Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.01.2010 по делу n А12-14271/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

пакет документов, предусмотренный статей 165 Налогового кодекса Российской Федерации, не имелось грузовой таможенной декларации с отметкой «товар вывезен». Полный пакет документов был собран только 10 октября 2008 года, в налоговой декларации за 3 квартал 2008 года сумма налога на добавленную стоимость была восстановлена.

Налоговый кодекс Российской Федерации  не предусматривает порядка восстановления сумм налога на добавленную стоимость в случае, когда до подтверждения ставки 0% налогоплательщик заявил к возмещению соответствующие суммы налога на добавленную стоимость по внутреннему рынку, следовательно, порядок восстановления налога, принятый заявителем, не противоречит налоговому законодательству и позволяет налогоплательщику предъявлять к вычету по экспортным операциям налог на добавленную стоимость только за те материальные ресурсы, по которым соблюден их порядок принятия к вычету, предусмотренный статьями 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Следовательно, доводы ООО «ВРЗБО» о том, что принятая учетная политика соответствует нормам главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации, а также принятие к вычету суммы налога на добавленную стоимость в размере 228823,69 рублей, являются обоснованными.

При проведении камеральной проверки налоговым органом установлено, что налоговые вычеты в размере 56003,92 рубля по счетам-фактурам от 06 ноября 2007 года № 99, от 09 ноября 2007 года № 122, от 12 ноября 2007 года № 101, от 16 ноября 2007 года № 34, от 19 ноября 2007 года № 39, от 22 ноября 2007 года № 52, от 23 ноября 2007 года № 58, от 03 декабря 2007 года № 91, от 26 ноября 2007 года № ВЗЗ0001, от 31 декабря 2007 года № 7F15905 заявлены необоснованно в 1 квартале 2008 года, в связи с тем, что указанные счета-фактуры относятся к 4 кварталу 2007 года.

Как установлено судом первой инстанции, налоговый вычет возможен при соблюдении требований, предусмотренных статьями 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из журнала полученных счетов-фактур за 1 квартал 2008 года следует, что вышеперечисленные счета-фактуры были получены обществом только в 1 квартале 2008 года, следовательно, налоговые вычеты заявлены в 1 квартале 2008 года правомерно.

По мнению налогового органа, общество в подтверждение права на вычет сумм налога, исчисленных налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров по контрагентам ООО «ФинПромСтандарт», ООО «Уралснабинвест», ООО «Нефтяная компания Красноленинскнефтегаз», ООО «Булгар», ООО «Завод «Югмаш», ООО «Мегатекс», счета-фактуры от 18 января 2008 года № 2, от 23 января 2008 года № 4, от 30 января 2008  года   № 6, от 31 января 2008 года № 7, от 27 февраля 2008 года № 96, от 12 марта 2008 года № 21, от 25 марта 2008 года № 29, представило переоформленные счета-фактуры на авансы, однако,  номера и даты этих счетов-фактур не соответствуют датам и номерам счетов-фактур, представленным ранее при камеральной проверке.

Между тем, ни глава 21 Налогового кодекса Российской Федерации, ни Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 02 декабря 2000 года № 914, не содержат положений о том, что допущенные поставщиком при оформлении счетов-фактур нарушения не могут быть устранены, а недостающая информация восполнена.

Из содержания положений статей 169, 172 Налогового кодекса Российской Федерации и «Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» следует, что налогоплательщиком могут быть приняты к вычету и зарегистрированы в книге покупок только оригиналы счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг).

В случае неправильного заполнения счета-фактуры или отсутствия подлинника счета-фактуры покупатель не вправе отражать его в книге покупок и учитывать при составлении налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость. После внесения исправлений в счет-фактуру или получения его оригинала такая счет-фактура будет являться основанием для принятия к вычету предъявленных продавцом сумм налога в том налоговом периоде, в котором эта счет-фактура будет получена покупателем.

При внесении продавцом исправлений в счет-фактуру, соответствующих требованиям пунктов 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, данный счет-фактура будет являться документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению.

Поскольку вновь представленные счета-фактуры соответствуют требованиям Налогового кодекса Российской Федерации, следовательно, отказ в вычетах необоснован.

По контрагенту ООО «Булгар» была получена сумма в счет предстоящих поставок товаров (аванс) по платежному поручению от 05 декабря 2007 года № 356 на сумму 33278 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость - 5071,68 рублей. Указанная сумма налога на добавленную стоимость  была исчислена и уплачена в бюджет в 4 квартале 2007 года (строка 140 налоговой декларации). В 1 квартале 2008 года была произведена реализация продукции, счет-фактура от 31 января 2008 года № 7 на сумму 63248 рублей (в т.ч. налог на добавленную стоимость - 18 %  - 9648 рублей), т.е. налог на добавленную стоимость - 5071,68 рублей, подлежащий вычету с даты реализации проведен по строке 300 налоговой декларации и подлежит возмещению.

По контрагенту ООО «Красноленинскнефтегаз» была получена сумма в счет предстоящих поставок товаров (аванс) по платежному поручению от 28 декабря 2007 года № 668 на сумму 102019,29 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость 15562,26 рублей, сумма налога на добавленную стоимость 15262,26 была начислена и уплачена в бюджет в 4 квартале 2007 года. Во 2 квартале 2008 года была произведена реализация продукции, счет-фактура от 30 января 2008 года № 6 на сумму 189980 рублей (в т.ч. налог на добавленную стоимость - 18 % - 28980,00 рублей), т.е. налог на добавленную стоимость 15562,26 рублей, подлежащий вычету с даты отгрузки проведен по строке 300 налоговой декларации и подлежит возмещению.

