Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.03.2010 по делу n А57-2576/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, Россия, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74

====================================================================

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов                                                                                                Дело № А57-2576/2009 «26» марта 2010 года

Резолютивная часть постановления объявлена «25» марта 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен «26» марта 2010 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Комнатной Ю.А.,

судей Кузьмичева С.А., Луговского Н.В.,  

при ведении протокола судебного заседания секретарем Поваровой Н.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы:

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Саратовской области,  г. Саратов,

Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области, г. Саратов,

на решение Арбитражного суда Саратовской области от «13» января 2010 года по делу   № А57-2576/2009  (судья Калинина А.В.),

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Декорум», г. Саратов,

к Межрайонной  инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Саратовской области,  г. Саратов,

Управлению Федеральной налоговой службы по Саратовской области, г. Саратов,

о признании недействительными в части ненормативных актов налогового органа,

при участии в заседании представителей:          

ООО «Декорум» – Сергеев И.В., доверенность от 27.02.2009,

Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области – Литвинова Ю.М., доверенность от 11.01.2010 года №04-07/000056, сроком действия до 31.12.2010 года; Смирнов С.Л., доверенность от 29.12.2009 года №04-07/059551, сроком действия до 31.12.2010 года, Хисемендинова Г.Ш., доверенность от 11.01.2010 года №04-06/000070, действительна в течение года; Цыбизова Н.И., доверенность от 11.01.2010 года № 04-06/000071, действительна в течение года,

УФНС России по Саратовской области – Смирнов С.Л., доверенность от 02.03.2009 года №05-17/6, Свотина О.Н., доверенность от 02032009 № 05-17/7, выдана сроком на два года,

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Саратовской области обратилось общество с ограниченной ответственностью «Декорум» (далее - ООО «Декорум», Общество, налогоплательщик) с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании  недействительными:

- решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Саратовской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 8 по Саратовской области, налоговый орган, Инспекция) № 138/11 от 25.11.2008 г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и вынесенного в соответствии с ним требования № 4416 от 11.07.2008 г. о доначислении налогов, пени и привлечения ООО «Декорум» к налоговой ответственности в части: доначисления и взыскания не уплаченных сумм налога на добавленную стоимость (пени, штраф) за 2006 год - всего в сумме 11 513 467,05 руб. (в том числе - доначисленный налог в сумме 7 790 343,48руб., штраф в сумме 1 558 068,69руб., пени в сумме 2 165 054,88 руб.); доначисления и взыскания не уплаченных сумм налога на прибыль организации (пени, штраф) за 2006 г. - всего в сумме 14 516 618,76руб. (в том числе ­доначисленный налог в сумме 10 286 452,45 руб., штраф в сумме 2 057 290,49 руб., пени в сумме 2172 875,82 руб.) Всего в общей сумме 26 030 085,81 руб.;

- пункта 3 решения Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее - УФНС России по Саратовской области, Управление) от 30.01.2009 г., принятого по апелляционной жалобе ООО «Декорум» на решение Межрайонной ИФНС России № 8 Саратовской области № 138/11 от 25.11.2008 года «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Решением Арбитражного суда Саратовской области от «17» апреля 2009 года в заявленные ООО «Декорум» требования удовлетворены частично: признаны недействительными решение Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области № 138/11 от 25.11.2008 г. и решение УФНС России по Саратовской области от 30.01.2009 г. признаны недействительными в части доначисления НДС в сумме 394 916,48 руб., пени от этой суммы и штрафа в сумме 78 983 руб.- за февраль, март 2006 г.; доначисления НДС по результатам налогового контроля в сумме 7 273 534,28 руб., пени от этой суммы и штрафа в сумме 1 454 706,85 руб.; доначисления налога на прибыль в сумме 10 286 446,19 руб., пени от этой суммы и штрафа в сумме 2 057 289,23 руб. В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от «24» июня 2009 года решение суда первой инстанции оставлено без изменения, апелляционные жалобы УФНС России по Саратовской области и Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовкой области

Постановлением Федерального арбитражного суда Поволжского округа от «25» сентября 2009 года решение Арбитражного суда Саратовской области от «17» апреля 2009 года  и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от «24» июня 2009 года по делу № А57-2576/2009 отменены в части признания недействительным решения Межрайонной ИНФС России № 8 по Саратовской области №138/11 от 25.11.2008 г. и решения УФНС России по Саратовской области от 30.01.2009 в части доначисления налога на добавленную стоимость по результатам налогового контроля в сумме 7 273 534,28 руб., пени от этой суммы и штрафа в сумме 1 454 706,85 руб., доначисления налога на прибыль в сумме 10 286 446,19 руб., пени от этой суммы и штрафа в сумме 2 057 289,23 руб. и, дело в данной части направлено на новое рассмотрение. В остальной части судебные акты оставлены без изменения.

