Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.08.2009 по делу n А57-1017/09-5. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 Налогового кодекса Российской Федерации, порядок и сроки уплаты налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного пользования) или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения в соответствии с пунктом 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

В силу пункта 3 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

В соответствии со статьей 390 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Согласно части 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, порядок ее проведения устанавливается Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 08 апреля 2000 года № 316 утверждены Правила проведения государственной кадастровой оценки земель, в соответствии с пунктом 10 которых органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Государственного комитета Российской Федерации по земельной политике утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель.

Из пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговым периодом признается календарный год (пункт 1 статьи 393 Налогового кодекса Российской Федерации).

Постановлением Правительства Саратовской области от 24.01.2003 № 6-П утверждены результаты государственной кадастровой оценки земель поселений в Саратовской области по состоянию на 1 января 2001 года в разрезе населенных пунктов по кадастровым кварталам согласно Приложению.

Пунктом 14 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей в 2006 году) установлено, что по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом органами местного самоуправления (исполнительными органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), не позднее 1 марта этого года.

Пунктом 6 решения районного Собрания ОМО Ершовского района Саратовской области «О земельном налоге на территории Ершовского муниципального района на 2006 год» от 02.11.2005 № 55-396 (с изменениями от 25.11.2005) установлено, что кадастровая стоимость земельных участков доводится до сведения налогоплательщиков не позднее 1 марта в порядке, определяемом решением районного Собрания.

Порядок доведения до сведения налогоплательщиков информации о кадастровой стоимости земельных участков определен решением районного Собрания ОМО Ершовского района Саратовской области № 64-432 от 10 марта 2006 года (тогда как в силу положений законодательства о налогах и сборах кадастровая стоимость земельных участков доводится до сведения налогоплательщиков не позднее 1 марта).

Вышеуказанным решением районного Собрания ОМО Ершовского района Саратовской области № 64-432 от 10 марта 2006 года установлено, что:

- кадастровая стоимость земельных участков подлежит опубликованию в газете «Степной край»;

- налогоплательщик имеет право обратиться в уполномоченный орган для получения сведения о кадастровой стоимости земельного участка.

Решение районного Собрания ОМО Ершовского района Саратовской области             № 64-432 от 10 марта 2006 года является нормативным правовым актом.

В соответствии с пунктом 3 статьи 15 Конституции Российской Федерации любые нормативные правовые акты, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, не могут применяться, если они не опубликованы официально для всеобщего сведения.

В материалах дела отсутствуют доказательства публикации в газете «Степной край» информации о кадастровой стоимости земельных участков на 2006 год.

Кроме того, судом установлено и участвующими в деле лицами не оспаривается, что в печатных органах не опубликовано и решение районного Собрания ОМО Ершовского района Саратовской области № 64-432 от 10 марта 2006 года.

В связи с этим, довод апелляционной жалобы налогового органа о том, что пунктом 2 Приложения к Решению районного Собрания ОМО Ершовского района Саратовской области № 64-432 от 10 марта 2006 года предусмотрено право налогоплательщика обратиться в территориальный (межрайонный) отдел № 15 Управления Федерального агенства кадастра объектов недвижимости по Саратовской области для получения бесплатной информации о кадастровой стоимости своего земельного участка,  суд апелляционной инстанции отклоняет как не основанный на нормах права.

В соответствии с подпунктами 6 - 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации акты налогового законодательства должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в какой сумме он должен платить.

На начало налогового периода (до 1 марта 2007 года и в дальнейшем) кадастровая стоимость земельного участка, расположенного в г. Ершове Саратовской области, до сведения налогоплательщика не доведена. Доказательств обратного суду апелляционной инстанции не представлено.

На основании изложенного, суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для отмены судебного акта в части признания недействительным решения налогового органа от 29 декабря 2008 года № 14/08 о доначислении ОАО «Саратовские авиалинии» земельного налога по участку, расположенному в г. Ершов Саратовской области, в сумме 258 286 руб., соответствующей суммы пени и штрафа.

Апелляционная жалоба Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области удовлетворению не подлежит.

Отказывая в удовлетворении требования Общества о признании незаконным решения налогового органа в части начисления земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 64:04:23 01 14:0001, расположенному в Базарно-Карабулакском районе Саратовской области, суд первой инстанции сделал вывод о том, что ОАО «Саратовские авиалинии» не представило достаточных доказательств ограничения в обороте земельного участка с кадастровым номером 64:04:23 01 14:0001, что является основанием для применения в отношении данного земельного участка общего режима налогообложения земельным налогом.

Суд апелляционной инстанции считает, что судом первой инстанции неполно выяснены обстоятельства, имеющие существенное значение для правильного рассмотрения дела, выводы суда первой инстанции основаны на неправильном применении норм материального права по следующим основаниям.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 21 Налогового Кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (статья 388 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации не признаются объектом обложения земельным налогом земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

Согласно статье 7 Земельного кодекса Российской Федерации земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на ряд категорий, в том числе земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики; земли для обеспечения космической деятельности; земли обороны, безопасности; земли иного специального назначения (подпункт 3 пункта 1 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации земли, указанные в пункте 1 этой статьи, используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов. Любой вид разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 8 Земельного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что категория земель указывается, в том числе, в государственном кадастре недвижимости, документах о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

В соответствии с пунктом 1 статьи 87 Земельного кодекса Российской Федерации землями промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, землями для обеспечения космической деятельности, землями обороны, безопасности и землями иного специального назначения признаются земли, которые расположены за границами населенных пунктов и используются или предназначены для обеспечения деятельности организаций и (или) эксплуатации объектов промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, объектов для обеспечения космической деятельности, объектов обороны и безопасности, осуществления иных специальных задач и права на которые возникли у участников земельных отношений по основаниям, предусмотренным Земельным кодексом Российской Федерации, федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации (далее - земли промышленности и иного специального назначения). Земли промышленности и иного специального назначения в соответствии со статьей 7 Земельного кодекса Российской Федерации составляют самостоятельную категорию земель Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 87 Земельного кодекса Российской Федерации земли промышленности и иного специального назначения в зависимости от характера специальных задач, для решения которых они используются или предназначены, подразделяются на земли промышленности; земли энергетики; земли транспорта; земли связи, радиовещания, телевидения, информатики; земли для обеспечения космической деятельности; земли обороны и безопасности; земли иного специального назначения.

Особенности правового режима этих земель устанавливаются статьями 88 - 93 Земельного кодекса Российской Федерации и учитываются при проведении зонирования территорий.

В соответствии с пунктом 1 статьи 93 Земельного кодекса Российской Федерации землями обороны и безопасности признаются земли, которые используются или предназначены для обеспечения деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов, организаций, предприятий, учреждений, осуществляющих функции по вооруженной защите целостности и неприкосновенности территории Российской Федерации, защите и охране Государственной границы Российской Федерации, информационной безопасности, другим видам безопасности в закрытых административно-территориальных образованиях, и права на которые возникли у участников земельных отношений по основаниям, предусмотренным Земельным кодексом Российской Федерации, федеральными законами.

Согласно пункту 2 статьи 93 Земельного кодекса Российской Федерации в целях обеспечения обороны могут предоставляться земельные участки для:

1) строительства, подготовки и поддержания в необходимой готовности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов (размещение военных организаций, учреждений и других объектов, дислокация войск и сил флота, проведение учений и иных мероприятий);

2) разработки, производства и ремонта вооружения, военной, специальной, космической техники и боеприпасов (испытательных полигонов, мест уничтожения оружия и захоронения отходов);

3) создания запасов материальных ценностей в государственном и мобилизационном резервах (хранилища, склады и другие).

Согласно подпункту 5 пункта 5 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации ограничиваются в обороте находящиеся в государственной или муниципальной собственности земельные участки, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности.

Положениями пункта 1 статьи 26 Земельного кодекса Российской Федерации установлено, что права на земельные участки удостоверяются документами в соответствии с Законом о регистрации.

Из материалов дела следует, что право постоянного (бессрочного) пользования ОАО «Саратовские авиалинии» земельным участком площадью 46,6 га, кадастровый номер 6 4:04:23 01 14:0001, расположенным в Базарно-Карабулакском районе Саратовской области, удостоверяется государственным актом САР-04-23 № 008069, выданным администрацией Базарно-Карабулакского района Саратовской области. В данном документе указаны общая площадь предоставляемой земли – 46,66 га, а также целевое назначение – «для нужд гражданской Обороны в особый период». (т. 2 л.д. 67-68)

Указанный государственный акт является действующим, в установленном порядке не оспорен.

Право на спорный земельный участок площадью 46,6 га, кадастровый номер 6 4:04:23 01 14:0001, расположенный в Базарно-Карабулакском районе Саратовской области, зарегистрировано ОАО «Саратовские авиалинии» в установленном законом порядке, что объективно подтверждается наличием в материалах дела свидетельства о государственной регистрации права серии 64 АА № 819749 от 12 октября 2004 года. Согласно свидетельству объектом права является «земельный участок для нужд обороны в особый период» (т. 2 л.д. 91)

Из кадастровой выписки о земельном участке