Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.02.2010 по делу n А57-7388/2009. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, Россия, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74

====================================================================

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов                                                                                           Дело № А57-7388/2009 «25» февраля 2010 года

Резолютивная часть постановления объявлена «25» февраля 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен «25» февраля 2010 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Комнатной Ю.А.,

судей Веряскиной С.Г., Луговского Н.В., 

при ведении протокола судебного заседания секретарем Дременковой И.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Главы КФХ Усова Валерьяна Леонидовича, г. Саратов,

на решение Арбитражного суда Саратовской области от «16» декабря 2009 года по делу   № А57-7388/2009 (судья Бобунова Е.В.),

по заявлению Главы КФХ Усова Валерьяна Леонидовича, г. Саратов,

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саратова,                       г. Саратов,

к Управлению Федеральной налоговой службы по Саратовской области, г. Саратов, 

о признании недействительным решения ИФНС России по Ленинскому району                          г. Саратова № 14/004 от 04.03.2009 г. о привлечении к ответственности  за совершение налогового  правонарушения в части,

при участии в заседании представителей:          

Главы КФХ Усова В.Л. – Ефимова Е.В., доверенность от 08.02.2009 года, сроком действия 3 года,

ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова – Вирста Л.В., доверенность от 23.06.2009 года №04-10/240, сроком действия до 31.12.2010 года,

УФНС России по Саратовской области – Хрулева О.А., доверенность от 02.03.2009 года №05-17/11, сроком действия 2 года,

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Саратовской области обратился Глава КФХ Усов Валерьян Леонидович (далее - Глава КФХ Усова В.Л., предприниматель, налогоплательщик) с заявлением о признании недействительным  решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саратова (далее - ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова, инспекция, налоговый орган) № 14/004 от 04.03.2009 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части:

-   пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату НДФЛ за 2007 год в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 264 348 руб.;

-   пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату ЕСН (ФБ, ТФОМС, ФФОМС) за 2007 год в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 46 173 руб.;

-   пункта 2 статьи 119 Налогового кодекса РФ за непредставление налоговой декларации по НДФЛ за 2007 г. в виде штрафа в размере 1 586 088 руб.;

-   пункта 2 статьи 119 Налогового кодекса РФ за непредставление налоговой декларации по ЕСН-ФБ за 2005 г. в виде штрафа в размере 25 798 руб. 37 коп.;

-   пункта 2 статьи 119 Налогового кодекса РФ за непредставление налоговой декларации по ЕСН-ТФОМС за 2005 г. в виде штрафа в размере 6 714 руб. 62 коп.;

-   пункта 2 статьи 119 Налогового кодекса РФ  за непредставление налоговой декларации по ЕСН-ФФОМС за 2005 г. в виде штрафа в размере 2 827 руб. 20 коп.;

-  пункта 2 статьи 119 Налогового кодекса РФ за непредставление налоговой декларации по ЕСН-ФБ за 2007 г. в виде штрафа в размере 264 510 руб.;

-  пункта 2 статьи 119 Налогового кодекса РФ за непредставление налоговой декларации по ЕСН-ТФОМС за 2007 г. в виде штрафа в размере 7 920 руб.;

-  пункта 2 статьи 119 Налогового кодекса РФ за непредставление налоговой декларации по ЕСН-ФФОМС за 2007 г. в виде штрафа в размере 4 608 руб.;

-  пункта 2 статьи 119 Налогового кодекса РФ за непредставление налоговой декларации по НДС за май 2007 г. в виде штрафа в размере 647 087 руб. 95 коп.;

-  пункта 2 статьи 119 Налогового кодекса РФ за непредставление налоговой декларации по НДС за июль 2007 г. в виде штрафа в размере 65 019 руб. 27 коп.;

-  пункта 2 статьи 119 Налогового кодекса РФ за непредставление налоговой декларации по НДС за август 2007 г. в виде штрафа в размере 376 660 руб. 10 коп.;

доначисления налога на доходы физических лиц за 2007 год в размере 1 321 740 руб. и единого социального налога за 2007 год в размере 230 865 руб., соответствующие пени.

Определением Арбитражного суд Саратовской области от 16.11.2009 г. к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее - УФНС России по Саратовской области, Управление).

