Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.08.2014 по делу n А72-1132/2014. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

            ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]     www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]. ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

05 августа 2014 года                                                                              Дело № А72-1132/2014

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена: 30 июля 2014 года

Постановление в полном объеме изготовлено:  05 августа 2014 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Драгоценновой И.С.,

судей Поповой Е.Г., Захаровой Е.И.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Максимовым С.С.,

с участием:

от открытого акционерного общества «Ульяновский автомобильный завод» - представителя Елеськиной Н.А., доверенность от 29.12.2012 года № 172/2012-39,

от  Инспекции Федеральной налоговой службы по Засвияжскому району г.Ульяновска – представителя Макарова Д.П., доверенность от 10.01.2014 года № 05.15/00026,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда, в зале № 2, дело по  апелляционной жалобе Инспекции Федеральной налоговой службы по Засвияжскому району г.Ульяновска

на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 07 мая 2014 года                           № А72-1132/2014 (судья Пиотровская Ю.Г.),

принятое по заявлению открытого акционерного общества «Ульяновский автомобильный завод», г.Ульяновск (ОГРН 1027301486343, ИНН 7300000029),

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Засвияжскому району г.Ульяновска, г.Ульяновск (ОГРН 1047301336004 ИНН 7327033286),

о признании решения незаконным,

                                                    УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество «Ульяновский автомобильный завод» (далее – заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Засвияжскому району г.Ульяновска (далее – ответчик) № 5558 от 10.10.2013г. .

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 07 мая 2014 года заявленные  требования удовлетворены.

Не согласившись с выводами суда, налоговый орган подал апелляционную жалобу, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, жалобу - удовлетворить.

По мнению подателя жалобы, судом сделан неправильный вывод о применении с 01.01.2012г. измененной кадастровой стоимости земельных участков в целях исчисления земельного налога, поскольку действующее законодательство не предусматривает включение каких-либо сведений в государственный кадастр недвижимости на прошедшую дату. В декларации налогоплательщик уменьшил налоговые обязательства за 2012 год по земельному налогу по 135 земельным участкам. В уточненной декларации заявлен к уплате налог в размере 28 602 311 руб., по первоначальной налоговой декларации налог уплачен в размере 39 160 252 руб. В свою очередь, налоговым органом сумма земельного налога, подлежащего уплате ОАО «УАЗ» за 2012г. определена в размере 49 238 246 руб.в соответствии с Постановлением Правительства Ульяновской области № 508 от 11.12.2008г.

Представитель налогового органа в судебном заседании просил решение суда первой инстанции отменить, апелляционную жалобу - удовлетворить.

Представитель заявителя в судебном заседании с доводами жалобы не согласился по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу. Просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Рассмотрение апелляционной жалобы отложено с 07.07.2014 на 30.07.2014.

О времени и месте нового судебного заседания лица, участвующие в деле, поставлены в известность определением об отложении судебного разбирательства.

Информация о принятии, отложении  апелляционной жалобы, о времени и месте судебного заседания размещена арбитражным судом на официальном сайте Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда в сети Интернет по адресу: www.11aas.arbitr.ru в соответствии с порядком, установленным ст. 121 АПК РФ.

В судебном заседании 30.07.2014 представители сторон поддержали ранее изложенные доводы.

Апелляционная жалоба на судебный акт арбитражного суда Ульяновской области рассмотрена в порядке, установленном ст.ст.266-268 АПК РФ.

Проверив материалы дела, выслушав представителей сторон, оценив в совокупности, имеющиеся в деле доказательства, арбитражный апелляционный суд считает решение арбитражного суда первой инстанции подлежащим отмене по следующим основаниям. 

Заявителем в адрес ответчика представлена уточненная налоговая декларация №1 по земельному налогу за 2012 год.

В декларации налогоплательщик уменьшил налоговые обязательства за 2012 год по земельному налогу по 135 земельным участкам. В уточненной декларации заявлен к уплате налог в размере 28 602 311 руб., по первоначальной налоговой декларации налог уплачен в размере 39 160 252 руб.

Определяя подлежащий уплате земельный налог в сумме 28 602 311 руб., заявитель исходил из определенной Решением Комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости при Управлении Росреестра по Ульяновской области от 19.09.2012 кадастровой стоимости 135 земельных участков, принадлежащих обществу, которая определена в размере рыночной стоимости земельных участков, установленной в Отчете об оценке СРО «Национальная коллегия специалистов оценщиков» от 25.06.2012 № 578/06-2012-350 по состоянию на 01.01.2011. В связи с уменьшением кадастровой стоимости 135 земельных участков, заявителем и подана уточненная декларация.

По результатам проверки уточненной декларации ответчиком составлен акт от 15.08.2013 № 30149 и вынесено решение от 10.10.2013 № 5558 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым доначислен в КРСБ заявителя земельный налог в сумме 20 636 935 руб.

