Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.07.2014 по делу n А65-21758/2013. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

оценки земель, утвержденные Постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 24.12.2010 № 1102, вступившим в силу в течение налогового периода, подлежат применению в целях налогообложения с начала нового налогового периода, то есть с 01.01.2012 г.

Как следует из Постановления Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 года № 10761/11 по делу № А11-5098/2010, кадастровая стоимость по существу отличается от рыночной методом ее определения (массовым характером). Установление рыночной стоимости, полученной в результате индивидуальной оценки объекта, и внесение ее в качестве кадастровой стоимости направлено, прежде всего, на уточнение результатов массовой оценки, полученной без учета уникальных характеристик конкретного объекта недвижимости. Поэтому средняя кадастровая стоимость и рыночная стоимость земельного участка соотносятся между собой как усредненная и индивидуализированная, а не как ошибочная и достоверная.

Корректировка кадастровой стоимости может производиться, в том числе по инициативе владельца земельного участка. Являясь правом субъекта земельных правоотношений, корректировка кадастровой стоимости земельного участка влечет юридические последствия, в том числе для целей налогообложения, с момента реализации указанного права в установленном законом порядке (с момента вступления решения суда в законную силу, вступления в силу решения уполномоченного органа). До указанной даты отсутствуют правовые основания для неприменения ранее установленной кадастровой стоимости, если иное не вытекает из соответствующего судебного акта или решения уполномоченного органа.

Из Постановления Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 года № 10761/11 по делу № А11-5098/2010 вытекает, что дата, на которую определяется рыночная стоимость объекта недвижимости, не влияет на определение момента, с которого установленная вступившим в законную силу судебным актом рыночная стоимость применяется в качестве кадастровой стоимости.

Определение кадастровой стоимости земельного участка явилось предметом судебного разбирательства в рамках арбитражного дела № А65-24794/2011, по которому решением от 22.08.2012 исковые требования общества удовлетворены, ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Республике Татарстан» обязана внести изменения  в  сведения  государственного  кадастра недвижимости  о  кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым № 16:50:20 03 01:45 указав ее равной его рыночной стоимости в размере 13 281 000 руб., земельного участка с кадастровым №16:50:2003:01:002 - 53 331 600 руб.

Решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 22.08.2012 вступило в законную силу 24.09.2012.

В соответствии с правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановления от 28.06.2011 № 913/11, согласно правилам пункта 3 статьи 66 ЗК РФ установление судом рыночной стоимости земельного участка должно являться основанием для обязания органа кадастрового учета внести такую стоимость в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта.

Во исполнение решения Арбитражного суда Республики Татарстан от 22.08.2012 г. по делу № А65-24794/2011 в государственный кадастр недвижимости в 2012 году внесены изменения в сведения о кадастровой стоимости земельных участков.

Арбитражный суд первой инстанции сделал вывод о том, что указанные выше обстоятельства влекут возможность применения новой кадастровой стоимости, равной рыночной, с налогового периода 2012 г. и удовлетворил заявленное требование.

Вывод суда первой инстанции является ошибочным и противоречит правовой позиции, изложенной в постановлении ФАС ПО от 04.03.2014 г. по делу № А65-18164/2013.

Правовое регулирование земельного налога, как указывал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 03.02.2010 № 165-О-О от 01.03.2011 и от № 275-О-О, носит комплексный характер и состоит из актов как налогового, так и земельного законодательства, которое используется для целей налогообложения, оно должно производиться с соблюдением вытекающих из Конституции Российской Федерации и получающих конкретизацию в действующем налоговом законодательстве гарантий прав налогоплательщиков; иное означало бы возможность снижения конституционных гарантий прав налогоплательщиков исключительно по формальным основаниям, связанным с самой по себе отраслевой принадлежностью нормативных правовых актов, которые используются для целей налогообложения, что недопустимо.

Положениями статьи 390 и пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлены налоговая база по земельному налогу и порядок ее определения посредством использования понятия кадастровой стоимости земельного участка, которым определяется объект налогообложения. Поскольку кадастровая стоимость учитывается в целях налогообложения земельным налогом, значение этого понятия в силу статьи 11 НК РФ должно применяться в соответствии с земельным законодательством, если иное не предусмотрено названным НК РФ. Данным положениям корреспондирует пункт 5 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ), в соответствии с которым для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных названным Кодексом, федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка.

В положениях статьи 66 ЗК РФ закреплены две модели исчисления кадастровой стоимости земельного участка - либо в результате проведения государственной кадастровой оценки, либо путем установления рыночной стоимости, определенной индивидуально для объекта недвижимости.

Пункт 3 статьи 66 ЗК РФ предусматривает, что в случае определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.

Согласно абзацу 4 пункта 2.2 определения Конституционного Суда Российской Федерации от 01.03.2011 № 275-О-О действующее в настоящее время правовое регулирование допускает возможность пересмотра кадастровой стоимости земельного участка при определении его рыночной стоимости.

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 № 913/11 также определена правовая позиция, в соответствии с которой права лица, нарушенные несоответствием внесенной в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости земельного участка его рыночной стоимости, подлежат защите посредством изменения кадастровой стоимости земельного участка на его рыночную стоимость.

При этом согласно правилам пункта 3 статьи 66 ЗК РФ установление судом рыночной стоимости земельного участка должно являться основанием для обязания органа кадастрового учета внести такую стоимость в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта.

