Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.12.2009 по делу n А57-14647/09. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, Россия, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74

===============================================================

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов                                                                                                Дело № А57-14647/09

21 декабря 2009 года

Резолютивная часть постановления объявлена 16 декабря 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 21 декабря 2009 года.

Двенадцатый  арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Акимовой М.А.,

судей Борисовой Т.С., Кузьмичёва С.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания                 Ханиной А.Н.,

при участии представителей Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области Кулявцевой С.Н., действующей по доверенности от 02.03.2009 № 05-17/9, Смирнова С.Л., действующего по доверенности от 02.03.2009 № 05-17/6, представителей Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Саратовской области Герез Л.В., действующей по доверенности от 11.01.2009 № 02-05/3, Дусалиевой А.А., действующей по доверенности от 11.01.2009 № 02-05/2, представителя открытого акционерного общества «Марксовское автотранспортное предприятие» Наумова А.В., действующего по доверенности от 23.07.2009,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Саратовской области (г. Маркс Саратовской области)

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 06 октября 2009 года по делу   № А57-14647/09 (судья Викленко Т.И.)

по заявлению открытого акционерного общества «Марксовское автотранспортное предприятие» (г. Маркс Саратовской области)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Саратовской области (г. Маркс Саратовской области), Управлению Федеральной налоговой службы по Саратовской области (г. Саратов)

о признании недействительным решения от 29.05.2009 № 19,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Саратовской области обратилось открытое акционерное общество «Марксовское автотранспортное предприятие» (далее – ОАО «Марксовское автотранспортное предприятие», налогоплательщик, заявитель) с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Саратовской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 11 по Саратовской области, налоговый орган, инспекция) о признании недействительными решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.05.2009 № 19 и решения Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области от 15.07.2009 по апелляционной жалобе.

В порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации налогоплательщик уточнил заявленные требования, просил признать недействительным решение от 29.05.2009 № 19. Отказался от требования о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области от 15.07.2009. Судом ходатайство рассмотрено, отказ от требований принят.

Решением суда первой инстанции от 06 октября 2009 года требования налогоплательщика удовлетворены в части признания недействительным решения от 29.05.2009 № 19 в части доначисления налога на прибыль в сумме 484 175 руб., пени в сумме 149 887,64 руб., НДС в сумме 4 097 371 руб., пени 1 232 164,22 руб., ЕСН в сумме 1 719 154 руб., пени 529 219,21 руб., налога на имущество в сумме 261 858 руб., пени в сумме 61 662,51 руб., минимального налога по упрощённой системе налогообложения за 9 месяцев 2005 года по сроку уплаты 25 октября 2005 года в сумме 100560 руб., пени в сумме 45 441,68 руб., а также в части привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 119 и пункта 2 статьи 122 Налогового кодекса РФ, за неуплату перечисленных сумм налогов. В части требования о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области от 15.07.2009 производство по делу прекращено.

Межрайонная ИФНС России № 11 по Саратовской области не согласилась с вынесенным решением и обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции в части признания недействительным решения налогового органа от 29.05.2009 № 19, принять по делу новый судебный акт, которым в удовлетворении заявленных требований отказать. Считает, что судом неверно применены нормы материального и процессуального права.

ОАО «Марксовское автотранспортное предприятие» возражает против удовлетворения апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в возражениях на апелляционную жалобу.

В соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений. Соответствующие возражения участниками процесса не заявлены. Суд апелляционной инстанции проверяет обжалуемое решение в части.

Исследовав материалы дела, выслушав доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд апелляционной инстанции пришёл к выводу, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, в период с 10 ноября 2008 года по 04 марта 2009 года (приостановлена 30 декабря 2008 года, возобновлена 24 февраля 2009 года) проведена выездная налоговая проверка деятельности ОАО «Марксовское автотранспортное предприятие» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты единого налога, минимального налога по упрощённой системе налогообложения, налога на прибыль, налога на имущество организаций, земельного налога, транспортного налога, единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, направляемые на выплату страховой части трудовой пенсии, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на выплату накопительной части трудовой пенсии за период с 01 января 2005 года по 31 декабря 2007 года, налога на доходы физических лиц за период с 09 ноября 2005 года по 10 ноября 2008 года.

В ходе проверки налоговым органом выявлена неуплата налогов в общей сумме 6 692 530 руб., в том числе:

- минимального налога по упрощённой системе налогообложения за 2005 год в сумме 100 560 руб.,

- налога на прибыль за 2005 год в сумме 228 816 руб.,

- налога на прибыль за 2006 год в сумме 89 439 руб.,

- налога на прибыль за 2007 год в сумме 165 920 руб.,

- НДС за 2005 год в сумме 235 178 руб.,

- НДС за 2006 год в сумме 1 647 018 руб.,

- НДС за 2007 год в сумме 2 215 175 руб.,

- налога на имущество за 2005 год в сумме 23 124 руб.,

- налога на имущество за 2006 год в сумме 101 770 руб.,

- налога на имущество за 2007 год в сумме 136 964 руб.,

- земельного налога за 2007 год в сумме 29 412 руб.,

- ЕСН за 2005 год в сумме 157 053 руб.,

- ЕСН за 2006 год в сумме 663 726 руб.,

- ЕСН за 2007 год в сумме 898 375 руб.

30 апреля 2009 года Межрайонной ИФНС России № 11 по Саратовской области по результатам налоговой проверки составлен акт № 17, которым зафиксированы допущенные нарушения (т.3 л.д.14-93).

