Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.02.2009 по делу n А55-12427/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

18 февраля 2009 года                                                                        Дело № А55-12427/2008

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена     11 февраля 2009 года

Постановление в полном объеме изготовлено       18 февраля 2009 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Поповой Е.Г., судей Семушкина В.С., Юдкина А.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Копункиным В.А.,

с участием:

от заявителя – представителей Синициной Е.В. (доверенность от 26.11.2008 № 244), Ряшенцева И.Н. (доверенность от 10.02.2009 № 12/12),

от ответчика – представителя Малышевой Н.Г. (доверенность от 27.11.2008 № 4446/1),

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России №2 по Самарской области, Самарская область, г. Тольятти,

на решение Арбитражного суда Самарской области от 11 декабря 2008 года по делу № А55-12427/2008 (судья Медведев А.А.), рассмотренному по заявлению Межрайонной ИФНС России №2 по Самарской области, Самарская область, г. Тольятти,

к Мэрии городского округа Тольятти, Самарская область, г. Тольятти,

о взыскании 89331567,17 рублей,

УСТАНОВИЛ:

            Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по Самарской области (далее – МИФНС РФ №2 по Самарской области, налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Самарской области с заявлением, с учетом уточненных требований, о взыскании с Мэрии городского округа Тольятти (далее – Мэрия г.о. Тольятти) пени по налогу на добавленную стоимость  в размере 89331567,17 рублей.

           Решением Арбитражного суда Самарской области от 11.12.2008 МИФНС РФ №2 по Самарской области отказано в удовлетворении заявленных требований.

МИФНС РФ №2 по Самарской области обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда от 11.12.2008, взыскать с Мэрии г.о. Тольятти пени по НДС в размере 89331567,17 рублей.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы апелляционной жалобы, просил отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт. Податель апелляционной жалобы указывает на наличие оснований для взыскания пени, поскольку считает, что  задолженность в сумме 260110785,40 руб. задолженность, на которую начислены пени в размере 89.331.567,17 руб., является налогом, ввиду  указания ее таковой в определениях Арбитражного суда Самарской области от 02.02.2007г. и от 27.04.2007г. по делу № А55-10431/2004. Кроме того, налоговый орган указывает на нарушение Мэрией г.о.Тольятти срока выполнения определения суда о предоставлении рассрочки.

Представитель Мэрии г.о. Тольятти в судебном заседании просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу налогового органа без удовлетворения по основаниям, указанным в отзыве на апелляционную жалобу.

Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены судебного акта.

      Как усматривается из материалов дела, Мэрия города Тольятти  направила в Межрайонную инспекцию Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 2 по Самарской области уточненные декларации по налогу на добавленную стоимость за период с января 2001 года по август 2003 года и заявление от 30.03.2004 N 954/1 о возврате из федерального бюджета 260918028 рублей налога на добавленную стоимость - превышение налоговых вычетов над суммой налога, исчисленной по реализации коммунальных услуг за указанный период. Сумма возмещения образовалась в связи с предоставлением населению коммунальных услуг по тарифам, не покрывающим затраты на энергоресурсы.

Инспекция письмом от 22.04.2004 N 03-14/2-1358/9765 отказала в возврате этой суммы, поскольку уточненные декларации представлены в ненадлежащей форме.

Мэрия обратилась в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительным данного письма и об обязании инспекции возместить из федерального бюджета 260141916 рублей налога на добавленную стоимость.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 17.09.2004 по делу № А55-10431/2004-10 заявленные требования в части признания недействительным оспариваемого письма инспекции были удовлетворены и суд обязал инспекцию принять новое решение о возмещении мэрии истребуемых денежных средств; в удовлетворении заявления в части обязания инспекции возместить указанную сумму налога на добавленную стоимость отказал.

Постановлением суда апелляционной инстанции от 29.11.2004 решение суда первой инстанции изменено: суд обязал инспекцию возместить из федерального бюджета 260141916 рублей налога на добавленную стоимость; в части признания недействительным письма инспекции решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа постановлением от 22.02.2005 по делу № А55-10431/04-10 названный судебный акт оставил без изменения.

