Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.12.2009 по делу n А12-17317/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, Россия, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74

====================================================================

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов                                                                                            Дело № А12-17317/2009 «21» декабря 2009 года

Резолютивная часть постановления объявлена «17» декабря 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен «21» декабря 2009 года

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Комнатной Ю.А.,

судей Веряскиной С.Г., Луговского Н.В.,  

при ведении протокола судебного заседания секретарем Дременковой И.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Волгоградской области, р.п. Светлый Яр Волгоградской области,

на решение Арбитражного суда Волгоградской  области от «01» октября 2009 года по делу № А12-17317/2009 (судья Любимцева Ю.П.),

по заявлению закрытого акционерного общества «Бишофит-Авангард», р.п. Светлый Яр Волгоградской области,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Волгоградской области, р.п. Светлый Яр Волгоградской области,

о признании недействительным ненормативного правового  акта в части,

при участии в заседании представителей:          

ЗАО «Бишофит-Авангард» - Краузов Н.М., доверенность от 14.08.2009 года,

Межрайонной ИФНС России № 8 по Волгоградской области – Цай Ю.Р., доверенность от 01.09.2009 года; Цибизов А.С., доверенность от 12.12.2009 года,

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Волгоградской области обратилось закрытое акционерное общество «Бишофит-Авангард» (далее – ЗАО «Бишофит-Авангард», Общество, налогоплательщик) с заявлением о признании недействительным  решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Волгоградской области (далее -  Межрайонная ИФНС России  № 8 по Волгоградской области, Инспекция, налоговый орган) № 65 от 27.03.2009 г. в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 501 563 руб., уменьшения убытка при исчислении  налоговой базы  по налогу на прибыль в сумме 1 962 272 руб.

Решением Арбитражного суда Волгоградской  области от «01» октября 2009 года заявленные ЗАО «Бишофит-Авангард» требования удовлетворены: признано недействительным решение Межрайонной ИФНС России №8 по Волгоградской области № 65 от 27.03.2009 в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 501563 руб., уменьшения убытков при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в сумме 1 962 272 руб.

Межрайонная ИФНС России № 8 по Волгоградской области не согласилась с принятым решением и обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просило отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт, которым в удовлетворении заявленных Обществом требований о признании недействительным решения инспекции  № 65 от 27.03.2009 отказать.

ЗАО «Бишофит-Авангард» просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу налогового органа без удовлетворения.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, выслушав участников процесса, арбитражный суд апелляционной инстанции находит, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 8 по Волгоградской области была проведена выездная налоговая проверка ЗАО «Бишофит-Авангард» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2004 по 31.12.2007.

17 февраля 2009 года по результатам проверки составлен акт № 13-31/415 дсп.

27 марта 2009 года  заместителем начальника Межрайонной ИФНС России № 8 по Волгоградской области Сидоровой О.Н. принято решение № 65 о привлечении к ответственности за совершение  налогового правонарушения, которым ЗАО «Бишофит-Авангард»  предложено уплатить:

-  налог на добавленную стоимость (НДС) в сумме 501563 руб.,

-  единый социальный налог (ЕСН) в сумме 216717 руб.,

-  пени по ЕСН в сумме 55578 руб.,

-  пени по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) в сумме 38677 руб.,

-  штраф в сумме 11526 руб. на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату ЕСН,

-штраф в сумме 50 руб. на основании пункта 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ за непредставление в установленный срок сведений, необходимых для осуществление налогового контроля.

Данным решением так же уменьшены убытки, исчисленные налогоплательщиком за 2004 - 2006 годы, в сумме 1 962 272 руб.

Кроме того, ЗАО «Бишофит-Авангард» предложено удержать с физических лиц недобор НДФЛ в сумме 78 000 руб. с соблюдением гарантий, установленных законодательством.

Не согласившись с названным решением, ЗАО «Бишофит-Авангард» в порядке статьи 138 Налогового кодекса РФ обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области с апелляционной жалобой, в которой просило отменить решение Межрайонной ИФНС России № 8 по Волгоградской области № 65 от 27.02.2009 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением УФНС России по Волгоградской области № 361 от 13.05.2009 апелляционная жалоба ЗАО «Бишофит-Авангард» была удовлетворена в части указания Инспекцией налогоплательщику на неисполнение обязанности как налогового агента по исчислению, удержанию НДФЛ в сумме 78000 руб. из доходов Булатова А.А., а также в части неуплаты ЕСН за 2004 - 2006 годы в сумме 216717 руб. Решение Межрайонной ИФНС России № 8 по Волгоградской области от 27.03.2009 № 65 отменено в части привлечения ЗАО «Бишофит-Авангард» к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату ЕСН за 2004 - 2006 годы и в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговым агентом сведений, необходимых для осуществления налогового контроля за 2005 год.

В остальной части решение Межрайонной ИФНС России № 8 по Волгоградской области от 27.03.2009 № 65 оставлено без изменения.

