Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.04.2009 по делу n А55-17805/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070,  Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail:[email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

17 апреля  2009 года                                                                           дело № А55-17805/2008

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 15 апреля  2009 года

Постановление в полном объеме изготовлено 17 апреля  2009 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Захаровой Е.И., судей Кувшинова В.Е., Филипповой  Е.Г.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания  Финогентовой  А.С.,  с участием:

от заявителя –  представитель Михайлова М.В. по доверенности  от 10.04.2009,

от ответчика -  представители Комарова И.А. по доверенности  от 14.01.2009, Ляшев А.В. по доверенности  от 15.04.2009, Асанова Г.А. по доверенности  от 19.12.2008,

рассмотрев в открытом судебном заседании 15 апреля 2009 года, в помещении суда, в зале № 2, апелляционные жалобы общества с ограниченной ответственностью «Самарский мукомольный завод» и Межрайонной ИФНС России № 18 по Самарской области

на решение Арбитражного суда Самарской области от 20 февраля 2009 года по делу А55-17805/2008 (судья Львов Я.А.) принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Самарский мукомольный завод», г.Самара, к Межрайонной ИФНС России № 18 по Самарской области,   г. Самара,

о  признании  недействительными решений от 14.10.2008 № 6570 и от 14.10.2008 № 704,

УСТАНОВИЛ

Общество с ограниченной ответственностью «Самарский мукомольный завод» (далее – заявитель, ООО «Самарский мукомольный завод», общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, принятых Межрайонной ИФНС России № 18 по Самарской области (далее  -  ответчик, налоговый  орган),  а именно:

- решение от 14.10.2008 № 6570 об  отказе  в привлечении  к ответственности  за  совершение налогового правонарушения (т.1, л.д. 111-129);

- решение от 14.10.2008 № 704 об отказе в возмещении суммы налога на  добавленную  стоимость, заявленной  к  возмещению (т.1, л.д. 131).

Решением Арбитражного суда Самарской области от 20.02.2009 заявление  удовлетворено частично.

Решение Межрайонной ИФНС России № 18 по Самарской области от 14.10.2008 № 6570 в части взыскания с общества с ограниченной ответственностью «Самарский мукомольный завод» суммы неуплаченного налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 года в размере 1 592 171 руб., предложения уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 года в размере 1 592 171 руб., внесения соответствующих необходимых исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета признано незаконным,  как несоответствующее в указанной части Налоговому кодексу Российской Федерации.

Решение Межрайонной ИФНС России № 18 по Самарской области от 14.10.2008 № 704 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме                        4 067 452 руб. 68 коп. признано незаконным как несоответствующее в указанной части Налоговому кодексу Российской Федерации.

В  удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Общество с ограниченной ответственностью «Самарский мукомольный завод»  не согласившись с решением  суда от 20.02.2009, обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, заявление удовлетворить  в  полном  объеме.

Межрайонная ИФНС России № 18 по Самарской области, не согласившись с решением  суда от 20.02.2009, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить в части  признания недействительным  решения от 14.10.2008т № 6570  в части  взыскания с общества суммы неуплаченного НДС за 1 квартал 2008 года в размере 1 412 480 руб.,  в части признания недействительным  решения  от 14.10.2008 № 704 в части отказа в возмещении НДС в  сумме 4 067 452 руб. 68 коп., принять по  делу новый судебный акт об  отказе в удовлетворении заявленных  требований в указанной части.

Представитель ООО «Самарский мукомольный завод» в судебном заседании поддержал доводы апелляционной жалобы, просил решение суда от 20.02.2009 отменить, апелляционную жалобу удовлетворить, апелляционную жалобу налогового органа  оставить  без  удовлетворения.

Представители Межрайонной ИФНС России № 18 по Самарской области в судебном заседании поддержали доводы апелляционной жалобы, просил решение суда от 20.02.2009 отменить в части, апелляционную жалобу удовлетворить, апелляционную жалобу общества  оставить  без  удовлетворения.

Апелляционные жалобы рассмотрены в соответствии с требованиями статей              266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Рассмотрев апелляционные жалобы, оценив материалы дела, доводы  представителей сторон, суд апелляционной инстанции пришёл к выводу, что решение суда от 20.02.2009 года законно и обоснованно, в связи с чем, подлежит оставлению без изменения, при этом исходит из следующих обстоятельств.

Как усматривается из материалов дела, Межрайонной ИФНС России №18 по Самарской области проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее  - НДС)  за 1 квартал 2008 года, по данным которой сумма налога к возмещению составила 5 235 885 руб., налоговая база определена в размере 117 701 752 руб., НДС – 11 586 858 руб., общая сумма налоговых вычетов отражена в размере 16 822 743 руб.

По данным проверки налоговые вычеты определены в размере 9 994 687 руб., поскольку налоговым органом установлено завышение заявленных налоговых вычетов на сумму 6 828 056 руб.

В пункте 1 решения от 14.10.2008 № 6570 (т.1, л.д.112-114) налоговый орган пришел к выводу о неправомерном предъявлении к вычету суммы НДС в размере 5296783 руб. по счетам-фактурам «Вефольд Бизнес. Корп.» - № 1 от 30.11.2006, № 2 от 31.12.2006, № 1 от 31.01.2007, № 2 от 28.02.2007, № 3 от 31.30.2007, № 4 от 30.04.2007, № 10 от 31.10.2007, № 11 от 30.11.2007;  по счетам-фактурам ООО «Перспектива» - № 39 от 22.09.2007, № 40 от 22.09.2007, № 8 от 24.11.2006, не относящимся к проверяемому периоду.