Оспариваемое письмо суды признали решением инспекции об отказе в возврате налога на добавленную стоимость, а мотивы, положенные в его основу, - не соответствующими приказам Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 21.01.2002 N БГ-3-03/25 "Об утверждении инструкции по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость" и от 03.07.2002 N БГ-3-03/338 "Об утверждении форм деклараций по налогу на добавленную стоимость".

Требование мэрии о понуждении инспекции возместить из федерального бюджета 260141916 рублей налога на добавленную стоимость суды апелляционной и кассационной инстанций сочли правомерным, поскольку мэрия, оказывая населению жилищно-коммунальные услуги, является плательщиком этого налога. В 2001 - 2003 годах мэрия приобретала энергоресурсы через свое структурное подразделение - Департамент энергетики, жилищно-коммунального хозяйства и связи мэрии города Тольятти - для последующей реализации населению коммунальных услуг. Все расчеты проводились с учетом налога на добавленную стоимость.

Инспекция во исполнение решения от 17.09.2004 Арбитражного суда Самарской области по делу N А55-10431/04, вступившего в законную силу по состоянию на ноябрь и декабрь 2004 г., о признании недействительным решения налогового органа от 22.04.2004 N 03-14/2-1358/9765 и во исполнение Постановления апелляционной инстанции от 29.11.2004 по тому же делу об обязании Инспекции возместить из бюджета Мэрии г. Тольятти сумму превышения налоговых вычетов над суммой налога в размере 260141916 руб. в порядке, предусмотренном ст. 176 Налогового кодекса РФ, исчисленного по результатам налоговых периодов с января 2001 г. по август 2003 г., 26.11.2004 по заключениям с N 16016 по N 16021 осуществила возмещение согласно ст. 176 Налогового кодекса РФ Мэрии г. Тольятти налога на добавленную стоимость в сумме 31130 руб. 50 коп. путем зачета в счет уплаты имеющейся у Мэрии задолженности по вышеуказанным налогам и пени, а также осуществила возмещение по заключениям N 16022 от 26.11.2004 и N 17293 от 10.12.2004 налога на добавленную стоимость в сумме 260110785 руб. 40 коп. путем возврата этой суммы на расчетный счет Мэрии г. Тольятти по платежным поручениям N 1 от 30.11.2004 и N 979 от 15.12.2004.

Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.12.2005 N 6613/05 Постановление суда апелляционной инстанции Арбитражного суда Самарской области от 29.11.2004 и Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 22.02.2005 по делу N А55-10431/04-10 отменены в части, обязывающей Межрайонную инспекцию Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 2 по Самарской области возместить Мэрии г. Тольятти из федерального бюджета 260141916 руб. налога на добавленную стоимость и в удовлетворении в этой части требований Мэрии г. Тольятти отказано. В остальной части названные судебные акты оставлены без изменения.

Инспекция 10.03.2006 обратилась в Арбитражный суд Самарской области с заявлением, уточнив требования в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации о повороте исполнения решения от 17.09.2004 в редакции Постановления апелляционной инстанции от 29.11.2004 Арбитражного суда Самарской области по настоящему делу, а также возврате в бюджет налога на добавленную стоимость в сумме 260141916 руб., возмещенного Мэрии г. Тольятти.

Определением от 02.02.2007 Арбитражным судом Самарской области удовлетворено заявление налогового органа в части взыскания налога на добавленную стоимость в сумме 229888472 руб. 53 коп., перечисленного по платежному поручению N 1 от 30.11.2004, и налога на добавленную стоимость в сумме 30222312 руб. 87 коп., перечисленного по платежному поручению N 979 от 15.12.2004, а всего в сумме 260 110 785 руб. 40 коп. В остальной части требований отказано.

Мэрией г.о. Тольятти было подано заявление от 02.03.2007г. №898/4 в Арбитражный суд Самарской области об отсрочке и рассрочки исполнения судебного акта.