ЗАО «Бишофит-Авангард», не согласившись с решением ИФНС России № 8 по Волгоградской области № 65 от 27.03.2009 в части доначисления налога  на добавленную стоимость  в сумме 501 563 руб., уменьшения убытка при исчислении  налоговой базы  по налогу на прибыль в сумме 1 962 272 руб., обратилось в суд с настоящим заявлением

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные Обществом требования, указал, что налоговым органом не представлены безусловные доказательства того, что в действиях налогоплательщика имелся умысел на получение налоговой выгоды в виде необоснованного завышения расходов и неправомерного применения налоговых вычетов налогоплательщиком.

Суд апелляционной инстанции считает данный вывод суда первой инстанции  правомерным по следующим основаниям.

Основанием для вынесения оспариваемого решения в рассматриваемой части послужил вывод налоговой инспекции о недоказанности заявителем права на вычет по налогу на добавленную стоимость, а также расходов по налогу  на прибыль  организаций, связанных с операциям заявителя с контрагентами ООО «Вилона-Трейдинг», ООО «Траст-Строй», ООО «Тандем», ООО «Современные строительные технологии» и ООО «Промышленные системы».

По эпизоду с контрагентами ООО «Вилона-Трейдинг», ООО «Траст-Строй», ООО «Тандем».

Как следует из оспариваемого решения, по операциям с ООО «Вилона-Трейдинг», ООО «Траст-Строй», ООО «Тандем» налоговым органом сделан вывод о том, что налогоплательщиком не представлены надлежащие первичные документы, подтверждающие правомерность включения в расходы стоимости услуг по перевозке грузов,  а так же заявления налоговых вычетов по НДС, а именно: не представлены товарно-транспортные накладные формы 1-Т и путевые листы, которые, по мнению налогового органа, являются единственными документами, подтверждающим факт перевозки.

Согласно статье 247 Налогового кодекса  РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса  РФ установлено, что в целях главы 25 Налогового кодекса  РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, право налогоплательщика на уменьшение полученных доходов в целях обложения налогом на прибыль на величину произведенных расходов, непосредственно зависит от представления им соответствующих документов, подтверждающих затраты.

Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет, при этом они должны содержать достоверную информацию.

Пунктами 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса  РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса  РФ, на полагающиеся налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с Налогового кодекса  РФ.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса  РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса  РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 Налогового кодекса  РФ в целях принятия НДС к вычету или возмещению счет-фактура должна соответствовать требованиям пунктов 5, 6 указанной статьи. Выставленные с нарушением данного порядка счета фактуры, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

Согласно пунктам 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса  РФ в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя, счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В соответствии с нормами статьями 11, 143 Налогового кодекса  РФ плательщиками НДС являются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, для получения налогового вычета необходима совокупность следующих условий: наличие счетов-фактур, документов, подтверждающих фактическую уплату НДС, принятие указанных товаров (работ, услуг) на учет, а также строгое соответствие выставленных счетов-фактур требованиям пунктов 5, 6 статьи 169 Налогового кодекса  РФ.

Представление налогоплательщиком документов как в обоснование налоговых вычетов по НДС, так и расходов по налогу на прибыль являются основанием для получения соответствующей налоговой выгоды, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Конституционный Суд Российской Федерации также неоднократно указывал, что арбитражные суды не должны ограничиваться установлением только формальных условий применения налогового законодательства, а должны исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств (Определения от 16.11.2006 N 467-О, от 18.04.2006 N 87-О).

Как установлено судом, ЗАО «Бишофит-Авангард» является производителем магния чешуированного и рассола бишофита. Факт получения товара потребителями-контрагентами Общества не оспаривается налоговым органом. Как пояснил представитель заявителя, собственных транспортных средств Общество не имеет, поэтому продолжительный период времени перевозками груза по заключенным договорам занимались, в том числе и ООО «Вилона-Трейдинг», ООО «Траст-Строй», ООО «Тандем».

Судом первой инстанции установлено и подтверждается материалами дела, что в подтверждение совершения операций с ООО «Вилона-Трейдинг», ООО «Траст-Строй», ООО «Тандем» налогоплательщиком были представлены договоры на оказание услуг по перевозке грузов, счета-фактуры, акты выполненных работ, товарные накладные, платежные документы, подтверждающие факт оплаты, в том числе НДС.

Акты выполненных работ составлены в соответствии с требованиями закона и содержат все необходимые реквизиты. Счета-фактуры, выставленные ООО «Вилона-Трейдинг», ООО «Траст-Строй», ООО «Тандем», также соответствуют требованиям статьи 169 Налогового кодекса РФ, и содержат все необходимые реквизиты.

Доказательства того, что услуги по перевозке грузов ООО «Вилона-Трейдинг», ООО «Траст-Строй», ООО «Тандем» фактически не оказывались либо оказывались иными организациями, что денежные средства в оплату оказанных услуг налогоплательщиком не передавались, налоговым органом суду первой и апелляционной инстанций не представлены.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу, что  налогоплательщиком подтвержден факт того, что Обществом понесло данные расходы; расходы связаны с приобретением услуг, необходимых для осуществления предпринимательской деятельности, а так же факт их оприходования Обществом.

Представленные заявителем товарные накладные, акты выполненных