Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.05.2009 по делу n А57-2340/08-6. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, Россия, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74

=============================================================

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

«29» мая  2009 года                                                                                   Дело № А57-2340/08-6

г. Саратов                                                                                  

Резолютивная часть постановления объявлена  «28» мая  2009 года.

Полный текст постановления изготовлен «29» мая  2009 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Комнатной Ю.А.

судей Веряскиной С.Г., Дубровиной О.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Дременковой  И.С.,

рассмотрев  в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы  по крупнейшим налогоплательщикам  по Саратовской области,  г. Саратов,

на решение Арбитражного суда Саратовской области от «31» марта 2009 года по делу           № А57-2340/08-6 (судья Землянникова В.В.),

по заявлению открытого акционерного общества «Саратовнефтепродукт», г. Саратов,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы  по крупнейшим налогоплательщикам  по Саратовской области,  г. Саратов,

 о признании частично недействительными ненормативных актов,

при участии представителей:

ОАО «Саратовнефтепродукт» - Кощеев С.А., доверенность б/н от 01.01.2009 года; Зенин А.В., доверенность от 01.01.2009 года,

Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области  - Жилинский В.Г., доверенность от 24.09.2007 года № 03-10/7879; Трупяков Ю.А., доверенность от 19.07.2007 года №03-10/5640; Свотина О.Н., доверенность от 13.01.2009 года № 02-08/157, Кулявцева С.Н., доверенность от 13.01.2009 года №02-08/156,

  УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Саратовской области обратилось открытое акционерное общество «Саратовнефтепродукт» (далее - ОАО «Саратовнефтепродукт», Общество, налогоплательщик) с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,  о признании недействительным  решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам  по Саратовской области (далее - Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области, налоговый орган) № 11/10 от 20 ноября 2007 года в части:

-  пункта 1 резолютивной части решения о привлечении ОАО «Саратовнефтепродукт» к ответственности по пункту  1 статьи  122 Налогового кодекса Российской Федерации  за неуплату суммы акцизов в размере 1 758 852 руб. 60 коп.;

- пункта 2 резолютивной части решения в части взыскания сумм пени:

а) по акцизу на дизельное топливо в сумме 80 588 руб. 74 коп.,

б) по акцизу на бензин автомобильный в сумме 622 089 руб. 57 коп.,

- подпункта 3.1 пункта 3 резолютивной части решения в части предложения уплаты:

а) налога на прибыль в сумме 1 457 674 руб. 64 коп.;

б) акциза на дизельное топливо в сумме 804 370 руб.;

в) акциза на бензин автомобильный в сумме 7 989 893 руб.

Кроме того, Общество просит признать недействительным требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 8 от 07.02.2008 г. в части обязания ОАО «Саратовнефтепродукт» к уплате:

сумм налогов:

-  налога на прибыль в сумме 1 457 674 руб. 64 коп. (в том числе по бюджетам: Федеральный бюджет - 394 786 руб. 87 коп.; Территориальный бюджет - 1 062 463 руб. 93 коп.; Московский офис - 423 руб. 84 коп.);

- акциза на дизельное топливо в сумме 804 370 руб.;

- акциза на бензин автомобильный в сумме 7 989 893 руб.

 сумм пени:

- по акцизу на дизельное топливо в сумме 80 588 руб. 74 коп.;

- по акцизу на бензин автомобильный в сумме 622 089 руб. 57 коп.

сумм штрафа:

- по акцизу на дизельное топливо в сумме 160 874 руб.

- по акцизу на бензин автомобильный в сумме 1 597 978 руб. 60 коп.

Решением Арбитражного суда Саратовской области от «31» марта 2009 года заявленные  ОАО «Саратовнефтепродукт» требования удовлетворены в полном объеме.

Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области не согласилась с решением суда первой инстанции и обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт, которым в заявленных требованиях ОАО «Саратовнефтепродукт» отказать.

ОАО «Саратовнефтепродукт» считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, апелляционную жалобу налогового органа без удовлетворения. В порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  представило письменный отзыв на апелляционную жалобу.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, выслушав участников процесса, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области была проведена выездная налоговая проверка ОАО «Саратовнефтепродукт» по вопросам правильности и своевременности уплаты налогов и сборов по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость, по налогу на доходы в виде дивидендов, по налогу на имущество организаций, по транспортному налогу, по земельному налогу, по налогу на добычу полезных ископаемых, по водному налогу, по сборам за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, по единому налогу на вменённый доход для отдельных видов деятельности, по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2005 г. по 31.12.2006 г.; по налогу на доходы физических лиц за  период с 26.04.2006 г. по 29.05.2007 г.; по вопросу соблюдения валютного законодательства за период с 24.04.2006 г. по 28.05.2007 г.

15 октября 2007 года по результатам проверки налоговым органом составлен акт        № 10/10.

20 ноября 2007 года заместителем начальником  Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области Ульяниным Е.В. принято решение № 11/10 о привлечении ОАО «Саратовнефтепродукт» к ответственности  за совершение налогового правонарушения:

 - по пункту  1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату:

а ) акцизов на бензин за сентябрь 2005 года в сумме 1 597 978 руб. 60 коп.,

б) акцизов на дизельное топливо за сентябрь 2005 года в сумме 160 874 руб.,

в) налога на имущество в сумме 1 626 руб. 41 коп.,

г) транспортного налога за 2005 год в сумме 968 руб. 40 коп.,

д) земельного налога за 2005 год в сумме 218 руб. 80 коп.,

- по статье  123 Налогового кодекса Российской Федерации за неполное перечисление сумм налога на доходы физических лиц в сумме 1 065 руб.

