Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.08.2009 по делу n А12-6122/2009. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, Россия, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74

===============================================================

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов                                                                                                  Дело № А12-6122/2009

«21» августа 2009 года 

Резолютивная часть постановления объявлена «20» августа 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен «21» августа 2009 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Комнатной Ю.А.,

судей Веряскиной С.Г., Цуцковой М.Г.,  

при ведении протокола судебного заседания секретарем Дременковой И.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы:

Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области, г. Волгоград,

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Волгоградской области, р.п. Светлый Яр Волгоградской области,

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от «18» мая 2009 года по делу               № А12-6122/2009 (судья Любимцева Ю.П.),

по заявлению общества  с ограниченной ответственностью Авиакомпания «Волга-Авиаэкспресс»,  г. Волгоград,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Волгоградской области, р.п. Светлый Яр Волгоградской области,

Управлению Федеральной налоговой службы по Волгоградской области, г. Волгоград,

о признании недействительными  ненормативных актов,

при участии в заседании представителей:          

ООО Авиакомпания «Волга-Авиаэкспресс» - Шевченко Ю. А., доверенность б/н от 15.10.2008 г., 

Межрайонной ИФНС России № 8 по Волгоградской области – Котельникова Т.П., доверенность б/н от 03.03.2009 г., Кукушкина С.В., доверенность  от 27.01.2009 г.,

УФНС России по Волгоградской области – Кукушкина С.В., доверенность № 05-17/223 от 13.07.2009 г.,

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Волгоградской области обратилось общество  с ограниченной ответственностью Авиакомпания «Волга-Авиаэкспресс» (далее - ООО Авиакомпания «Волга-Авиаэкспресс», Общество, налогоплательщик, Авиакомпания) с заявлением, уточненным  в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  о признании недействительными:

- решения Межрайонной ИФНС России № 8 по Волгоградской области № 3                    от 21.01.2009 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость (НДС) май 2004 года в сумме 1 601 694 руб., за октябрь 2004 года в сумме 823 728 руб., за июль 2006 года в сумме 95 879 руб., за август 2006 года в сумме 116 914 руб., пени по НДС в сумме 917574 руб., в части выводов о завышении убытков за 2005 год в сумме 7 193 095 руб. и за 2006 год в сумме 20 262 376 руб.;

-  решения УФНС России по Волгоградской области № 158 от 06.03.2009 в указанной части;

-  решения Межрайонной ИФНС России № 8 по Волгоградской области № 1                  от 21.01.2009 о принятии обеспечительных мер;

-  решения УФНС России по Волгоградской области № 129 от 02.03.2009 об отказе в удовлетворении жалобы ООО Авиакомпания «Волга-Авиаэкспресс» на действия должностных лиц Межрайонной ИФНС России № 8 по Волгоградской области по вынесению решения № 1 от 21.01.2009 о принятии обеспечительных мер.

Решением суда первой инстанции «18» мая 2009 года заявленные ООО Авиакомпания «Волга-Авиаэкспресс» требования удовлетворены:

- признано недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 8 по Волгоградской области № 3 от 21.01.2009 в части выводов о завышении убытка в сумме 27 455 471 руб., доначисления НДС в сумме 2 638 215 руб. и пени по НДС в сумме 917 574 руб. как несоответствующее нормам Налогового кодекса Российской Федерации;

- признано недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 8 по Волгоградской области № 1 от 21.01.2009 о применении обеспечительных мер как не соответствующее нормам Налогового кодекса Российской Федерации;

- признано недействительным решение УФНС России по Волгоградской области            № 158 от 06.03.2009 как не соответствующее нормам Налогового кодекса Российской Федерации;

- признано недействительным решение УФНС России по Волгоградской области            № 129от 02.03.2009 как не соответствующее нормам Налогового кодекса Российской Федерации.

УФНС России по Волгоградской области не согласилось с принятым решением и обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить решение Арбитражного суда Волгоградской области от «18» мая 2009 года  и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных ООО Авиакомпания «Волга-Авиаэкспресс» требований в полном объеме.

Межрайонная ИФНС России № 8 по Волгоградской области не согласилась с принятым решением и обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить решение Арбитражного суда Волгоградской области от «18» мая 2009 года в полном объеме, а именно в признании недействительным решения инспекции № 3 от 21.01.2009 в части выводов о завышении убытка в сумме 27 455 471 руб., доначислении НДС в сумме 2 638 215 руб. и пени по НДС в сумме 917 574 руб., а также о признании недействительным решения № 1 от 21.01.2009 о применении обеспечительных мер, решений УФНС России по Волгоградской области № 158 от 06.03.2009 г., № 129 от 02.03.2009 г.; отказать в удовлетворении требований ООО «Волга-Авиаэкспресс» в указанной в части.