Арбитражный судом вынесено определение от 27.04.2007 г. о предоставлении рассрочки Мэрии г.о. Тольятти исполнения судебного акта - требования заявителя удовлетворены частично, предоставлена рассрочка исполнения судебного акта на 5 лет согласно графика.

15.06.07 г. Инспекцией было выставлено требование об уплате Мэрией г.о. Тольятти налога, сбора, пени, штрафа №128420 на образовавшуюся задолженность по НДС в сумме 254 095 091 руб., пени по НДС в сумме 134 992 684,06 руб., которое направлено в адрес Мэрии 20.06.07 г. Однако в связи с неточностями Инспекцией было выставлено уточненное требование №21234 от 04.02.08 г. взамен ранее направленного требования №128420.

В дополнение к требованию № 21234 от 04.02.08 г. было выставлено требование № 25 от 05.02.08 г. на сумму пени по НДС 11 764 848,74 руб. Указанные пени были начислены за период  с  23.07.07  г.  по  25.01.08г. на сумму, образовавшуюся  в результате отмены ВАС РФ исполненных судебных актов по делу № А55-10431/04.

Кроме того, было выставлено требование № 208 от 06.03.2008 г. об уплате пени по НДС в сумме 1142773,71 руб. Указанная сумма пеней  начислена  за  период   26.01.08 г. по 19.02.08г.

Таким образом, по требованиям №21234 от 04.02.2008г. на сумму 95 483 690,06 руб., требованию №25 от 05.02.08 г. на сумму 11 764 848,74 руб., требованию №208 от 06.03.08 г. на 1 142 773,71 руб. общая сумма пени по состоянию на 19.02.08 г. составляет 108 391 312,51 руб.

Налоговый орган указывает, что после вынесения вышеуказанных требований Инспекцией было обнаружено неотражение в лицевом счете налогоплательщика уменьшения по Решению суда по делу № А55-2499/05-34. Кроме того, предоставление рассрочки исполнения судебного акта, а, следовательно, приостановление начисления пеней было осуществлено не на всю сумму 260 млн., а лишь на рассроченные суммы, т.е. на 116 млн. с 31.07.07 г. и на 24 млн. с 31.12.07 г. (т.е. с рабочего дня 09.01.08 г.) и т.д.

С учётом вышеизложенного Инспекцией за период с 01.12.2004г. по 22.08.2007г. начислены пени в сумме 89.331.567,17 руб., которые Инспекция просит взыскать с Мэрии городского округа Тольятти.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующих обстоятельств.

Как следует из материалов дела, взыскиваемая налоговым органом сумма 89.331.567,17 руб. образовалась в результате начисления в порядке, предусмотренном ст.75 НК РФ, пени на сумму, подлежащую возврату ответчиком в бюджет на основании определения Арбитражного суда Самарской области от 02.02.2007г. по делу № А55-10431/2004 (т.1 л.д.33-37, 112-114).

В соответствии с п.1 и 3 ст.75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 4 июля 2002 года № 200-О, анализ статьи 75 НК РФ  в целом, а также других положений Налогового кодекса Российской Федерации приводит к выводу, что уплата пеней связывается законодателем не с налоговым или отчетным периодом, а с днем уплаты налога, установленным законодательным актом об этом налоге: обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах (пункт 1 статьи 45); сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору (пункт 1 статьи 57); эти сроки определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить, либо на действие, которое должно быть совершено (пункт 3 статьи 57); подлежащая уплате сумма налога уплачивается в установленные сроки (пункт 2 статьи 58); в случае, если налоговый период состоит из нескольких отчетных периодов, по итогам этих отчетных периодов вносятся авансовые платежи (пункт 1 статьи 55).

Заявитель указывает на неуплату ответчиком налога на добавленную стоимость.

В соответствии с пп.1 п.1 ст.146 НК РФ объектом налогообложения признаются следующие операции:

1)    реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно пп.4 п.2 ст.146 НК РФ в целях настоящей главы не признаются объектом налогообложения:      4) выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления;

В соответствии с п.1 ст.153 НК РФ налоговая база при реализации