Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.12.2009 по делу n А57-9302/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

г. Москва, Ананьевский пер., д.7/14. Руководитель Альбицкая Елена Игоревна. ООО «Форман Плюс» имеет четыре признака «фирмы-однодневки»: адрес «массовой» регистрации, «массовый» руководитель, «массовый» учредитель, «массовый» заявитель. По юридическому адресу организация не располагается.

Вид деятельности 65.23 - Финансовое посредничество, не включенное в другие группировки, при том, что представленные ООО «Техрезерв» в ходе проверки счета-фактуры и товарные накладные ТОРГ-12 выписаны на запасные части для сельхозмашин.

В отношении контрагента ООО «Строймонтаж» (ИНН 6321150150/632101001) в ходе мероприятий налогового контроля было установлено, что ООО «Строймонтаж» состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области с 21.04.2005г. Зарегистрировано по адресу: 445026, г. Тольятти, ул. Революционная, д.44. Предприятие относится к категории налогоплательщиков, представляющих «нулевые балансы» или не представляющие налоговую отчетность. Имущества и транспортных средств организация не имеет.

Основной вид деятельности по ОКВЭД-45.21.1 - производство общестроительных работ по возведению зданий. Счета-фактуры и товарные накладные ТОРГ-12, представленные заявителем, также свидетельствуют о поставке указанным контрагентом в его адрес запасных частей для сельхозтехники.

Согласно сведениям, содержащимся в государственном реестре юридических лиц руководитель - Хмылева Марина Сергеевна, учредитель - Телятникова Татьяна Сергеевна.

Допрошенная в ходе налоговой проверки Телятника Т.С. пояснила, что она работает в должности заведующей универмага ООО «Самара-Продукт», учредителем ООО «Строймонтаж» не является (т.7 л.д. 79-81). Счета-фактуры, выставленные ООО «Строймонтаж» подписаны от лица Хмылевой М.С., визуально подпись в заявлении о государственной регистрации юридического лица при создании, заверенная нотариусом Лобановой Л.И. г. Самары, отличается от подписей в счетах-фактурах.

По ООО «Трансстройсервис» был направлен запрос в ИФНС России по Промышленному району г. Самары по вопросу истребования документов (информации) в соответствии со ст. 93 Налогового кодекса Российской Федерации для подтверждения финансово-хозяйственных отношений ООО «Трансстройсервис» ИНН 6319132926 и ООО «Техрезерв».

Согласно представленной информации ООО «Трансстройсервис» состояло на учете ИФНС России по Промышленному району г. Самары с 16.11.2006г. по 02.04.2007г. Организация снята с налогового учета 02.04.2007г., в связи с переменой адреса местонахождения и постановки на налоговый учет в ИФНС России по Калининскому району г. Челябинска (юридический адрес: 454084, г. Челябинск, ул. Кирова, 19). Относится к категории организаций, не представляющих отчетность и представляющий «нулевую отчетность». Имущества, транспортных средств организация не имеет, не имеет представительств и филиалов. Организация с момента регистрации в ИФНС по Калининскому району г. Челябинска не отчитывается. На выставленное требование о предоставление документов, документы представлены не были.

Счета-фактуры, выставленные на реализацию запасных частей для сельскохозяйственных машин, подписаны руководителем - Вишняковой С.Н. и главным бухгалтером (подпись не расшифрована), тогда как руководителем и учредителем организации согласно сведениям Государственного реестра юридических лиц  является Гламоздин Андрей Анатольевич. Численность сотрудников - 0 человек.

Кроме того, при том, что ООО «Трансстройсервис» 02.04.2007г. было снято с учета, в связи с переменой адреса местонахождения и постановки на налоговый учет в ИФНС России по Калининскому району г. Челябинска (юридический адрес: 454084, г. Челябинск, ул. Кирова, 19) счет-фактура № 101 от 26.07.2007г., то есть выставленная позже,  на сумму 760000 руб., в т.ч. НДС 115932 руб. содержит сведения о прежнем адресе организации.

В подтверждение оплаты поставленного товара были представлены квитанции к приходным кассовым ордерам. Однако, из квитанций к приходным кассовым ордерам усматривается, что в них отсутствуют подписи главного бухгалтера, расшифровка подписи кассира, что является нарушением п.12 Порядка ведения кассовых операций, в соответствии с которым кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации. Применяемые организацией формы отчетности КО-1, КО-2 утверждены постановлением Госкомстата России от 18.08.1998г. № 88. Заполнение таких реквизитов, как расшифровка подписей является обязательным.

При указанных обстоятельствах передача наличных денежных средств не может являться доказательством оплаты товара ООО «Трансстройсервис» и соответственно налогоплательщиком не представлены документально обоснованные доказательства понесенных затрат.

По контрагенту ООО «ЭлектроСнабКомплект» в ходе проведенной проверки, налоговым органом была получена информация из ИФНС России по Волжскому району Самарской области, согласно которой вид деятельности ООО «ЭлектроСнабКомплект» - оптовая торговля производственным электрическим и электронным оборудованием, включая оборудование электросвязи. Данная организация на налоговом учете в ИФНС России по Волжскому району Самарской области состояла до 19.06.2007 г. Причина снятия с учета - реорганизация в форме слияния в ООО «Квант» ОГРН 1076367001986 от 19.06.2007 г. в Ставропольском крае. Из письма Межрайонной ИФНС России № 8 по Ставропольскому краю от 17.02.2009 г. № 3769 следует, что ООО «Квант» ИНН 2603010718/КПП 260301001 состоит на налоговом учете с 19.06.2007г. Проведен осмотр помещения, территории, данная организация по юридическому адресу не располагается, признаков осуществления деятельности нет.