ООО Авиакомпания «Волга-Авиаэкспресс» считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, просит оставить без изменения, апелляционные жалобы УФНС России по Волгоградской области и Межрайонной ИФНС России № 8 по Волгоградской области - без удовлетворения.  В порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  Обществом представлен отзыв на апелляционные жалобы.

В соответствии со статьей 163 АПК  РФ в судебном заседании были объявлены перерывы до 17.08.2009 года до 16 часов 55 минут и до 20.08.2009 года до 17 час. 00 мин.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционных жалоб, выслушав участников процесса, арбитражный суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 8 по Волгоградской области была проведена выездная налоговая проверка ООО Авиакомпания «Волга-Авиаэкспресс» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2004 г.  по 31.12.2006г.  

26 ноября 2008 года по результатам проведенной проверки налоговым органом составлен акт № 13-31/3674 дсп.

21 января 2009 года заместителем начальника  Межрайонной ИФНС России № 8 по Волгоградской области Сидоровой О.Н. принято решение № 3 о привлечении ООО Авиакомпания «Волга-Авиаэкспресс» к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Данным решением Обществу предложено уплатить:

- НДС в сумме 2638215 руб.;

- пени по НДС в сумме 917574 руб.;

- транспортный налог в сумме 181333 руб.;

- пени по транспортному налогу в сумме 44166 руб.;

- налог на доходы физических лиц (НДФЛ) в сумме 2478693 руб.;

- пени по НДФЛ в сумме 484113 руб.;

- штраф в сумме 34677 руб. на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату транспортного налога;

- штраф в сумме 321176 руб. на основании статьи 123 НК РФ за неправомерное не перечисление сумм НДФЛ, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом;

- штраф в сумме 250 руб. на основании пункта 1 статьи 126 НК РФ за непредставление в установленный срок в налоговый орган документов.

Также данным решением уменьшены убытки при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль на сумму 27 455 471 руб., в том числе: за 2005 год в сумме 7 193 095 руб., за 2006 год в сумме 20 262 376 руб.

06 марта 2009 года решением УФНС России по Волгоградской области № 158 апелляционная жалоба ООО Авиакомпания «Волга-Авиаэкспресс» на решение Межрайонной ИФНС России № 8 по Волгоградской области № 3 от 21 января 2009 года  о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлена без удовлетворения.

Кроме того, 21 января 2009 года Межрайонной ИФНС России № 8 по Волгоградской области принято решение № 1 о принятии обеспечительных мер, направленных на обеспечение возможности исполнения решения № 3 от 21 января 2009 года .

02 марта 2009 года решением УФНС России по Волгоградской области № 129 апелляционная жалоба ООО Авиакомпания «Волга-Авиаэкспресс» на действия должностных лиц Межрайонной ИФНС России № 8 по Волгоградской области по вынесению решения от 21 января 2009 года  № 1 о применении обеспечительных мер оставлена без удовлетворения.

ООО Авиакомпания «Волга-Авиаэкспресс» не согласилось:

- с решением Межрайонной ИФНС России № 8 по Волгоградской области № 3 от 21.01.2009  в части:

выводов о завышении убытка в сумме 27 455 471 руб.,

доначисления НДС в сумме 2 638 215 руб. и пени по НДС в сумме 917 574 руб.,

- с решением УФНС России по Волгоградской области № 158 от 06.03.2009 в указанной части;

- с решение налогового органа № 1 от 21.01.2009 о применении обеспечительных мер;

- с решением УФНС России по Волгоградской области № 129 от 02.03.2009 года

и обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, пришёл к выводу, что оспоренные решения налоговой инспекции и УФНС России по Волгоградской области не соответствуют нормам Налогового кодекса Российской Федерации.

Апелляционная коллегия считает, что решение суда первой инстанции подлежит изменению в части.

Налог на прибыль.

1. Суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что суд первой инстанции правомерно признал незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Волгоградской области от 21.01.2009 № 3 в части выводов о завышении убытка в сумме 24 295 374 руб., а так же решение Управления от 06.03.2009 №158 в указанной части.