Пунктом 3 статьи 1 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» (далее - Закон № 221 -ФЗ) государственным кадастровым учетом недвижимого имущества (далее - кадастровый учет) признаются действия уполномоченного органа по внесению в государственный кадастр недвижимости сведений о недвижимом имуществе, которые подтверждают существование такого недвижимого имущества с характеристиками, позволяющими определить такое недвижимое имущество в качестве индивидуально-определенной вещи (далее - уникальные характеристики объекта недвижимости), или подтверждают прекращение существования такого недвижимого имущества, а также иных предусмотренных настоящим Федеральным законом сведений о недвижимом имуществе.

В случае изменения кадастровых сведений ранее внесенные в государственный кадастр недвижимости сведения сохраняются, если иное не установлено вышеуказанным Федеральным законом (пункт 7 статьи 4 Закона № 221 -ФЗ).

Кадастровый учет в связи с изменением в пункте 11 части 2 статьи 7 Закона № 221-ФЗ сведений осуществляется также на основании поступивших в соответствии со статьей 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» в орган кадастрового учета сведений о кадастровой стоимости.

Сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с момента их внесения в государственный кадастр недвижимости.

Из анализа вышеуказанных норм следует, что в случае установления судом кадастровой стоимости в размере рыночной такая стоимость подлежит внесению в государственный кадастр на основании вступившего в законную силу судебного акта и соответствующая кадастровая стоимость подлежит применению с момента ее внесения в государственный кадастр недвижимости.

В рассматриваемом деле судом установлено, что вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 22.08.2012 г. по делу № А65-24794/2011 установлена кадастровая стоимость земельных участков.

Решение суда по делу № А65-24794/2011 исполнено, кадастровая стоимость земельного участка с вышеуказанным кадастровым номером в соответствии с указанным решением внесена в кадастр.

Поскольку решением суда установлена кадастровая стоимость в размере рыночной, и перерасчет кадастровой стоимости ретроспективно не осуществляется, новая кадастровая стоимость земельных участков, принадлежащих Обществу, установленная решением, не подлежит применению при исчислении обществом земельного налога с начала налогового периода (в данном случае 2012 года), а применяется для целей определения налоговой базы по земельному налогу с момента внесения в кадастр.

До указанной даты, в силу статьи 391 НК и пункта 7 статьи 4 Закона № 221-ФЗ, налоговая база по земельному налогу подлежит определению исходя из кадастровой стоимости земельных участков, утвержденной постановлением Кабинета Министров от 24.12.2010 №1102.

Аналогичные выводы также следуют из постановлений Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.05.2012 № 16485/11 и от 06.11.2012 №7701/12.

Арбитражный суд апелляционной инстанции считает, что вывод суда первой инстанции о том, что кадастровая стоимость земельного участка, установленная решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 22.08.2012 г. по делу № А65-24794/2011 может быть применена с начала налогового периода 2012 года, основан на неправильном применении норм материального права. Также по изложенным выше основаниям не может быть принята во внимание и позиция налогового органа, изложенная в апелляционной жалобе, что для целей исчисления земельного налога должна применяться кадастровая стоимость земельного участка на 01 января года, следующего за годом, в котором были внесены изменения в государственный кадастр недвижимости и в данном случае, измененную кадастровую стоимость следует применять с 01.01.2013 года.

Согласно п. 7 ст. 396 НК РФ в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено настоящей статьей. При этом если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.

Сведения в кадастр о рыночной стоимости внесены 5 октября 2012 года.

Общая сумма налога, начисленная налоговым органом, составляет 3 865 795 руб.

Общая сумма налога с учетом изменений кадастровой стоимости с 05.10.2012 г. составляет 3 485 537 руб., в том числе по участку 002- 2 965 360 руб. по участку 45-         520 177 руб.

Поскольку заявитель задекларировал и уплатил сумму налога в размере 586 191 руб., соответственно, налоговый орган неправомерно доначислил оспариваемым решением сумму земельного налога, превышающую 2 899 346 руб. (3 485 537 руб. – 586 191 руб.).

Ходатайство ООО «Хезмэт» о снижении суммы штрафа на основании п. 3 и п. 4 ст. 112 НК РФ отклоняется апелляционным судом, поскольку указанные в ходатайстве обстоятельства суд не признает в качестве смягчающих ответственность.

С учетом изложенного оспариваемое решение налогового органа следует признать недействительным в части доначисления земельного налога в части,  превышающей сумму  2 899 346 рублей, соответствующих сумм  штрафа и пени.

В связи с неправильным  применением норм материального права согласно п. 4 ч. 1 ст. 270 АПК РФ решение суда следует отменить, и принять новый судебный акт, которым заявление Общества с ограниченной ответственностью "Хезмэт" удовлетворить частично, признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району г.Казани № 21429 от 20.06.2013 года в части доначисления земельного налога в части,  превышающей сумму  2 899 346 рублей, соответствующих сумм штрафа и пени, в остальной части в удовлетворении заявления Общества с ограниченной ответственностью "Хезмэт" отказать.

Судебные расходы между лицами, участвующими в деле, распределяются в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 101, 110, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 20 ноября 2013 года по делу № А65-21758/2013 отменить.

Принять новый судебный акт.

Заявление Общества с ограниченной ответственностью "Хезмэт" удовлетворить частично.

Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району г.Казани № 21429 от 20.06.2013 года в части доначисления земельного налога в части,  превышающей сумму  2 899 346 рублей, соответствующих сумм  штрафа и пени.

В остальной части в удовлетворении заявления Общества с ограниченной ответственностью "Хезмэт" отказать.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району г.Казани в пользу Общества с ограниченной ответственностью "Хезмэт" 2000 (две тысячи) рублей в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий