Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.02.2010 по делу n А57-22358/08-22-9. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, Россия, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74

=============================================================

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов

08 февраля 2010г.                                                                                       Дело № А57-22358/08-22-9

Резолютивная часть постановления объявлена 01 февраля 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен 08 февраля 2010 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Луговского Н.В.,

судей Дубровиной О.А., Комнатной Ю.А.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Поморовой Н.М.,

при участии в судебном заседании:

от общества с ограниченной ответственностью «Мясокомбинат «Дубки» - Кужагалиев С.К. по доверенности без номера от 07.07.2009г.,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Саратовской области – Пономарева Я.А. по доверенности №03-22/019893 от 17.12.2009г., Хрулева О.А. по доверенности №03-17/000025 от 11.01.2010г.,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области – Головина К.Ю. по доверенности №02-08/138 от 13.01.2009г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Саратовской области (г. Саратов)

на решение арбитражного суда Саратовской области от «02» декабря 2009 года по делу № А57-22358/08-22-9, принятое судьей Калининой А.В.,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Мясокомбинат «Дубки» (Саратовская область, Саратовский район, п. Дубки)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Саратовской области (г. Саратов), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области (г. Саратов)

о признании действий налогового органа незаконными, об обязании налоговый орган исключить суммы недоимки, пени и штрафов из базы данных «Расчеты с бюджетом»,

по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Саратовской области (г. Саратов)

к обществу с ограниченной ответственностью «Мясокомбинат «Дубки» (Саратовская область, Саратовский район, п. Дубки), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области (г. Саратов)

о взыскании налогов, пени, штрафа,

УСТАНОВИЛ:

Решением арбитражного суда Саратовской области от 02.12.2009г. отказано в удовлетворении уточненных в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Саратовской области (далее – Инспекция, налоговый орган) о взыскании с общества с ограниченной ответственностью «Мясокомбинат «Дубки» (далее – ООО «Мясокомбинат «Дубки», Общество, налогоплательщик) 36967716,20 руб., в том числе налог на прибыль  в сумме 5128734,00 руб., налог на добавленную стоимость  в сумме 19600748,00 руб., налог на доходы физических лиц  в сумме 86028,00 руб., пени по налогу  на прибыль в сумме  1351402,00 руб., пени по налогу на добавленную стоимость  в сумме 7667121,00 руб., пени по налогу  на доходы  физических лиц в сумме 16760,00 руб., пени по единому социальному налогу  в сумме 2911 руб., штрафа по налогу на прибыль в сумме 742494,20 руб., штрафа по налогу на добавленную стоимость  в сумме 2350712,00 руб., штрафа по налогу на доходы  физических лиц в сумме 20806,00 руб. в связи с неисполнением требования № 963 от 23.04.2008 года,  и 36 828 655,45 руб. 45, в том числе налог на прибыль в сумме 5128734 руб., налог на добавленную стоимость в сумме 19600748 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 1351402 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 7667121 руб., штраф по налогу на прибыль в сумме 729937,45 руб., штраф по налогу на добавленную стоимость в сумме 2350712 руб., доначисленные  решением Инспекции № 33 от 24.05.2007 г. в связи с неисполнением требований № 177 от 07.06.2007 г., № 963 от 23.04.2008 г., № 963/1 от 18.05.2009 г.             Производство по делу в части требований ООО «Мясокомбинат «Дубки» о признании незаконными действий Инспекции по включению в базу данных «Расчеты с бюджетом» и в справку о состоянии расчетов по налогам (по данным справки № 6958 на 08.10.2008г.): недоимки на сумму 1260856 руб., 3604210 руб., 19063747,35 руб., 232520 руб.; пени на суммы 521728, 41 руб., 1518947,85 руб., 10980825,18 руб., 121866,58 руб.; штрафа на суммы 179117,75 руб., 546234,2 руб., 2350712 руб.,17141,58 руб.; об обязании налогового органа исключить указанные суммы из базы данных расчеты с бюджетом прекращено на основании п.4 ч.1 ст.150 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Инспекция, не согласившись с решением суда первой инстанции, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит принятое по делу решение отменить в части отказа во взыскании с ООО «Мясокомбинат «Дубки» 36828655,45 руб., взыскать с Общества 36828655,45 руб., в том числе, налог на прибыль в сумме 5128734 руб., налог на добавленную стоимость в сумме 19600748 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 1351402 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 7667121 руб., штраф по налогу на прибыль в сумме 729937,45 руб., штраф по налогу на добавленную стоимость в сумме 2350712 руб.