Решением суда первой инстанции от «16» декабря 2009 года в удовлетворении  заявленных Главой КФХ Усовым В.Л. требований отказано. Суд снизил размер штрафных санкций, подлежащих взысканию с Главы КФХ Усова В.Л. по решению ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова № 14/004 от 04.03.2009 г. в оспариваемой части до 30 000 руб. и отменил обеспечительные меры, принятые определением суда от 25.05.2009 г. в виде приостановления действия решения ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова № 14/004 от 04.03.2009 г. в оспариваемой части.

Глава КФХ Усов В.Л. не согласился с решением суда первой инстанции в части и обратился в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении заявленных налогоплательщиком требований отменить и принять по делу новый судебный акт, которым удовлетворить заявленные требования в полном объеме.

ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова и УФНС России по Саратовской области считают решение суда первой инстанции законным и обоснованным, просят оставить его без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании был объявлен перерыв до 25.02.2010 года до 12 час. 00 мин. Протокольное определение об объявлении перерыва оглашено в открытом судебном заседании; на официальном сайте Двенадцатого арбитражного апелляционного суда в сети Интернет и в информационно-справочном киоске, расположенном в здании суда, размещена информация  о времени и месте продолжения судебного заседания.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзывов на нее, выслушав участников процесса, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Согласно пункту 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Поскольку по данному делу обжалуется часть решения суда первой инстанции и лица, участвующие в деле, не заявили возражений, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части – в части отказа заявителю в удовлетворении заявленных требований.

Согласно Свидетельству о государственной регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства серии 64 №002414795 в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей внесена запись о государственной регистрации  крестьянского (фермерского) хозяйства, главой которого является Усов Валерий Леонидович (т.1, л.д. 72).

Как следует из материалов дела, ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова проведена выездная налоговая проверка деятельности предпринимателя по вопросам соблюдения законодательства РФ о налогах и сборах, правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) в бюджет налогов и сборов: единый социальный налог за период с 21.09.2005 г. по 06.09.2007 г.; налог на добавленную стоимость за период с 21.09.2005 г. по 06.09.2007 г.; налог на доходы физических лиц за период с 21.09.2005 г. по 06.09.2007 г.

30 декабря  2008 года по итогам проверки составлен акт № 144, на который предпринимателем были представлены письменные возражения б/н от 04.02.2009 г.

04 марта 2009 года заместителем начальника ИФНС России по Ленинскому району г.Саратова  Жуковой С.Н. принято решение №  14/004, которым Глава КФХ Усов В.Л. привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату НДФЛ за 2006 Г.-2007 г.г. в результате занижения налоговой азы в виде штрафа в сумме 267188,2 руб.;  по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату ЕСН в ФБ за 2006 Г.-2007 г.г. в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в сумме 45454,81 руб.; по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату ЕСН в ТФОМС за 2006-2007 г.г. в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в сумме 1707.36 руб.; по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату ЕСН в ФФОМС за 2006-2007 г.г. в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в сумме 887,29 руб.; по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату налога на добавленную стоимость в результате завышения налоговых вычетов и занижения налоговой базы в виде штрафа в сумме 14985,66 руб.; по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса РФ за непредставление налоговой декларации по НДФЛ за 2007 г. в виде штрафа в сумме 1586,08 руб.; по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса РФ за непредставление налоговой декларации по ЕСН -ФБ за 2005 г. в виде штрафа в сумме 25798,37 руб.; по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса РФ за непредставление налоговой декларации по ЕСН - ФТОМС за 2005 г. в виде штрафа в сумме 6714 руб. 62 коп.; по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса РФ за непредставление налоговой декларации по ЕСН -ФФОМС за 2005 г. в виде штрафа в сумме 2827,20 руб.; по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса РФ за непредставление налоговой декларации по ЕСН-ФБ за 2007 г. в виде штрафа в сумме 264510 руб.; по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса РФ за непредставление налоговой декларации по ЕСН-ФТОМС за 2007 г. в виде штрафа в сумме 7920 руб.; по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса РФ за непредставление налоговой декларации по ЕСН -ФФОМС за 2007 г. в виде штрафа в сумме 4608 руб.; по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ за непредставление 3-х книг учета доходов и расходов в виде штрафа в сумме 150 руб.; по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса РФ за непредставление налоговой декларации по НДС за май 2007 г. в виде штрафа в сумме 647087,95 руб.; по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса РФ за непредставление налоговой декларации по НДС за июль 2007 г. в виде штрафа в сумме 65019,27 руб.; по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса РФ за непредставление налоговой декларации по НДС за август 2007 г. в виде штрафа в сумме 376660,1 руб. Всего штраф на общую сумму -3317606 руб. 83 коп.

