Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.07.2014 по делу n А65-28350/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11 «А», тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

04 июля 2014 года                                                                                      Дело № А65-28350/2013

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 02 июля 2014 года

Постановление в полном объеме изготовлено 04 июля 2014 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Кувшинова В.Е., судей Юдкина А.А., Захаровой Е.И.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Сафроновой О.А.,

с участием в судебном заседании:

представителя индивидуального предпринимателя Карчевского Кирилла Яковлевича –  до перерыва - Муратовой Н.Д. (доверенность от 03.09.2013), после перерыва – представитель не явился, извещен надлежащим образом,

представитель Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району г. Казани – до и после перерыва - не явился, извещен надлежащим образом,

представитель Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан – до и после перерыва - не явился, извещен надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании 30 июня - 02 июля 2014 года в помещении суда апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Карчевского Кирилла Яковлевича

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 01 апреля 2014 года по делу № А65-28350/2013 (судья Абульханова Г.Ф.),

по заявлению индивидуального предпринимателя Карчевского Кирилла Яковлевича (ОГРН 313169012000033, ИНН 165900541940), г. Казань,

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району г. Казани (ОГРН 1041626853806, ИНН 1658001735), г. Казань,

третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан,                          г. Казань,

о признании незаконным решения от 19 сентября 2013 года № 21945,

УСТАНОВИЛ: 

индивидуальный предприниматель Карчевский Кирилл Яковлевич  (далее - предприниматель,  налогоплательщик,  ИП Карчевский К.Я.) обратился в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району г. Казани  (далее – налоговый орган, инспекция, ИФНС России по Московскому району г. Казани) о признании незаконным решения от 19.09.2013 о привлечении к налоговой ответственности (л.д. 4-15).

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (л.д.85).

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 01.04.2014 по делу № А65-28350/2013 заявленные требования оставлены без удовлетворения (л.д.113-116).

В апелляционной жалобе предприниматель просит отменить решение суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении требований о признании недействительным решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в размере 1453,4 руб. и начисления пеней в размере 307,76 руб. отменить и принять в этой части новый судебный акт о признании недействительным решения от 19.09.2013 № 21945, в остальной части оставить судебный акт без изменения (л.д.121-122).

Налоговая инспекция и третье лицо отзывы на апелляционную жалобу не представили.

На основании статей 156 и 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) суд апелляционной инстанции рассматривает апелляционную жалобу по имеющимся в деле материалам и в отсутствие представителей инспекции и третьего лица, надлежащим образом извещенных о месте и времени судебного разбирательства.

В судебном заседании представитель  предпринимателя  поддержал апелляционную жалобу по изложенным в ней основаниям.

В судебном заседании в соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлялся перерыв с 30.06.2014 до 12 час. 05 мин. 02.07.2014, после перерыва рассмотрение дела продолжено.

Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на нее и в выступлении представителя общества, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, заявителю на праве собственности принадлежит земельный участок с кадастровыми номерами 16:50:200403:26, площадью 1060 кв.м., расположенный  по адресу: г. Казань, ул. Тэцевская, д.  201, лит. Д., что подтверждается свидетельством о праве собственности от 20.07.2010.

17.08.2012 заявителем представлена в ИФНС России по Московскому району г. Казани первоначальная налоговая декларация по земельному налогу за 2010 год с исчислением налога в размере 10 704  руб., с указанием кадастровой стоимости земельного участка в размере 6 442 540 руб. (л.д. 95-99).

За 2010 год налогоплательщиком уплачен земельный налог в размере 3 437 руб.

19.04.2013 заявителем представлена в инспекцию уточненная налоговая декларация по земельному налогу за 2010 год с исчислением  налога в размере 3 437  руб., исходя из кадастровой стоимости земельного участка, соответствующая рыночной в сумме 2 062 200 руб., установленной решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 23.01.2013 по делу № А65-25169/2012.

Инспекцией по представленной налогоплательщиком уточненной налоговой декларации проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой  составлен акт от  02.08.2013 № 23533 (л.д.19-21) и без учета возражений налогоплательщика, налоговой инспекцией принято решение от 19.09.2013 № 21945 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 1453, 40  руб., доначислен  земельный налог за 2010 год в сумме 7 267 руб., а также соответствующие пени по статье 75 НК РФ за период с 10.04.2013 по 19.09.2013 в размере 307,76 руб. (л.д.25-36).

Основанием доначисления налоговым органом спорного земельного налога за 2010 год послужили выводы о необходимости применения при расчете суммы земельного исходя из кадастровой стоимости 6 422 540 руб., сведений из государственного кадастра недвижимости на 01.01.2010.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан  от 18.112013 № 2.14-0-19/02630, вынесенным по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика, оспариваемое решение оставлено без изменения, апелляционная жалоба без удовлетворения (л.д.48-50).