Инспекция возражает против удовлетворения апелляционной жалобы, считает принятое по делу решение законным, обоснованным и неподлежащим отмене по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу.

            Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области поддерживает требования апелляционной жалобы в полном объеме.

            Общество возражает против удовлетворения апелляционной жалобы, считает принятое по делу решение законным, обоснованным и неподлежащим отмене по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу.

В соответствии с ч. 5 ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части. Возражений не заявлено.

Исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, заслушав в судебном заседании пояснения представителей лиц, участвующих в деле, судебная коллегия считает, что апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО «Мясокомбинат «Дубки», выявленные результаты которой зафиксированы в акте № 11-21 от 16.03.2007 г.

По результатам рассмотрения материалов проверки налоговым органом принято решение от 24.05.2007 г. № 33 о привлечении ООО «Мясокомбинат «Дубки» к ответственности за совершение налогового правонарушения. Обществу произведены доначисления по налогу на прибыль в сумме 5192073 руб., по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 19600748 руб., по налогу на доходы физических лиц (далее -  НДФЛ) в сумме 104032 руб., по единому социальному налогу (далее – ЕСН) в сумме 1143924,72 руб.

В соответствии со ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) начислены пени по налогу на прибыль в сумме 1369880 руб., по НДС в сумме 7667121 руб., по НДФЛ в сумме 16760 руб., по ЕСН в сумме 2911 руб. В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ начислен штраф по налогу на прибыль в сумме 756162 руб., по НДС в сумме 2350712 руб.; в соответствии со ст. 123 НК РФ начислен штраф по НДФЛ в сумме 20806 руб.

На основании указанного решения инспекцией в адрес налогоплательщика выставлено требование № 177 от 07.06.2007 г. об уплате налогов в общей сумме 24896854 руб., пени в общей сумме 9056182 рублей 94 копейки, штрафов в общей сумме 3127680 рублей со сроком исполнения до 29.06.2007 года. Указанное требование было получено представителем налогоплательщика под расписку 08.06.2007г.

ООО «Мясокомбинат «Дубки» обжаловало решение налогового органа от 24.05.2007 г. № 33  в судебном порядке.

Решением арбитражного суда Саратовской области от 08.02.2008г. по делу № А57-6588/07-35-28, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого  арбитражного апелляционного суда от 15.04.2008 г., постановлением Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 19.06.2008 г., заявленные ООО «Мясокомбинат «Дубки» требования удовлетворены в части.

Решением арбитражного суда Саратовской области от 08.02.2008г. по делу №А57-6588/07-35-28 с учетом определений об исправлении опечаток от 20.02.2008 г. и от 25.12.2008 г. решение налогового органа признано недействительным в части доначисления налогов, пеней и штрафов на общую сумму 107667,80 руб., в т.ч.  по НДФЛ в сумме 18004 руб., по налогу на прибыль в сумме 63339 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 18478 руб., в части штрафа по налогу на прибыль в сумме 7846,80 руб.

Поскольку требование № 177 от 07.06.2007 г. об уплате налогов, пени и штрафов было выставлено в период действия обеспечительных мер, принятых определением суда от 01.06.2007г. по делу № А57-6588/2007-35-28 в виде приостановления действия решения №33 от 24.05.2007 года, налоговый орган после вступления в законную силу судебного акта по вышеназванному делу с учетом частичного признания недействительным решения налогового органа направил в адрес налогоплательщика требование  об уплате налога, пени и штрафа  № 963 от 23.04.2008 г. со сроком исполнения  до 13.05.2008 г.

