Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2014 по делу n А65-25987/2013. Изменить решение (ст.269 АПК)

кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.

Согласно абзацу 4 пункта 2.2 определения Конституционного Суда Российской Федерации от 01.03.2011 № 275-О-О действующее в настоящее время правовое регулирование допускает возможность пересмотра кадастровой стоимости земельного участка при определении его рыночной стоимости.

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 № 913/11 также определена правовая позиция, в соответствии с которой права лица, нарушенные несоответствием внесенной в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости земельного участка его рыночной стоимости, подлежат защите посредством изменения кадастровой стоимости земельного участка на его рыночную стоимость.

При этом согласно правилам пункта 3 статьи 66 ЗК РФ установление судом рыночной стоимости земельного участка должно являться основанием для обязания органа кадастрового учета внести такую стоимость в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта.

Пунктом 3 статьи 1 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» (далее - Закон № 221-ФЗ) государственным кадастровым учетом недвижимого имущества (далее - кадастровый учет) признаются действия уполномоченного органа по внесению в государственный кадастр недвижимости сведений о недвижимом имуществе, которые подтверждают существование такого недвижимого имущества с характеристиками, позволяющими определить такое недвижимое имущество в качестве индивидуально-определенной вещи (далее - уникальные характеристики объекта недвижимости), или подтверждают прекращение существования такого недвижимого имущества, а также иных предусмотренных настоящим Федеральным законом сведений о недвижимом имуществе.

В случае изменения кадастровых сведений, ранее внесенные в государственный кадастр недвижимости сведения сохраняются, если иное не установлено вышеуказанным Федеральным законом (пункт 7 статьи 4 Закона № 221-ФЗ).

Кадастровый учет в связи с изменением в пункте 11 части 2 статьи 7 Закона № 221-ФЗ сведений осуществляется также на основании поступивших в соответствии со статьей 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» в орган кадастрового учета сведений о кадастровой стоимости.

Сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с момента их внесения в государственный кадастр недвижимости.

Из анализа вышеуказанных норм следует, что в случае установления судом кадастровой стоимости в размере рыночной такая стоимость подлежит внесению в государственный кадастр на основании вступившего в законную силу судебного акта и соответствующая кадастровая стоимость подлежит применению с момента ее внесения в государственный кадастр недвижимости.

В рассматриваемом деле судом первой инстанции установлено, что решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 11.04.2012 по делу № А65-26923/20112 установлена кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 16:50:290101:5 общей площадью 3000 кв.м., расположенного по адресу: г. Казань, Кировский район,  ул. Горьковское шоссе, равная рыночной стоимости в размере 13 260 000 руб.

Решение суда вступило в законную силу и исполнено, кадастровая стоимость земельного участка с вышеуказанным кадастровым номером, в соответствии с решением суда внесена в кадастр - 08.06.2012.

Суд первой инстанции правомерно признал ошибочным довод инспекции о том, что новая кадастровая стоимость земельного участка, установленная решением арбитражного суда от 11.04.2012, подлежит исчислению земельного налога с 01.01.2013.

Поскольку решением суда установлена кадастровая стоимость в размере рыночной и перерасчет кадастровой стоимости ретроспективно не осуществляется, новая кадастровая стоимость земельного участка,  принадлежащего обществу на праве собственности, установленная судебным актом не подлежит применению при исчислении обществом земельного налога с начала налогового периода (в данном случае 2012 года), а применяется для целей определения налоговой базы по земельному налогу с 08.06.2012.

До указанной даты, в силу статьи 391 НК РФ и пункта 7 статьи 4 Закона № 221-ФЗ, налоговая база по земельному налогу подлежит определению исходя из кадастровой стоимости земельных участков, утвержденной постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 24.12.2010 №1102.

Аналогичные выводы также следуют из постановлений Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.05.2012 № 16485/11 и от 06.11.2012 № 7701/12, постановлений Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 04.03.2014 по делу №А65-18164/2013, от 28.07.2014 по делу №А65-22974/2013.

При расчете земельного налога за 2012 год следует исходить из следующего:

Кадастровая стоимость земельного участка 29 134 350 руб. * ставка земельного налога 0,61% / 365 * 159 = сумма исчисленного земельного налога составляет - 77 418 руб.

Кадастровая стоимость земельного участка 13 260 000 руб. * ставка земельного налога 0,61% / 365 * 206 = сумма исчисленного земельного налога составляет - 45 651 руб.

Сумма земельного налога за 2012 год, которая подлежит уплате обществом составляет - 123 069  руб. (77 418 + 45 651).

Таким образом, размер земельного налога за 2012 год, подлежащий уплате в бюджет заявителем, исчисленный исходя из кадастровой стоимости, установленной Постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 24.12.2010 №1102, в период  с 01.01.2012 по 07.06.2012, и в период с 08.06.2012 по 31.12.2012, исходя из кадастровой стоимости, установленной вышеназванным судебным актом составит 123 069  руб.

Из оспариваемого решения налогового органа следует, что обществом в уточненной декларации заявлено к уплате налога в сумме 80 886 руб. На лицевой карточке общества по земельному налогу имеется переплата в сумме 52 592 руб. (т.1 л.д.10).

Налоговым органом доначислен обществу налог в сумме 96 834 руб. (177 720 - 80 886).

Фактически обществом не уплачено земельного налога в сумме  42 183 руб. (123 069 - 80 886)

Следовательно, обществу должен быть доначислен земельный налог в сумме 42 183 руб.

В пункту 20 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указано, что привлечь к ответственности за правонарушение, предусмотренное статьей 122 НК РФ, можно в случае, если действия (бездействия) лица привели к неуплате (неполной уплате) налога, то есть к возникновению задолженности. Занижение суммы налога не приводит к возникновению задолженности при одновременном соблюдении следующих условий:

- на дату окончания срока уплаты налога за тот налоговый период, за который начисляется недоимка, у налогоплательщика имелась переплата того же налога, что и заниженный, в размере не менее заниженной суммы налога;

- на момент вынесения инспекцией решения по результатам налоговой проверки переплата не была зачтена в счет иных задолженностей налогоплательщика.

Суд первой инстанции правильно указал, что принимая расчеты инспекции, не оспоренные заявителем, начисление инспекцией  земельного налога, превышающего 42 183 руб., с учетом налога исчисленного и уплаченного  налогоплательщиком в размере 80 886 руб. незаконно, что влечет удовлетворение требований заявителя в данной части требований.

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции в резолютивной части решения не указал какие суммы доначислений налогового органа признал незаконными, поэтому решение суда первой инстанции следует изменить, признать недействительным решение налоговой инспекции от 23.09.2013 №2697 в части доначисления земельного налога в сумме 54 651 руб., пени в сумме 6342,99 руб. и штрафа в сумме 2188,20 руб.

Расходы по государственной пошлине, согласно статье 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и статьи 333.21 НК РФ относятся на налоговую инспекцию, но не взыскиваются, в связи с освобождением налоговых органов от ее уплаты в соответствии со статьей 333.37 НК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 112, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 07 апреля 2014 года по делу №А65-25987/2013 изменить.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №19 по Республике Татарстан от 23 сентября 2013 года №2697 в части доначисления земельного налога в сумме 54 651 руб., пени в сумме 6342,99 руб. и штрафа в сумме 2188,20 руб.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и в двухмесячный срок может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий                                                                                В.Е. Кувшинов

Судьи                                                                                                              А.А. Юдкин

Е.И. Захарова