Заявитель, считая  оспариваемое  решение инспекции нарушающим его законные права и интересы и не соответствующим нормам налогового законодательства, обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением о признании его недействительным.

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции, отказав в удовлетворении заявленных требований, правильно применил нормы материального права.

Согласно пункту 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса российской Федерации (далее по тексту - АПК РФ) право на обращение в арбитражный суд с заявлением о признании ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными принадлежит гражданам, организациям и иным лицам, которые вправе обратиться в арбитражный суд, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частями 4 и 5 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, ненормативный акт, действия (бездействие) государственного органа могут быть признаны недействительными (незаконными) при наличии одновременно двух условий: в случае, если данные ненормативный акт, действия (бездействие) не соответствуют закону и нарушают права и охраняемые законом интересы заявителя.

Судом первой инстанции установлено и сторонами не оспаривается,  что заявителем в уточненной налоговой  декларации по земельному налогу за 2010 год, сумма земельного налога исчислена исходя из кадастровой стоимости земельного участка (кадастровый номер 16:50:200103:19), равной рыночной стоимости в размере 2 062 200 руб., установленной решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 23.01.2013 по делу № А65-25169/2012.

Вступившим в законную силу судебным актом от 23.01.2013 по делу № А65- 25169/2012 (л.д.78-82), удовлетворено заявление налогоплательщика, суд  обязал  ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Республике Татарстан» внести изменения в сведения государственного кадастра недвижимости о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым  16:50:200403:26, площадью 1060 кв.м., расположенного  по адресу: г. Казань, ул. Тэцевская, д.  201, лит. Д, указав кадастровую стоимость в размере 2 062 200    руб.

Из мотивировочной части названного судебного акта следует, что кадастровая стоимость земельного участка заявителя определена арбитражным судом в соответствии с экспертным заключением - Отчету № 960-12,  подготовленном обществом с ограниченной ответственностью  «Центр оценки собственности».

Заявителем в  спорной налоговой декларации, представленной в налоговый орган, исчислен земельный налог за 2010 год в размере 3 437 руб., исходя из кадастровой стоимости земельного участка 2 062 200 руб.

Налоговым органом по результатам камеральной налоговой проверки, вышеупомянутой уточненной декларации,  при исчислении земельного налога за 2010 год в размере 10 704 руб., применена кадастровая стоимость земельного участка, принадлежащего заявителю на праве собственности, по сведениям государственного кадастра недвижимости по состоянию на 01.01.2010 - в размере 6 442 540 руб.

Согласно пункту 1 статьи 390 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 391 НК РФ установлено, что налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В силу пункта 1 статьи 393 НК РФ налоговым периодом для исчисления земельного налога признается календарный год.

В соответствии с пунктом 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, порядок проведения которой устанавливается Правительством Российской Федерации. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 № 316 (с последующими изменениями и дополнениями) утверждены Правила проведения государственной кадастровой оценки земель (далее - Правила).

Пунктами 1 и 9 Правил на Федеральное агентство кадастра объектов недвижимости и его территориальные органы возложены функции по организации проведения государственной кадастровой оценки земель, результаты которой вносятся в государственный кадастр.

На основании пункта 10 Правил органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель.

Судом первой инстанции установлено, что из письма ФГБУ «ФКП Управления Росреестра» от 12.11.2013  кадастровая стоимость вышеназванного земельного участка, принадлежащего заявителю, поставленного на кадастровый учет 15.12.2009 составляет на 01.01.2010 - 6 422 540 руб., с учетом отнесения к 5 группе, разрешенный вид использования под здание кафе. При этом на 01.01.2011 кадастровая стоимость составила 13 055 225 руб. на основании постановления Кабинета Министров Республики Татарстан от 24.12.2010 № 1102 «Об утверждении результатов государственной оценки земельных участков в составе земель населенных пунктов по Республике Татарстан» утверждены результаты кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов по Республике Татарстан (л.д. 102).  

Суд первой инстанции правомерно отклонил доводы заявителя об определении налоговым органом кадастровой стоимости исходя из постановления Кабинета Министров Республики Татарстан от 24.12.2010 № 1102.

Постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 24.12.2010 № 1102 «Об утверждении результатов государственной оценки земельных участков в составе земель населенных пунктов по Республике Татарстан» утверждены результаты кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов по Республике Татарстан.

Вышеуказанное постановление опубликовано в официальном издании «Сборник постановлений и распоряжений Кабинета министров Республики Татарстан и нормативных актов республиканских органов исполнительной власти» от 02.02.2011 № 5 и, следовательно, вступило в силу после 01.01.2011.

Поскольку налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельного участка на конкретную дату (1 января года, являющегося налоговым периодом) и не может для целей налогообложения изменяться в течение налогового периода, результаты кадастровой оценки земель, утвержденные постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 24.12.2010 № 1102, вступившим в силу в течение налогового периода, подлежат применению в целях налогообложения с начала нового налогового периода, то есть