольку результаты кадастровой оценки земель, утвержденные названным постановлением от 24.12.2010 № 1102, подлежат применению в соответствии с положениями статьи 5 НК РФ, определения Конституционного Суда Российской Федерации от 03.02.2010 № 165-О в целях налогообложения с начала нового налогового периода - с 01.01.2012 г., в связи с тем, что постановление  было опубликовано в официальном издании «Сборник постановлений и распоряжений Кабинета Министров Республики Татарстан и нормативных актов республиканских органов исполнительной власти» от 02.02.2011 г. № 5 и, следовательно, вступило в силу после 01.01.2011 г.

Арбитражный суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что заявитель при подаче первоначальной налоговой декларации по земельному налогу за 2011 г. по земельному участку с  кадастровым номером 16:50:90107:12 должен был определить налоговую базу, исходя из кадастровой стоимости этого земельного участка, утвержденной постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 05.10.2005 № 478 в размере 58 352 800 руб.

В соответствии с п. 1 ст. 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.

Каждый из указанных элементов налогообложения является самостоятельным и применительно к земельному налогу устанавливается различными субъектами.

Так налогоплательщики и объект налогообложения определены Федеральным законодателем в ст. ст.  388 и 389 НК РФ.

Статьей 390 НК РФ установлено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Пунктом 1 ст. 66 Земельного кодекса РФ установлено, что органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).

В соответствии с п. 1 и п. 2 ст. 387  НК РФ земельный налог (далее в настоящей главе - налог) устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога.

Согласно решению Представительного органа муниципального образования г. Казани от 08.10.2010 № 8  (в редакции решения городской думы от 03.03.2011 №14-4) в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для строительства (за исключением жилищного), применяется ставка 1,5% от кадастровой стоимости земельных участков. Данная ставка применяется с даты государственной регистрации прав на земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Из этого акта налогового законодательства, принятого органом местного самоуправления в пределах его компетенции следует, что налоговая ставка в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для строительства (за исключением жилищного) в размере 1,5% от кадастровой стоимости земельных участков  применяется с даты государственной регистрации прав на земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Это означает, что в одном налоговом периоде в отношении одного земельного участка может применяться разная  налоговая ставка, и ее изменение зависит исключительно от одного условия - государственной регистрации права на построенный объект недвижимости и не зависит от иных условий, таких как изменение вида разрешенного использования земельного участка и других, не указанных в постановлении органа местного самоуправления, которому принадлежит исключительное право на установление ставки налога, а также  порядка исчисления налога; порядка и сроков уплаты налога.

Вывод суда кассационной инстанции в постановлении от 24.12.2013 г.  о том, что для целей налогообложения налоговая база, определенная на 1 января года не может изменяться в течение налогового периода, в том числе в связи с переводом земель из одной категории в другую, изменением вида разрешенного использования земельного участка является правильным, но этот  вывод не относится к иному элементу налогообложения - ставке налога, запрет на изменение которой в течении налогового периода налоговым законодательством не установлен.

Из материалов дела следует, что земельный участок с кадастровым номером 16:50:90107:12 представлялся заявителю с видом разрешенного использования «Под строительство административных и служебных зданий».

Из материалов дела также следует, что 11.04.2011 г. произведена государственная права собственности заявителя и оформлено свидетельство о государственной регистрации прав на недвижимое имущество «Административное здание, назначение: нежилое» по адресу: г. Казань, ул. Красного Химика, д. 6а, построенное на земельном участке с кадастровым номером 16:50:90107:12.

Пунктом 7 статьи 396 НК РФ установлено, что в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено настоящей статьей. При этом если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.

Это правило может быть применено и к ситуации при которой изменяется такой объект налогообложения, как налоговая ставка, в связи с государственной регистрацией прав на построенный объект недвижимости и возникновением у налогоплательщика права на применение иной ставки налога.

Арбитражный суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что при расчете земельного налога за 2011 г. по земельному участку с кадастровым номером 16:50:90107:12 в первоначально поданной налоговой декларации заявитель был обязан применить налоговую ставку 1,5 % за период с 01.01.2011 г. по 01.04.2011 г., а с 01.04.2011 г. по 31.12.2011 г. с момента государственной регистрации права собственности на построенный объект недвижимости налоговую ставку, установленную решением Представительного органа муниципального образования г. Казани от 08.10.2010 № 8  (в редакции решения городской думы от 03.03.2011 № 14-4) в размере 0,55 %, независимо от того были ли внесены изменения в кадастр недвижимости о виде разрешенного использования, указанного земельного участка, поскольку изменение налоговой ставки, указанным постановлением не связывается с изменение вида разрешенного использования земельного участка, а связано исключительно с государственной регистрацией прав на построенный объект недвижимости.

С учетом изложенного арбитражный суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что реальная обязанность заявителя по уплате земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 16:50:90107:12 за 2011 г. составляла 242 893, 53 руб. (58 352 800 х 1,5% / 12 х 3 = 218 823 руб.;  58 352 800 х 0,55% / 12 х 9 = 24 070, 53 руб.;  218 823 руб. + 24 070, 53 руб. = 242 893, 53 руб.)

Арбитражный суд апелляционной инстанции также приходит к выводу о том, что заявитель эту реальную обязанность по уплате земельного налога за 2011 г. в сумме 242 893, 53 руб. реально исполнил, заплатив в бюджет земельный налог в размере 332 116 руб., т.е. в сумме, превышающей на 89 222, 47 руб. реальную обязанность по уплате налога.

Поскольку доначисление земельного налога за 2011 г. исходя из кадастровой оценки земель, утвержденных Постановлением № 1102, налоговым произведено неправильно, заявителем обязанность по уплате земельного налога за 2011 г. по земельному участку с кадастровым номером 16:50:90107:12 выполнена у налогового органа отсутствовали правовые основания для начисления заявителю земельного налога за 2011 г. по земельному участку с кадастровым номером 16:50:90107:12, пени, налоговых санкций.

Выводы суда первой инстанции в решении не соответствуют обстоятельствам дела, а поэтому решение арбитражного суда следует отменить, приняв новый судебный акт.

Руководствуясь ст.ст. 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

 ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 28 марта 2014 г. по делу № А65-10631/2013 отменить. Принять новый судебный акт.

Признать незаконным решение Межрайонной ИФНС России № 19 по Республике Татарстан от 25.03.2013 г. № 2272 в части доначисления земельного налога за 2011 г. по земельному участку с кадастровым номером 16:50:90107:12 соответствующих сумм пени и штрафа.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий                                                                                  В.В. Кузнецов

Судьи                                                                                                               П.В. Бажан

Е.М. Рогалева