По контрагенту ООО «Мегатекс» была получена предоплата в счет предстоящих поставок продукции по платежному поручению от 08 октября 2007 года № 65 на сумму 100000 рублей, (в том числе налог на добавленную стоимость - 15254,28 рублей), который был начислен и уплачен в бюджет в 4 квартале 2007 года (строка 140 налоговой декларации). В 1 квартале 2008 года реализации не было, а был возврат покупателю суммы аванса 100000 рублей, платежное поручение от 27 февраля 2008 года № 96 (как излишне оплаченная сумма) аванс, с которого ранее был уплачен налог на добавленную стоимость в 4 квартале 2007 года налогоплательщик вправе применить налоговый вычет. Поскольку реализация товара не произведена, то в силу статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации отсутствует и объект налогообложения.

По контрагенту ООО «Уралснабинвест» была получена сумма в счет предстоящих поставок товаров (аванс) по платежному поручению от 17 декабря 2007 года № 113 на сумму 86529,40 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость - 3641,40 рублей, который был начислен и уплачен в бюджет в 4 квартале 2007 года ( строка 140 налоговой декларации). В 1 квартале 2008 года была произведена реализация продукции, счет-фактура от 16  января 2008 года № 1 в сумме 179521,80 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость (18 %)- 26011,80 рублей т.е. налог на добавленную стоимость 3641,40 рублей, подлежащий вычету с даты реализации, проведен по строке 300 налоговой декларации и подлежит возмещению.

По контрагенту ООО «Финпромстандарт» была получена сумма в счет предстоящих поставок товаров (аванс) по платежным поручениям от 29 декабря 2007 года  № 430, от 29 декабря 2007 года № 432, от 29 декабря 2007 года № 433, от 29 декабря 2007 года № 434 на сумму 168345,70 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 25679,88 рублей, был начислен и уплачен в бюджет в 4 квартале 2007 года (строка 140 налоговой декларации). В 1 квартале 2008 года была произведена реализация продукции:

1. счет-фактура от 17 января 2008 года № 2 в сумме 161572,49 рублей (в т.ч. налог на добавленную стоимость - 18 %  - 24646,65 рублей;

2. счет-фактура от 03 марта 2008 года № 19 на сумму 90730,20 рублей (в т.ч. налог на добавленную стоимость -  13840,10 рублей), подлежащей вычету с даты реализации проведен по строке 300 налоговой декларации и подлежит возмещению.

По контрагенту ООО «Завод Югмаш» была получена предоплата (аванс) по платежным поручениям от 26 декабря 2007 года № 330, от 05 декабря 2007 года № 281, от 05 декабря 2007 года № 282, от 05 декабря 2007 года № 283 на сумму 254356,42 рубля, в том числе налог на добавленную стоимость - 38800,13 рублей. Из этой суммы полученной оплаты (авансы) 254356,42 рублей в счет предстоящих поставок осталась сумма 251756,14 рублей (в т.ч. налог на добавленную стоимость -  38403,54 рублей), который был начислен и уплачен в бюджет в 4 квартале 2007 года. В 1 квартале 2008 года была произведена реализация продукции, счет-фактура от 18 января 2008 года № 3 на сумму 388338,00 рублей (в т.ч. НДС - 18 % - 59238,00 рублей), т.е. налог на добавленную стоимость - 38403,54 рублей,  подлежащий вычету с даты отгрузки проведен по строке 300 налоговой декларации и подлежит возмещению.

Поскольку арбитражным судом установлено и материалами дела подтверждено соответствие представленных налогоплательщиком счетов-фактур требованиям статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, они являются основанием для получения права на налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость с учетом факта реальности хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком и его контрагентами.

В Определении от 16 ноября 2006 года № 467-О Конституционный Суд Российской Федерации отметил, что разрешение споров о праве на налоговый вычет, касающихся выполнения обязанности по уплате налога, относится к компетенции арбитражных судов, которые не должны ограничиваться установлением только формальных условий применения норм законодательства о налогах и сборах, и в случае сомнений в правомерности применения налогового вычета обязаны установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела - обстоятельств (оплата покупателем товаров (работ, услуг), фактические отношения продавца и покупателя, наличие иных, помимо счетов-фактур, документов, подтверждающих уплату налога в составе цены товара (работы, услуги), и т.п.).

Суд первой инстанции обоснованно исходил из документального подтверждения заявителем факта оплаты товара, из сопоставимости спорных счетов-фактур с платежными поручениями по товарным, количественным и суммовым позициям, исследовали по существу фактические обстоятельства, не ограничиваясь установлением только формальных условий применения нормы Налогового кодекса Российской Федерации.

Кроме того, фактически налоговый орган не привел доказательств правомерности оспариваемых решений.

С учетом правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в его судебных актах, суд в данном случае правильно исследовал по существу фактические обстоятельства, не ограничиваясь формальным подходом к решению вопроса об условиях реализации права налогоплательщика на применение спорных налоговых вычетов.

При таких обстоятельствах у арбитражного суда апелляционной инстанции не имеется правовых оснований для отмены обжалуемого судебного акта в соответствии с положениями статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

Решение арбитражного суда Волгоградской области от 26 октября 2009 года по делу № А12-14271/2009  оставить без изменения, апелляционную жалобу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Волгоградской области  –  без удовлетворения.

Постановление вступает в силу с момента его принятия и  может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в порядке, предусмотренном статьями 273-277 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, путем подачи кассационной жалобы через арбитражный суд Волгоградской области в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления постановления в законную силу.

Председательствующий                                                                            И.И. Жевак

Судьи                                                                                                           Л.Б. Александрова

                                                                                                                      С.А. Кузьмичев