Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.08.2009 по делу n А12-9862/2009. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, Россия, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов                                                                                                Дело № А12-9862/2009

Резолютивная часть постановления объявлена  17 августа 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен                      24 августа 2009 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Цуцковой М.Г.,

судей Веряскиной С.Г., Комнатной Ю.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Бусянковой Е.И.,

без участия в судебном заседании представителей сторон, своевременно и надлежащим образом уведомленных о времени и месте судебного заседания, (почтовые уведомления приобщены к материалам дела №№ 99530,99531,99532),

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Империя лимузинов», г.Волгоград,

на решение арбитражного суда Волгоградской области от 18 июня 2009 года

по делу № А12-9862/2009, принятое судьей Репниковой В.В.,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Империя лимузинов», г.Волгоград,

к инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району  г.Волгограда, г.Волгоград,

о признании незаконными действий налогового органа,

У С Т А Н О В И Л:

В арбитражный суд Волгоградской области обратилось ООО «Империя лимузинов» с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ,  о признании незаконными действий ИФНС России по Центральному району г.Волгограда, выразившихся в составлении и вручении акта камеральной проверки от 31.03.2009 № 12-21-36-376-388 дсп, а также рассмотрение указанного акта и возражений на него вместо истребования и получения пояснений по выявленным в процессе проверки обстоятельствам; принятии по результатам рассмотрения акта и возражений решений от 12.05.2009 № 12-21-83 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля и № 12-21-76 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки.

От остальной части заявленных требований заявитель отказался, в связи с чем, на основании п.п.4 п.1 ст.150 АПК РФ суд прекратил в части производство по делу.

Решением арбитражного суда Волгоградской области от 18 июня 2009 года  в удовлетворении заявленных требований отказано.

ООО « Империя лимузинов» с принятым решением не согласилось, обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт, которым удовлетворить заявленные требования,  по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

 Опровергая правомерность выводов суда первой инстанции  в части отказа в удовлетворении  заявленных требований, податель апелляционной жалобы ссылается на то, что  во врученном Обществу акте камеральной проверки от 31.03.2009 № 12-21-36-376-388 дсп отражены иные эпизоды, нежели те о которых шла речь в требовании налогового органа о представлении пояснений по ситуациям, отмеченным в ходе проверки как нарушения порядка применения налоговых вычетов.

Кроме того, по утверждению  ООО « Империя лимузинов» нарушение налоговым органом в ходе проверки п.п.3-5 ст.88 Налогового кодекса Российской Федерации повлекло неблагоприятные последствия для Общества, в частности подорвана деловая репутация фирмы, в результате затянувшейся проверки из оборота изъят почти миллион рублей- весьма существенная сумма в условиях мирового кризиса.

ИФНС России по Центральному району г.Волгограда представила отзыв на апелляционную жалобу.

Апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствии представителей сторон (п.1 ст. 123, п.3 ст.156 АПК РФ).

Законность и обоснованность принятого решения проверена арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке ст.ст. 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, 17 декабря 2008 года ООО «Империя лимузинов» представило в ИФНС России по Центральному району г.Волгограда уточненную налоговую декларацию по налогу на до­бавленную стоимость (далее – НДС) за 3 квартал 2008 года, в которой заявило сумму НДС к возмещению из бюджета в размере 815 136 рублей.

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка уточненной декла­рации по НДС за 3 квартал 2008 года, по результатам которой составлен акт № 12-21-36-376-388 дсп от 31 марта 2009 года.

В результате проверки установлена неполная уплата налога на добавленную стоимость в размере 1 064 481 руб., завышение налога на добавленную стоимость, предъявленного к возмещению из бюджета, в размере 815 136 рублей, предложено привлечь обще­ство к налоговой ответственности, предусмотренной ст.122 НК РФ.

В акте проверки обществу разъяснено его право представить возражения, дополни­тельные документы в течение 15 дней со дня получения акта в случае несогласия с изло­женными в нем фактами, выводами и предложениями проверяющего.

29 апреля 2009 года обществом представлены возражения на акт камеральной про­верки, которые были рассмотрены 29 апреля 2009 года с участием представителя ООО «Империя лимузинов» Камышниковой И.В.

По результатам рассмотрения материалов проверки и представленных возражений налоговым органом 12 мая 2009 года приняты решения № 12-21-83 о проведении допол­нительных мероприятий налогового контроля и № 12-21-76 о продлении срока рассмотре­ния материалов налоговой проверки.

Полагая, что в ходе проведения камеральной проверки, действиями налогового органа нарушены право ООО «Империя лимузинов»  на своевременное возмещение налога на добавленную стоимость, заявленного в уточненной налоговой декларации за 3 квартал 2008 года, Общество обратилось  с вышеуказанными требованиями в арбитражный суд Волгоградской области.