29 мая 2009 года налоговым органом вынесено решение о привлечении ОАО «Марксовское автотранспортное предприятие» к ответственности за совершение правонарушений, предусмотренных пунктом 1 статьи 122, пунктом 2 статьи 119, статьёй 123 и статьёй 126 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в общей сумме 7 450 120,9 руб. (т.1 л.д.57-102).

Налоговый орган указанным решением доначислил минимальный налог по упрощённой системе налогообложения за 2005 год, налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на имущество организаций и единый социальный налог за 2005-2007 годы в общей сумме 6 692 530 руб. и пени по соответствующим налогам в сумме 2 020 423,83 руб.

Налогоплательщик не согласился с вынесенным решением и обратился в Управление Федеральной налоговой службы  по Саратовской области с апелляционной жалобой.

15 июля 2009 года решением УФНС России по Саратовской области решение Межрайонной ИФНС России № 11 по Саратовской области утверждено, апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения (т.1 л.д.13-16).

Не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России № 11 по Саратовской области и решением УФНС России по Саратовской области, ОАО «Марксовское автотранспортное предприятие» обратилось в суд с требованиями о признании их недействительными. В порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявителем требования уточнены, просил признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 11 по Саратовской области от 29.05.2009 № 19. ОАО «Марксовское автотранспортное предприятие» отказалось от требования о признании недействительным решения УФНС России по Саратовской области, судом отказ от требований принят, производство по делу в указанной части прекращено.

Суд первой инстанции, удовлетворяя требования налогоплательщика в части признания недействительным оспариваемого решения в части доначисления налога на прибыль в сумме 484 175 руб., пени в сумме 149 887,64 руб., НДС в сумме 4 097 371 руб., пени в сумме 1 232 164 руб., ЕСН в сумме 1 719 154 руб., пени в сумме 529 219, 21 руб., налога на имущество в сумме 261 858 руб., пени в сумме 61 662,51 руб., минимального налога по упрощённой налоговой системе за 9 месяцев 2005 года по сроку уплаты 25 октября 2005 года в сумме 100 560 руб., пени в сумме 45 441,68 руб. и доначисления соответствующих сумм штрафов по указанным налогам, указал, что налогоплательщиком представлены все необходимые документы, подтверждающие право на применение упрощённой системы налогообложения за 2005-2007 годы.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Апелляционная коллегия считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, выводы – подтверждёнными собранными по делу доказательствами.

Налоговым органом в ходе проведения проверки установлено, что ОАО «Марксовское автотранспортное предприятие» с 01 января 2004 года применяло упрощённую систему налогообложения.

В подтверждение правомерности доначисления сумм налогов по общей системе налогообложения инспекция ссылается на необоснованное невключение налогоплательщиком в доход, полученный в 2005 году, денежных средств в сумме 5 160 033 руб., поступивших от областного государственного учреждения «Управление автомобильного транспорта» в целях компенсации убытков, возникших в связи с реализацией льготных проездных билетов по регулируемым ценам.

Налоговый орган полагает, что денежные средства, предоставленные налогоплательщику, средствами целевого финансирования не являются, подлежат включению в доход, который в таком случае превышает 15 млн. руб., что является основанием для перехода на общую систему налогообложения с 01 января 2005 года и доначисления сумм налогов.

Доначисление налогов в 2006 году осуществлено Межрайонной ИФНС России № 11 по Саратовской области по причине того, что налогоплательщик утратил право уплаты налога по упрощённой системе налогообложения с 01 января 2005 года и не вправе перейти на данную систему ранее, чем через 1 год.

Доход, полученный налогоплательщиком за 2006 год, по мнению инспекции,  превысил 20 млн. руб. и с учётом не включённых ОАО «Марксовское автотранспортное предприятие» денежных средств как целевых в сумме 1 530 545 руб. составил 21 525 393 руб., что исключает применение упрощённой налоговой системы налогообложения.

Суд апелляционной инстанции считает доводы налогового органа несостоятельными.

В соответствии с пунктом 1.1. статьи 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщиком при определении налогооблагаемой базы при применении упрощённой налоговой системы налогообложения не учитываются в том числе доходы, указанные в статье 251 настоящего Кодекса.

В силу подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учёт доходов (расходов), полученных (произведённых) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учёта у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

На основании указанного пункта к средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определённому организацией (физическим лицом) – источником целевого финансирования или федеральными законами.

Согласно приложению № 22 к Закону Саратовской области от 15.12.2004 № 64-ЗСО «Об областном бюджете на 2005 год» и Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 10.12.2004 № 114н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации», в областном бюджете определён объём субсидий организациям автомобильного и иного вида транспорта на 2005 год, составил 58 642 000 руб. При этом, целевая ставка – 3170000, вид расходов – 366, код – 103, раздел – 04, подраздел – 08. По данному виду расходов отражаются расходы на субсидии организациям автомобильного и других видов транспорта, за исключением организаций железнодорожного, водного и воздушного транспорта, а также реализацию мероприятий в рамках федеральных и региональных целевых программ.

Аналогичная статья расходов предусмотрена приложением № 7 к Закону Саратовской области от 23.12.2005 № 138-ЗСО «Об областном бюджете на 2006 год».

В соответствии с пунктами 2, 5 и 17 Положения о льготных социальных билетах на пассажирском автобусном транспорте, утверждённого 16 сентября 2005 года министерством транспорта и дорожного развития Саратовской области, снабжение уполномоченных муниципальными образованиями организаций всеми видами билетов утверждённых министерством транспорта и дорожного развития Саратовской области образцов производится в централизованном порядке областным государственным учреждением «Управление автомобильного транспорта Саратовской области» (далее – ОГУ «Управление автомобильного транспорта Саратовской области»).

Организации, получающие билеты, заключают договор организации услуг по перевозке граждан – получателей услуг