В соответствии с п. 2 ст. 51 Гражданского кодекса Российской Федерации юридическое лицо считается созданным с момента его государственной регистрации. Согласно п. 3 ст. 49 Гражданского кодекса Российской Федерации правоспособность юридического лица возникает с момента его создания и прекращается в момент завершения его ликвидации. Участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами.

Согласно ст. 53 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» слиянием обществ признается создание нового общества с передачей ему всех прав и обязанностей двух или нескольких обществ и прекращением последних.

Таким образом, ООО «ЭлектроСнабКомплект» прекратило свою деятельность 19.06.2007г. и не обладало правоспособностью юридического лица на момент выставления счетов-фактур № 131 от 27.06.2007г. и № 135 от 13.07.2007г. Счета-фактуры ООО «ЭлектроСнабКомплект» выставленные и подписанные от имени юридического лица, исключенного из Единого государственного реестра юридических лиц не соответствуют требованиям п. 5 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку содержат недостоверную информацию о продавце и грузоотправителе и не могут быть учтены в подтверждение налоговых вычетов и произведенных затрат.

Анализ первичных документов, представленных налогоплательщиком, показал, что представленные товарные накладные, счета–фактуры не отвечают признаку достоверности и, следовательно, не могут служить законным основанием для применения налоговой выгоды.

Судом правомерно указано, что в рассматриваемом случае налоговым органом представлено достаточно доказательств, свидетельствующих о невозможности реального осуществления предпринимательской деятельности контрагентами налогоплательщика.

В Постановлении от 11.11.2008 № 9299/08 Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации указал, что налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по НДС правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.

В рассматриваемом случае ООО «Техрезерв» получило необоснованную налоговую выгоду при отсутствии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.

Таким образом, оценив представленные в материалах дела доказательства в их взаимосвязи и совокупности, как того требуют положения ч. 2 ст. 71 АПК РФ, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что в деятельности заявителя имеются признаки недобросовестности, что в соответствии с Постановлением Пленума ВАС РФ №53 от 12.10.2006г. «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» влечет невозможность признания полученной налоговой выгоды обоснованной.

Довод общества о том, что обязанностей проверять полномочия лиц, выступающих от имени другой стороны по договору, а также проводить проверку достоверности информации, содержащейся в первичных бухгалтерских документах, на него действующее законодательство не возлагает, не могут в данном случае быть приняты во внимание.

Действительно, законодательство о налогах и сборах Российской Федерации прямо не возлагает на налогоплательщика обязанности по проверке правоспособности контрагентов по договорам и не связывает ответственность налогоплательщика с фактами непредставления его контрагентами бухгалтерской и налоговой отчетности в налоговые органы по месту постановки на учет, неуплаты ими налогов, невозможности проведения встречной проверки контрагентов в связи с их отсутствием по месту постановки на налоговый учет и представлением ими «нулевой» отчетности.

Однако, исходя из правовой позиции, изложенной в пункте 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-О обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике-покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Таким образом, налогоплательщики обязаны предпринять все меры, установленные законодательством, для предоставления достоверных первичных бухгалтерских документов, на основании которых происходит исчисление и уплата налогов.

В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1998г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» одной из задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности, то поскольку гражданским законодательством не установлено иное, налогоплательщик не лишен права затребовать от контрагента по договору доказательства, подтверждающие достоверность сведений, изложенных в представленных документах.

Недобросовестные лица, стремящиеся уклониться от выполнения своих налоговых обязанностей, возложенных на них законом, не могут пользоваться теми же правовыми режимами, что и законопослушные налогоплательщики. Нарушение этими лицами требований закона предполагает возложение на них неблагоприятных последствий такого неправомерного поведения.

 Лица, действующие исходя из соблюдения принципа разумного предпринимательского риска, с надлежащей степенью осмотрительности и в соответствии с обычаями делового оборота не осуществившие проверку правоспособности юридических лиц и полномочий представителей данных юридических лиц, не удостоверившиеся в достоверности представленных ими или составленных с их участием первичных бухгалтерских документов и предъявления налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, в силу абзаца 3 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации несут риск наступления неблагоприятных последствий, вызванных ненадлежащим исполнением данных действий.

Избрав в качестве партнеров вышеназванных контрагентов, вступая с ними в правоотношения, общество было свободно в выборе контрагентов и поэтому должно было проявить такую степень заботливости и осмотрительности, которая позволила бы ему рассчитывать на надлежащее поведение контрагентами в сфере налоговых правоотношений с учетом косвенного характера НДС. Негативные последствия выбора недобросовестного партнера не могут быть переложены на бюджет.

Довод заявителя о процессуальных нарушениях, допущенных инспекцией (вручение акта без всех приложений), не нашел своего документального подтверждения.

Как следует из акта проверки руководителю заявителя 03.03.2009г. был вручен экземпляр акта с 2 приложениями, иных приложений к акту проверки не существует.

На основании изложенного апелляционная инстанция считает, что по делу принято законное и обоснованное решение, оснований для отмены которого не имеется. Выводы суда по данному делу основаны на установленных обстоятельствах и имеющихся в деле доказательствах при правильном применении норм материального и процессуального права. Доводы апелляционной жалобы, сводящиеся фактически к повторению утверждений исследованных и правомерно отклоненных судом первой инстанции, не могут служить основаниями для отмены обжалуемого решения.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение арбитражного суда Саратовской области от «23» октября 2009 года по делу  № А57-9302/2009 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Техрезерв» без удовлетворения.

Постановление вступает в силу с момента принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме, через арбитражный суд Саратовской области.

Председательствующий                                                                                   С.Г. Веряскина

Судьи                                                                                                                 Ю.А. Комнатная

                                                                                                                            М.Г. Цуцкова