Разрешая возникший спор, суд первой инстанции пришел к выводу, что  налоговый орган при проведении камераль­ной налоговой проверки уточненной декларации по НДС за 3 квартал 2008 года, составле­нии, вручении и рассмотрении акта проверки, принятии решений о проведении дополни­тельных мероприятий действовал в пределах предоставленных ему полномочий, а сами по себе оспариваемые действия прав и законных интересов заявителя не нарушают.

Изучив материалы дела, проверив обоснованность доводов апелляционной жалобы,  отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для отмены состоявшегося по делу судебного акта, полагая его законным и обоснованным в силу следующего.

В соответствии с п.1 ст.176 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ) в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превыша­ет общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогооб­ложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, по­лученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответ­ствии с положениями настоящей статьи.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении ка­меральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 настоящего Кодекса.

Пункт 2 статьи 88 НК РФ устанавливает трехмесячный срок проведения камеральной проверки со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к нало­говой декларации (расчету).

В соответствии с п.п.2,3 ст.176 НК РФ по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законода­тельства о налогах и сборах.

Согласно п.4 ст.176 НК РФ при наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей воз­мещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штра­фам.

Таким образом, как верно указал суд первой инстанции, обязанность по возмещению налога на добавленную стоимость и за­чету налога, подлежащего возмещению, в счет погашения недоимки возникает у налого­вого органа только после проверки соответствующей налоговой декларации в случае от­сутствия фактов нарушения законодательства о налогах и сборах.

Порядок проведения проверки декларации по НДС и рассмотрения материалов про­верки предусмотрен ст.ст.88, 101 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с п.п.3,4,5 ст.88 НК РФ если камеральной налоговой проверкой выяв­лены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имею­щихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно вы­явленных ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведени­ями, содержащимися в представленных документах, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декла­рацию (расчет).

Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представ­ленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представ­ленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика на­логовый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нару­шения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обяза­ны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 настоящего Кодекса.

В рассматриваемом случае акт налоговой проверки не является ненормативным актом налогового органа. Составление акта само по себе не предоставляет налоговому органу воздействовать на имущественные интересы налогоплательщика и взыскивать недоимки, штрафы, пени. Акт налогового органа не может быть предметом самостоятельного обжалования.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Постановлении от 14.07.2005г., составление акта налоговой проверки, в котором зафиксированы выявленные нарушения налогового законодательства, знаменует собой начало процедуры привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности.

Материалами дела подтверждается, что  в рамках проведения камеральной налоговой проверки уточненной декларации по НДС за 3 квартал 2008 года ИФНС России по Центральному району г.Волгограда направило в адрес ООО «Империя лимузинов» требование о пред­ставлении пояснений (внесении исправлений в налоговую отчетность) и дополнительных документов от 10.03.2009 № 12-17/6713/19 и требование о представлении пояснений (вне­сении исправлений в налоговую отчетность) от 15.03.2009 № 12-16/6802.

Данное право, как верно указал суд первой инстанции предоставлено налоговому органу в силу п.9.1 ст.88 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно  при предоставлении до окончании камеральной проверки налогоплательщиком  уточненной налоговой декларации,   камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная нало­говая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета).

Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в от­ношении ранее поданной налоговой декларации (расчета). При этом документы (сведе­ния), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.

Как правильно указал суд первой инстанции, налоговым кодексом предусмотрено право налогового органа на использование ра­нее полученных документов и не запрещено истребование документов и пояснений по уточненной декларации, в рамках проведения новой проверки.

 Судами обеих инстанции установлено, что в оспариваемом  акте налоговой проверки от 31.03.2009 изложены нарушения налогового законода­тельства, допущенные ООО « Империя лимузинов», выводы, о наличии которых сделаны налого­вым органом на основании документов, полученных в рамках камеральной налоговой проверки.

Как усматривается из представленных материалов,  ООО «Империя лимузинов» воспользовалось своим правом, представив возражения и дополнительные документы, представитель общества непосредственно участвовал при рассмотрении материалов проверки и возражений на акт проверки.

Пунктом 6 ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в случае необходимости получения дополнительных до­казательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, до­полнительных мероприятий налогового контроля. В решении о назначении дополнитель­ных мероприятий налогового контроля излагаются обстоятельства, вызвавшие необходи­мость проведения таких дополнительных мероприятий, указываются срок и конкретная форма их проведения.

Данная норма в совокупности с положениями п.4 ст. 101 настоящего Кодекса , согласно которому при рассмотрении материалов налоговой проверки может быть оглашен акт налоговой проверки, а при необходимости и иные материалы мероприятий налогового контроля, а также письменные возражения лица, в отношении которого проводилась проверка, позволяет сделать вывод о том, что результаты  мероприятий налогового контроля являются неотъемлемой частью материалов налоговой провеки.

 Материалами дела подтверждается, что для изучения доводов налогоплательщика и дополни­тельно представленных налогоплательщиком с возражениями документов при рассмотре­нии материалов налоговой проверки инспекции решено провести в срок до 12 июня 2009 года следующие дополнительные мероприятия налогового контроля ( Решение № 12-21-83 от 12.05.2009): направить поручения и сопроводительные письма в инспекции по месту