Кроме того, налогоплательщику оспариваемым решением доначислены налоги: НДФЛ за 2005 г. со сроком уплаты 15.07.2006 г. в сумме 13305 руб.; НДФЛ за 2006 г. со сроком уплаты 15.07.2007 г. в сумме 14201 руб.; НДФЛ за 2007 г. со сроком уплаты 30.09.2007 г. в сумме 1321740 руб.; ЕСН - ФБ за 2005 г. со сроком уплаты 15.07.2006 г. в сумме 8061,99 руб.; ЕСН - ФБ за 2006 г. со сроком уплаты 15.07.2007 г. в сумме 6849,07 руб.; ЕСН - ФБ за 2007 г. со сроком уплаты 30.09.2007 г. в сумме 220425 руб.; ЕСН - ТФОМС за 2005 г. со сроком уплаты 15.07.2006 г. в сумме 2098,32 руб.; ЕСН - ТФОМС за 2006 г. со сроком уплаты 15.07.2007 г. в сумме 1936,79 руб.; ЕСН - ТФОМС за 2007 г. со сроком уплаты 30.09.2007 г. в сумме 6600 руб.; ЕСН - ФФОМС за 2005 г. со сроком уплаты 15.07.2006 г. в сумме 883,50 руб.; ЕСН - ФФОМС за 2006 г. со сроком уплаты 15.07.2007 г. в сумме 596,43 руб.; ЕСН - ФФОМС за 2007 г. со сроком уплаты 30.09.2007 г. в сумме 3840 руб.; - НДС за 4 квартал 2005 г. со сроком уплаты 20.01.2006 г. в сумме 13395,3 руб.; НДС за 1 квартал 2006 г. со сроком уплаты 20.04.2006 г. в сумме 4851,19 руб.: НДС за 1 квартал 2007 г. со сроком уплаты 20.04.2007 г. в сумме 1947,63 руб.; НДС за апрель 2007 г. со сроком уплаты 20.05.2007 г. в сумме - 147477,11 руб.; НДС за май 2007 г. со сроком уплаты 20.06.2007 г. в сумме 462205,18 руб.; НДС за июнь 2007 г. со сроком уплаты 20.07.2007 г. в сумме 283737,87 руб.; НДС за июль 2007 г. со сроком уплаты 20.08.2007 г. в сумме 50014,82 руб.; НДС за август 2007 г. со сроком уплаты 20.09.2007 г. в сумме 306383,42 руб. Всего на общую сумму 2 575 595,4 руб.

Также, оспариваемым решением налогоплательщику доначислены пени: за неполную уплату НДФЛ в сумме 259581,32 руб.; за неполную уплату ЕСН ФБ в сумме 45551,05 руб.; за неполную уплату ЕСН ТФОМС в сумме 744,41 руб.; за неполную уплату ЕСН ФФОМС в сумме 1080,64 руб.; за неполную уплату НДС в сумме 17507,66 руб.

Глава КФХ Усов В.Л., не согласившись с решением ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова   № 14/004 от 04.03.2009 г., обратился в УФНС России по Саратовской области с апелляционной жалобой.

Решением УФНС по Саратовской области от 24.03.2009 г. по апелляционной жалобе налогоплательщика, решение ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова                            № 14/004 от 04.03.2009 г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения индивидуального предпринимателя Усова Валерьяна Леонидовича» утверждено; апелляционная жалоба Усова В.Л. на решение ИФНС России по ленинскому району г. Саратова № 14/004 от 04.03.2009 г. оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова в части, Глава КФХ Усов В.Л.обратился в суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных предпринимателем требований, указал, что оспариваемый ненормативный правовой акт  соответствует закону и не нарушает права  заявителя.

Суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

В ходе проверки налоговым органом на основании данных движения денежных средств по расчетному счету в ОАО «Россельхозбанк», книги продаж, представленных первичных документов, а также пояснений Усова В.Л. установлено, что сумма дохода, полученная от осуществления предпринимательской деятельности, в 2007 году составила 21 694 165,57 руб., общая сумма расходов - 11 526 938,03руб., следовательно:

- налоговая база по налогу на доходы физических лиц за 2007 г. составила 10 167 227,54 руб. (21 694 165,57 руб. – 11 526 938,03 руб.), неуплаченная сумма НДФЛ составила 1 321 740 руб. (10 167 227,54 руб. х 13 %);

- налоговая база по единому социальному