Основанием для вынесения оспариваемого решения послужил вывод налогового органа о неправомерном применении к налоговому периоду - 2012 год кадастровой стоимости, определенной в размере рыночной Решением Комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости при Управлении Росреестра по Ульяновской области от 19.09.2012.

Ответчик считает, что в спорном периоде налогоплательщик должен применять кадастровую стоимость, определенную Постановлением Правительства Ульяновской области № 508 от 11.12.2008.

Управление ФНС России по Ульяновской области решением № 16-07-11/13626 от 11.12.2013 оставило решение ИФНС России по Засвияжскому району г. Ульяновска без изменения, жалобу общества без удовлетворения

Заявитель, полагая, что решение ответчика противоречит закону и нарушает его права, обратился с заявлением в суд.

В обоснование сослался на правомерное применение им при расчете подлежащего уплате земельного налога кадастровой стоимости, определенной Решением Комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости при Управлении Росреестра по Ульяновской области от 19.09.2012.

Судом первой инстанции в обжалуемом решении приведены мотивы и ссылки на нормативно-правовые акты, на основании которых заявленные требования удовлетворены.

Суд указал, что поскольку Решением Комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости при Управлении Росреестра по Ульяновской области от 19.09.2012г. кадастровая стоимость 135 земельных участков, принадлежащих ОАО «УАЗ», определена в размере рыночной стоимости земельных участков, установленной в Отчете об оценке СРО «Национальная коллегия специалистов оценщиков» от 25.06.2012 № 578/06-2012-350 по состоянию на 01.01.2011г., согласно правилам пункта 3 статьи 66 ЗК РФ установление Комиссией рыночной стоимости земельного участка должно являться основанием для обязания органа кадастрового учета внести такую стоимость в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости.

Суд признал необоснованной позицию налогового органа о необходимости применения кадастровой стоимости в размере рыночной стоимости только с 01.01.2013 года, указав также на неправомерное доначисление земельного налога за 2012 год, исходя из кадастровой стоимости земельного участка, утвержденной Постановлением Правительства Ульяновской области № 508-П от 11.12.2008 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Ульяновской области» в размере 20 636 935 руб.

Судебная коллегия апелляционного суда, анализируя и оценивая представленные сторонами в материалы дела доказательства в совокупности, приходит к следующему.

Плательщиками земельного налога, в силу п. 1 ст. 388 Налогового кодекса РФ, признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Исходя из п. 1 ст. 390 Кодекса налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения согласно ст. 389 Кодекса. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (п. 2 ст. 390 Кодекса).

Частью 2 ст. 66 Земельного кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей в спорный период, предусмотрено, что для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных п. 3 этой статьи. Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством Российской Федерации.

Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость каждого земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования (ст. 391 Кодекса).

Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год (п. 1 ст. 393 Кодекса).

Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость каждого земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования (ст. 391 НК РФ).

Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год (п. 1 ст. 393 НК РФ).

Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель (п. 10 Правил проведения кадастровой оценки земель, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 № 316).

В соответствии с п. 14 ст. 396 НК РФ по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Ульяновской области №21-П от 18.01.2012. «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земель населенных пунктов в Ульяновской области» утверждены результаты кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов Ульяновской области.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 03.02.2010 № 165-О пришел к выводу, что правовое регулирование земельного налога носит комплексный характер и состоит из актов как налогового, так и земельного законодательства, которое используется для целей налогообложения. Поскольку такое правовое регулирование должно производиться с соблюдением вытекающих из Конституции Российской Федерации и получающих конкретизацию в действующем налоговом законодательстве гарантий прав налогоплательщиков, включая те, которые определяют особый порядок вступления в силу актов о налогах и сборах, нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они во взаимосвязи с нормами статей 390 и пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации порождают правовые последствия для граждан и их объединений как налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен федеральным законодателем для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах в Налоговом кодексе Российской Федерации.

Согласно ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1 -го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

В силу вышеуказанной правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что данный порядок в полной мере применим и к порядку вступления в силу Постановления Правительства Ульяновской области №21-П от 18.01.2012 в той части, в которой результаты кадастровой оценки земель подлежат использованию в целях налогообложения.

С учетом изложенного, поскольку налоговая база как кадастровая стоимость земельного участка, в соответствии с п. 1 ст. 391 НК РФ, определяется на конкретную дату (1 января года, являющегося налоговым периодом) и не может для целей налогообложения изменяться в течение налогового периода, результаты кадастровой оценки земель, утвержденные Постановлением Правительства Ульяновской области №21-П от 18.01.2012. вступившим в силу в течение налогового периода, подлежат применению в целях налогообложения с начала нового налогового периода, то есть с 01.01.2013.

Решением Комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости при Управлении Росреестра по Ульяновской области от 19.09.2012г.