По мнению налогового органа, налоговые вычеты по указанным выше счетам-фактурам должны приниматься в том налоговом периоде, к которым относятся счета-фактуры, путем представления уточненных  налоговых деклараций и внесения изменений в книгу покупок за тот налоговый период, в котором должны быть зарегистрированы такие счета-фактуры. Заявитель при обнаружении в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, в том числе и о налоговых вычетах, на основании статьи  81 НК РФ должен подать корректирующие налоговые декларации за те налоговые периоды, в которых налоговый вычет отражен не в полном объеме. Право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по НДС ограничено рамками соответствующего налогового периода. Товар оприходован в периодах, не относящихся к проверяемому. Доказательства получения счетов-фактур в 1 квартале 2008 года общество не представило.

Доводы налогового органа судом отклонены.

Заявителем в материалы дела представлена книга покупок за 1 квартал 2008 года (т.1, л.д.145-148), журнал учета полученных счетов-фактур (т.2, л.д.2-4), журнал учета входящей корреспонденции (т.2, л.д.26), которыми подтверждается факт получения и учета счетов-фактур компании «Вефольд Бизнес. Корп.» и ООО «Перспектива».

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные  статьей 166 НК РФ налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Суммы налога подлежат вычетам при наличии соответствующих первичных документов.

Поэтому одним из необходимых условий для применения налоговых вычетов является наличие счета-фактуры.

В соответствии с пунктами 1-3 статьи  169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров  сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном НК РФ.

Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 утверждены Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость. Пунктом 8 Правил в ред. Постановления Правительства РФ от 11.05.2006 № 283 предусматривается, что счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом, как следует из содержания положений статей 169, 172 НК РФ и Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость налогоплательщиком могут быть приняты к вычету и зарегистрированы в книге покупок только оригиналы счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг).

В случае отсутствия счета-фактуры покупатель не может отражать суммы приобретенных товаров (работ, услуг) с выделением НДС в книге покупок и учитывать при составлении налоговой декларации по НДС. После получения оригинала такой счет-фактура будет являться основанием для принятия к вычету предъявленных продавцом сумм налога в том налоговом периоде, в котором этот счет-фактура будет получен покупателем.

Таким образом, с учетом вышеизложенного, суд первой инстанции сделал обоснованный вывод о том, что  заявитель правомерно предъявил к вычету суммы НДС в размере 5 296 783 руб. в налоговой декларации за 1 квартал 2008 года после получения им надлежаще оформленных продавцами оригиналов счетов-фактур.

Ссылка налогового органа на положения статьи  81 НК РФ судом первой инстанции правомерно отклонена, поскольку не отражение заявленной за период сентября 2006 года суммы налоговых вычетов в ранее поданных налоговых декларациях произошло вследствие отсутствия у налогоплательщика счетов-фактур, то есть права на налоговый вычет в соответствующем налоговом периоде, а не в результате наличия в указанных декларациях недостоверных сведений или ошибок.

Как отражено в определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12 августа 2008 года  № 10284/08 об отказе в передаче в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации дела №А55-18076/2007 Арбитражного суда Самарской области для пересмотра в порядке надзора оспариваемых по делу судебных актов, вычет уплаченного налога в более поздний срок после получения всех необходимых документов не влечет за собой недоплату налога, а,  следовательно, не дает оснований для его доначисления и взыскания пени и штрафа, предусмотренного статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит требований о том, что сумма налога может приниматься к вычету только в периоде реализации товара, и не может быть принята к вычету в последующих налоговых периодах, не превышающих трехлетний срок с момента окончания налогового периода, в котором был уплачен налог.

Нецелесообразность перенесения показателей сумм налоговых вычетов из декларации за один период в декларацию за другой период сама по себе не может являться основанием для лишения налогоплательщика права на обоснованную налоговую выгоду.

Соответствующая правовая позиция содержится в определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.08.2008 № 9726/08; постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.03.2008                      № 14309/07.

Апелляционный суд считает правильным вывод суда первой инстанции относительно того, что отсутствие почтовых конвертов, подтверждающих получение счетов-фактур в   1 квартале 2008 года, само по себе не опровергает факта их получения в проверяемом периоде, поскольку это подтверждается журналом учета входящей корреспонденции.

При этом налоговый орган в ходе проверки не установил данные, позволяющие опровергнуть доводы заявителя о фактическом получении спорных счетов-фактур в ином налоговом периоде, а также подтверждающие недостоверность внесенной записи в журнал учета входящей корреспонденции.

В пункте 2 решения № 6570 от 14.10.2008 (т.1, л.д.114, 122-123) налоговый орган указал на неправомерность налогового вычета в размере 955 551 руб. по счетам-фактурам № 1 от 30.11.2006, № 2 от 31.12.2006, № 1 от 31.01.2007, № 2 от 28.02.2007, № 3 от 31.30.2007, № 4 от 30.04.2007, поскольку они выставлены несуществующей организацией, не являющейся плательщиком НДС; не представлено доказательств фактического перечисления денежных средств иностранной организации за оказанные услуги, с которым п.4 ст. 174 НК РФ связывает момент возникновения обязанности налогового агента произвести уплату НДС в бюджет.

В соответствии с пунктом 1 статьи  161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.

Налоговая база определяется налоговыми агентами, которыми признаются организации, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц.

Уплата налога, исчисленного по основаниям и в порядке, установленным статьей  161 НК РФ, производится налоговыми агентами по месту своего нахождения (п.4 ст. 173 НК РФ, п.3 ст. 174 НК РФ) одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам (п. 4 ст. 174 НК РФ).

Нормы пункта 4 статьи 174 НК РФ, предусматривающие обязанность налогового агента произвести уплату НДС по операциям иностранной организации, осуществляемым на территории Российской Федерации и признаваемым объектом налогообложения, одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств такой организации, направлены на соблюдение