По делу № А57-6588/2007-35-28  обеспечительные меры были отменены определением суда от 25.02.2009г., в связи с чем налоговый орган в адрес налогоплательщика выставил требование об уплате налога, сбора, пени и штрафа № 963/1 от 18.05.2009 г.

В порядке, предусмотренном пп.3 п.2 ст.45 НК РФ, Инспекция обратилась в арбитражный суд с указанными требованиями.

Суд первой инстанции пришел к выводу о доказанности материалами дела правомерности доначисления заявленной ко взысканию с Общества сумм налогов, пени и штрафа, однако, исходя из пропуска предусмотренного п.3 ст.46 НК РФ срока подачи заявления о взыскании налога и отсутствия уважительной причины пропуска такого срока, отказал в удовлетворении требований Инспекции, основанных на требовании №177 от 07.06.2007г., установив, что требования № 963 от 23.04.2008 г. и № 963/1 от 18.05.2009 г.являются повторными.

Апелляционный суд находит выводы суда первой инстанции законными и обоснованными по следующим основаниям.

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах, что подразумевает добровольное перечисление денежных средств в счет уплаты соответствующих налогов и сборов по собственной инициативе и в сумме, исчисленной самостоятельно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Именно с момента направления такого требования начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога или сбора, то есть направление требования - это составная часть процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога для организации.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 28.02.2001г. года №5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» указал, что на основании п. 3 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган, не реализовавший полномочия на бесспорное взыскание недоимки с юридического лица, вправе обратиться в суд с аналогичным иском в отношении указанного лица.

Правомерность доначисления взыскиваемой с Общества суммы налогов, пени и штрафа подтверждена судебными актами судов первой, апелляционной и кассационной инстанции по делу №А57-6588/2007-35-28.

В силу п. 3 ст. 46 НК  РФ заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Судом первой инстанции установлено, что сроком исполнения требования № 177 от 07.06.2007г. об уплате налога сбора, пени и штрафа является 29.12.2007г.

Между тем Инспекция обратилась в арбитражный суд первой инстанции с заявлением о взыскании недоимки, пени и штрафа на основании названного требования 31.10.2008г. (т.114-116), заявив ходатайство о восстановлении срока на подачу заявления.

В обоснование заявленного ходатайства Общество указало на то, что о необходимости взыскания налогов в судебном порядке стало известно только 22.09.2008г. после оглашения Двенадцатым арбитражным апелляционным судом резолютивной части постановления по делу № А57-6254/2008-22;  в период с 01.06.2007 г. по 25.02.2009 г. действовали обеспечительные меры по делу № А57-6588/2007-35-28, в виде приостановления действия решения № 33 от 24.05.2007 г. до вступления в законную силу судебного акта, которым будет завершено рассмотрение дела в суде первой инстанции. Из принятого судом определения об обеспечении иска, не следовало, что оно запрещает налоговому органу взыскивать с организации налоги только в бесспорном порядке.

Рассмотрев ходатайство, суд первой инстанции не нашел правовых оснований для его удовлетворения, что судебной коллегией признается обоснованным.

Судом установлено, что определением арбитражного суда Саратовской области от 01.06.2007г. по делу № А57-6588/2007-35-28 о принятии обеспечительных мер приостановлено действие решения Инспекции № 33 от 24.05.2007 г. о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного в отношении ООО «Мясокомбинат «Дубки», п. Дубки, Саратовская область,  до вступления в законную силу судебного акта по делу.

В пункте 4 Информационного письма от 13.08.2004 № 83 «О некоторых вопросах, связанных с применением ч. 3 ст. 199 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации разъяснил, что под приостановлением действия ненормативного правового акта, решения в ч. 3 ст. 199 АПК РФ понимается запрет исполнения тех мероприятий, которые предусматриваются данным актом, решением.

Таким образом, определением суда от 01.06.2007г. о принятии мер по обеспечению заявления Инспекции запрещалось совершать в отношении ООО «Мясокомбинат «Дубки» действия, направленные на принудительное