Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.01.2010 по делу n А57-13375/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

добавленную стоимость в сумме 1 419 828 руб. и налоговые санкции по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 814 263 руб.

Основанием для начисления названных сумм явилось неправомерное в период с февраля по сентябрь 2006 года, выставление налогоплательщиком своим покупателям счетов-фактур с выделенной суммой НДС и не перечислением указанной суммы налога на добавленную стоимость в бюджет. При этом Общество в период с  февраля по сентябрь 2006 года пользовалось льготой, предусмотренной  пп.24 п.3 ст.149 НК РФ

В соответствии с подпунктом 24 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению НДС на территории Российской Федерации операции по реализации лома и отходов черных и цветных металлов.

Согласно пункту  5 статьи  149 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные пунктом 3 данной статьи, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.

В соответствии с пунктом 1 статьи  171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные статьёй  171 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты.

Пункт 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В силу пункта  5 статьи  173 Налогового кодекса Российской Федерации в случае выставления лицами, не являющимися плательщиками НДС, покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога, эта сумма, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

При этом вычет налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) нормами главы 21  Кодекса не предусмотрен, поскольку принять  налог к вычету  вправе только плательщик НДС, а лицо, освобожденное от  его уплаты,  к таковым не относится.

Из материалов дела следует, что ООО «Юг-Ресурс», пользуясь льготой, предусмотренной подпунктом 24 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации, в период с февраля по сентябрь 2006 года выставляло своим покупателям счета-фактуры с выделенной в них суммой НДС.

Вместе с тем ООО «Юг-Ресурс» в материалы дела ни в суд первой инстанции, ни в суд апелляционной инстанции не представлено доказательств оплаты в бюджет сумм налога на добавленную стоимость, полученных от покупателей товаров.

Напротив,  Обществом были представлены  нулевые декларации по НДС за  период январь – август 2006 года. Размер налоговой базы  по НДС  за период январь – август 2006 года в размере  4 084 163 рублей, определенный налоговым органом, заявитель не оспаривает. 

На основании вышеизложенного суд первой инстанции правильно пришел к выводу о том, что налоговым органом правомерно доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 4 084 163 руб., пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 1 419 828 руб. и налоговые санкции по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 814 263 руб.

Налоговым органом доначислен налог на прибыль в сумме 3 798 781 руб., пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 486 483 руб. 76 коп. и налоговые санкции по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской федерации

Налоговым органом в ходе проверки установлено, что налогоплательщик представил за 2007 год нулевую декларацию, отразив в ней доходы от реализации 0 рублей.

По результатам проверки установлено, что выручка для целей налогообложения составила 16 984 513 руб., что не оспаривается заявителем.

В затраты включены документы подтверждающие расходы ООО «Юг-Ресурс» в сумме 1 156 258 руб.: расходы на оплату труда в сумме 342 000 руб., расходы по начислению ЕСН за 2007 год в сумме 88 920 руб., расходы на услуги банка в сумме 41 122,27 руб., амортизационные отчисления в сумме 3 173,74 руб., материальные расходы в сумме 681 042 руб.

Однако налогоплательщик настаивает на том, что налоговым органом неправомерно не в полном объеме приняты расходы.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается, в частности, для российских организаций, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 252 в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В пункте 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» определено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Из приведенных норм следует, что для применения вычетов по налогу на добавленную стоимость и отнесения соответствующих затрат к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, необходимо, чтобы сделки и оплата по ним носили реальный характер, а затраты налогоплательщика были документально подтверждены.

Однако налогоплательщиком ни налоговому органу в ходе проверки, ни в суд первой инстанции, ни в суд апелляционной инстанции не представлено платежных документов, подтверждающих понесенные им расходы. Кроме того, налогоплательщиком не представлено суду расшифровок и расчетов в определении его расходов и вычетов, из чего они складываются и за какой период, какими именно документами подтверждаются , к каким сделкам и к каким контрагентам относятся.

Таким образом, налоговый орган правомерно доначислил налог на прибыль  в сумме 3 798 781 руб., пени за несвоевременную уплату налога на прибыль  в сумме 486 483  руб. и налоговые санкции по пункту 1 статьи 122 налогового кодекса Российской Федерации в сумме 759 756 руб. А подача налогоплательщиком  уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль  за 2007 год после проведения выездной  налоговой проверки  не может повлиять на оценку, сделанную судом.

Налогоплательщику доначислен налог на добавленную стоимость по поставщику ООО «Континент» за октябрь 2006 года в сумме 78 092 руб., пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 23 253 руб. 85 коп. и налоговые санкции по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 14 594 руб.