Данным решением налогоплательщику также предложено уплатить:

- налог на прибыль в сумме 1 977 168 руб. 48 коп.;

- акциз на дизельное топливо в сумме 804 370 руб. и пени за несвоевременную уплату акциза в сумме 80 588 руб. 74 коп.;

- акциз на бензин в сумме 7 989 893 руб. и пени за несвоевременную уплату акциза в сумме 622 089 руб. 57 коп.;

- налог на имущество в сумме 8 132 руб. 07 коп. и пени за несвоевременную уплату налога в сумме 28 руб. 92 коп.;

- транспортный налог в сумме 4 842 руб. и пени за несвоевременную уплату налога в сумме 1 031 руб. 91 коп.;

- земельный налог в сумме 1 094 руб. и пени за несвоевременную уплату налога в сумме 372 руб. 77 коп.;

- налог на доходы физических лиц в сумме 37 774 руб. и пени за несвоевременную уплату налога в сумме 3 819 руб. 71 коп.

По состоянию на 07.02.2008 года налоговым органом вынесено требование  № 8 об уплате ОАО «Саратовнефтепродукт» налогов, пени и штрафов по решению № 11/10 от 20.11.2007 года в срок до 18.02.2008 года.

ОАО «Саратовнефтепродукт» не согласилось с принятым решением и требованием  в части и обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные ОАО «Саратовнефтепродукт» требования, указал, что налоговым органом 20.11.2007 г. материалы налоговой проверки  были рассмотрены без надлежащего извещения заявителя о времени и месте рассмотрения материалов проверки, что свидетельствует о существенном нарушении прав и законных интересов ОАО «Саратовнефтепродукт» при проведении выездной налоговой проверки и привлечении Общества к налоговой ответственности.

Суд апелляционной  инстанции не может согласиться с данным выводом суда первой инстанции.

Как следует из материалов дела, по результатам рассмотрения 09.11.2007 года материалов выездной налоговой проверки с участие представителей налогоплательщика, инспекцией 20.11.2007 года принято решение № 11/10 от 20.11.2007 года о привлечении ОАО «Саратовнефтепродукт» к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Делая вывод о нарушении налоговым органом процедуры рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, установленной статьей 101 НК РФ, судом первой инстанции не учтена судебная практика по вопросу применения статьи 101 НК РФ при схожих фактических обстоятельствах, которая определена Постановлением Президиума ВАС РФ от 17.03.2009 года №14645/08.

Согласно пункту 7 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение: о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Как указано в вышеназванном Постановлении Президиума ВАС РФ из названной правовой нормы не следует, что данное решение должно быть вынесено в день рассмотрения материалов проверки или в иной день с извещением налогоплательщика о времени и месте вынесения решения.

Согласно протоколу рассмотрения возражений (объяснений) налогоплательщика и материалов проверки от 09.11.2007 года, рассмотрение материалов проверки состоялось 09.11.2007 года в присутствии представителей налогоплательщика, доводы которых были выслушаны налоговым органом (т.8, л.д. 117-120).

Доводы налогоплательщика были учтены налоговой инспекцией при вынесении решения: в решении указаны как возражения Общества, так и результаты их рассмотрения с указанием причин отказа в принятии возражений.

Следовательно, налогоплательщик не был лишен возможности участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки и представлять свои объяснения.

Однако, поскольку судом первой инстанции решение об удовлетворении заявленных требований вынесено не только в связи с выводом о нарушении налоговым органом процедуры рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, а судом так же сделан вывод о незаконности решения налогового органа по существу установленных нарушений, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.  

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные ОАО «Саратовнефтепродукт» требования в части признания недействительными оспариваемого решения и требования в части предложения уплатить налог на прибыль в сумме 1 457 674 руб. 64 коп., указал, что налоговым органом не доказана правомерность вынесенного решения в данной части.

Суд апелляционной инстанции считает данный вывод суда первой инстанции правомерным по следующим основаниям.

В результате выездной налоговой проверки налоговым органом было выявлено занижение налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, в сумме  1 457 647 рублей 64 копейки.

Основанием для доначисления указанной суммы налога послужил вывод налоговой инспекции о том, что ОАО «Саратовнефтепродукт» необоснованно отнесло на расходы в целях налогообложения прибыли сумму потерь нефтепродуктов на погрешность измерения ТРК, списанную в ходе инвентаризации. При этом налоговый орган указывает на то, что названные потери не подтверждены документально, поскольку Общество ничем не доказывает факт наличия действительных потерь нефтепродуктов из-за погрешности измерения топливно-раздаточных колонок на АЗС, так как в сменных отчётах регистрируется не фактическая погрешность ТРК, а предельная, установленная Приказами руководителя. Кроме того, налоговый орган ссылается на то, что потери, которые возникают при работе АЗС, не относятся к потерям при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в результате естественной убыли и не относятся к технологическим потерям.

Согласно статье 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, как верно указал суд, чтобы расходы уменьшали налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, должны быть соблюдены в совокупности условия:

- обоснованность расходов;

- их документальное подтверждение;

- расходы должны быть предусмотрены нормами законодательства.

В соответствии с пунктом 2 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 253 Налогового кодекса Российской Федерации к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся прочие расходы, перечень которых, не являющийся исчерпывающим, определен в статье 264 Кодекса.

Подпунктом 49 пункта 1 статьи  264 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся и другие расходы налогоплательщика, связанные с производством и (или) реализацией.

Таким образом, законодателем не установлен исчерпывающий перечень