В ходе проверки налоговым органом сделан вывод о неправомерности включения в состав  внереализационных  расходов затрат,  связанных  с уплатой процентов по кредитным договорам, в связи с чем, уменьшен убыток за 2005 год в сумме 7 193 095 руб. и за 2006 год в сумме 12 646 561 руб. Также признано неправомерным включение во внереализационные расходы штрафных санкций (пени), уплаченных налогоплательщиком за нарушение сроков оплаты по кредитному договору, в связи с чем, уменьшен убыток за 2006 год в сумме 4 455 718 руб.

В ходе проверки налоговым органом было установлено, что на основании кредитного договора от 07.06.2005 № 110-DG, заключенного Авиакомпанией с ОАО АКБ «НРБанк», последний предоставил ООО Авиакомпания «Волга-Авиаэкспресс» денежные средства в сумме 90000000 руб. на осуществление деятельности.

ООО Авиакомпания «Волга - Авиаэкспресс» заключает с ООО «Квин» агентский договор № 12 от 03.06.2005 на выполнение комплекса мероприятий, направленных на разработку и реализацию бизнес плана по оптимизации и развитию деятельности организации, включая поиск и привлечение (по договорам купли-продажи и/или аренды) воздушных судов, привлечение других дополнительных ресурсов, а также привлечение субагентов.

В соответствии с письмом ООО «Квин» от 09.06.2005 № 51 и во исполнение агентского договора от 03.06.2005 № 12 денежные средства в сумме 90 000 000 рублей перечисляются ООО Авиакомпания «Волга - Авиаэкспресс» на расчетный счет субагента ООО «МТК «Контур».

Между ООО Авиакомпания «Волга-Авиаэкспресс» (Заемщик) и ООО «Квин» (Заимодавец) так же были заключены договоры на предоставление беспроцентных займов от 14.12.2004 № 04/04, от 16.12.2004 № 05/04, от 16.12.2004 № 06/04, от 16.12.2004 № 07/04, от 17.12.2004 № 08/04, от 17.12.2004 № 09/04 на общую сумму 36545700 руб.

30 июня 2005 между ООО Авиакомпания «Волга-Авиаэкспресс» и ООО «Квин» подписан акт взаимозачета, согласно которому ООО «Квин» считает задолженность Авиакомпании в сумме 36546700 руб. по договорам займа от 14.12.2004 № 04/04, от 16.12.2004 № 05/04, от 16.12.2004 № 06/04, от 16.12.2004 № 07/04, от 17.12.2004 № 08/04, от 17.12.2004 № 09/04 погашается в счет денежных средств, перечисленных Авиакомпанией платежным поручением от 08.06.2005 № 1058 по агентскому договору от 03.06.2005 № 12 и считается погашенной полностью.

В ходе проверки налоговым органом было установлено отсутствие документального подтверждения исполнения агентского договора от 03.06.2005 № 12, заключенного между Авиакомпанией и ООО «Квин». В результате встречной проверки из ИФНС России по Центральному району г. Волгограда получена информация, что ООО «Квин» 20.03.2008 снято с учета в связи с реорганизацией путем слияния в ООО «Фианит». Данные обстоятельства послужили основанием для вывода о том, что данные сделки не имели экономического смысла, соответственно, расходы, связанные с уплатой процентов банку, являются необоснованными, поскольку не связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода.

Аналогичный вывод сделан налоговым органом по взаимоотношениям Авиакомпании с ООО «Евролиния».

Так, в ходе проверки было установлено, что на основании договора об открытии кредитной линии от 07.07.2006 № 80/06, заключенного ООО Авиакомпания «Волга-Авиаэкспресс» с ОАО АКБ «КОР», банк предоставил в пользование денежные средства в сумме 28000000 руб. на срок до 06.07.2007 с начислением процентной ставки 18% годовых от суммы основного долга.

11 июля 2006г. Авиакомпания заключила с ООО «Евролиния» агентский договор № 06/362, согласно которому ООО «Евролиния» (Агент) обязуется выполнить комплекс действий, направленных на приобретение воздушного судна - самолета ТУ-134 с техническими характеристиками, указанными в приложении к настоящему договору, стоимостью 20 000 000 руб.. Срок действия договора определен с момента подписания до исполнения сторонами своих обязательств, но не позднее 11.10.2006г. Согласно дополнительному соглашению от 09.11.2006 № 1 срок действия договора продлен до 31.12.2007г.

Денежные средства, полученные мемориальным ордером от 11.07.2006 № 80/06, платежным поручением от 11.07.2006 № 1285 на сумму 20 000 000 руб. перечисляются Авиакомпанией на расчетный счет ООО «Евролиния» по агентскому договору от 11.07.2006 № 06/362.

Документы, подтверждающие исполнение агентского договора