В оспариваемом решении налоговый орган указал на то, что в счетах-фактурах от 15.10.2006 №147, от 20.11.2006 №161 не указан адрес поставщика, номер платежно-расчетного документа, отсутствует расшифровка подписи лица, подписавшего документ, последняя налоговая отчетность по НДС представлена за 3 квартал 2006 год с нулевыми оборотами, численность сотрудников нулевая, по юридическому адресу поставщик не находится, «номинальный» директор Линьков С.А. отрицает свое участие в создании и осуществлении финансово-хозяйственной деятельности организации.

ООО «Юг-Ресурс» доначислен налог на добавленную стоимость по поставщику ООО «Магуро» за октябрь 2006 года в сумме 133 294 руб., пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 39 691 руб. 62 коп. и налоговые санкции по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Основанием для начисления данных сумм явилось неправомерное применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, поскольку ООО «Магуро» налоговую отчетность не представляет с момента постановки на налоговый учет, по юридическому адресу не находится, транспортные средства, основные средства, работники в организации отсутствуют, денежные средства обналичиваются с расчетного счета в пределах от одного до трех дней, анализ карточки счета 62 установил регистрацию операций с поставщиком 01.08.2006, то есть до момента государственной регистрации и постановки на налоговый учет ООО «Магуро» - 02.08.2006, за октябрь 2006 года заявлен в налоговые вычеты по счетам-фактурам за август 2006, в нарушение пункта 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в счетах-фактурах отсутствует расшифровка подписи руководителя, в ходе проверки представлены два варианта счетов-фактур, содержащие различную информацию, отказ от льготы по уплате НДС по подпункту 16 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации от организации не поступал, в приемо-сдаточных актах указаны номерные знаки легкового автомобиля и автобуса, которые, исходя из технической характеристики, не могли перевезти многотонный груз лома.

ООО «Юг-Ресурс» доначислен налог на добавленную стоимость по поставщику ООО «Квинтет» за июль 2007 года в сумме 47 593 руб., пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 9 619 руб. 73 коп. и налоговые санкции по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

 Основанием для начисления данных сумм, явилось неправомерное, по мнению налогового органа, применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, поскольку по бухгалтерским регистрам ООО «Юг-Ресурс» от данной организации поставок товара не было; счет-фактура от 10.07.2007 № 23 подписана неустановленным проверкой лицом И.Л. Лобовой. Директором на тот период являлся Селин В.В. С возражениями на акт проверки представлена книга учета приемо-сдаточных актов дата отгрузки лома (30.11.2007 г., 31.11.2007 г. - в ноябре 30 дней, 01.12.2007 г.) не соответствует дате счета-фактуры. Отгрузка произведена автомобилем KAMАЗ с регистрационным знаком В758ВМ. Согласно данным УГИБДД, указанный регистрационные номер, принадлежал автомобилю ЗИЛ-130 ПО «Возрождению». В 1999 году номерной знак был уничтожен в связи с утилизацией автомобиля.

Также, ООО «Юг-Ресурс» доначислен налог на добавленную стоимость по поставщику ООО «Техавтострой» за июль и сентябрь 2007 года в сумме 216 904 руб., пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 39 802 руб. 50 коп. и налоговые санкции по пункту  1 статьи  122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 43 380 руб. 80 коп.

Основанием для начисления данных сумм, явилось неправомерное, по мнению налогового органа, применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, поскольку учредитель и директор ООО «Техавтострой» Букина О.В. отрицает свое участие    в    создании    и    осуществление    финансово-хозяйственной    деятельности организации; Общество представляет нулевую отчетность, последняя представлена за декабрь 2007 года,  по юридическому  адресу  не  находится;  численность  в  организации   нулевая, транспортных средств не имеется; счета-фактуры № 11 от 25.07.07, № 26 от 30.09.07, №42   от   30.10.07    подписаны   от   имени   общества   Аверьяновым   В.В. неуполномоченным  лицом.   Согласно  выписки  из   ЕГРЮЛ  Аверьянов   В.В.   стал директором Общества с 21.11.2007 г.; денежные средства обналичиваются с расчетного счета  в пределах от одного до трех дней.

Налоговые вычеты, согласно положениям статей 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Согласно статье 169 Налогового кодекса Российской Федерации, счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Согласно положениям главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации право налогоплательщика на налоговый вычет непосредственно связано с уплатой налога на добавленную стоимость при приобретении им товаров (работ, услуг), то есть с наличием хозяйственной операции по реализации поставщиком товаров (работ, услуг) - объекта налогообложения.

Следовательно, для признания за налогоплательщиком права на вычет налога на добавленную стоимость требуется подтверждение факта совершения реальных хозяйственных операций по реализации товаров.

Представленные заявителем документы в подтверждение налоговых вычетов свидетельствуют о необоснованности налоговой выгоды, под которой в соответствии с Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2008 года № 53 понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, получения налогового вычета, получения права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Исходя из правовой позиции, изложенной в указанном Постановлении Пленума Высшего