При новом рассмотрении дела решением Арбитражного суда Саратовской области от «13» января 2010 года заявленные ООО «Декорум» требования удовлетворены: признаны недействительными  решение Межрайонной ИНФС России № 8 по Саратовской области № 138/11 от 25.11.2008 г. и решение УФНС России по Саратовской области от 30.01.2009 г. в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 7 273 534,28 руб., пени от этой суммы и штрафа в размере 1 454 706,85 руб.; доначисления налога на прибыль в сумме 10 286 446,19 руб., пени от этой суммы и штрафа в сумме 2057 289,23 руб.

Межрайонная ИФНС России № 8 по Саратовской области не согласилась с решением суда первой инстанции и обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, в удовлетворении заявленных ООО «Декорум» требований отказать в полном объеме.

УФНС России по Саратовской области также не согласилось с решением суда первой инстанции в части и обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции о признании недействительным решения УФНС России по Саратовской области от 30.01.2009 г. в части утверждения решения Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области о доначислении ООО «Декорум» НДС в сумме 7 273 534,28 руб., пени от этой суммы и штрафа в размере 1 454 706,85 руб.; доначисления налога на прибыль в сумме 10 286 446,19 руб., пени от этой суммы и штрафа в сумме 2057 289,23 руб. отменить, в удовлетворении заявленных Обществом в указанной части требований отказать.

ООО «Декорум» считает решение суда законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании был объявлен перерыв до 25.03.2010 года до 12 час.20 мин. Протокольное определение об объявлении перерыва оглашено в открытом судебном заседании; на официальном сайте Двенадцатого арбитражного апелляционного суда в сети Интернет и в информационно-справочном киоске, расположенном в здании суда, размещена информация  о времени и месте продолжения судебного заседания.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционных жалоб, выслушав участников процесса, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области была проведена выездная налоговая проверка в отношении ООО «Декорум» по вопросам соблюдения налогового законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления и уплаты,  удержания и своевременности перечисления в бюджет: налога на: прибыль, налога на имущество, транспортного налога, налога на землю за период с 01.01.2005 года по 31.12.2006 года; налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2006 года по 31.12.2006 года; налога на доходы физических лиц с 01.01.2005 года по 20.01.2008 года; единого социального налога за период с 01.01.2005 года по 31.12.2006 года; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с 01.01.2005 года по 31.12.2006 года.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт № 116/11 от 26 сентября 2008 года.

25 ноября 2008 года заместителем начальника Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области  НиколаевойЛ.Ю. принято решение № 138/11, которым ООО «Декорум» привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату НДС в виде штрафа в сумме 2 547 505 руб. 89 коп., налога на прибыль в виде штрафа в сумме 2 638 126 руб. 20 коп.; к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового Кодекса РФ за неисполнение налоговым агентом обязанностей по удержанию и перечислению налога на доходы физических лиц облагаемых по ставке 13 % в виде штрафа в сумме 59 руб. 20 коп.; к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового Кодекса РФ за неисполнение налоговым агентом обязанностей по удержанию и перечислению налога на доходы физических лиц, полученных в виде материальной выгоды по заемным средствам в виде штрафа в сумме 206 руб. 60 коп., всего штрафов на сумму 5 185 897 руб. 89 коп.; доначисленные налог на добавленную стоимость в сумме 12 737 529 руб. 47 коп., налог на прибыль в сумме 13 190 631 руб., перечислить налог на доходы физических лиц в общей сумме 1329 руб., начисленные пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 3 683 886 руб. 19 коп., пени по налогу на прибыль - в сумме 2 780 252 руб. 94 коп., налогу на доходы физических лиц в общей сумме 361 руб. 28 коп.

Не согласившись с решением налогового органа, Общество обжаловал его в УФНС по Саратовской области.

Решением УФНС по Саратовской области от 30 января 2009 года, вынесенным по результатам рассмотрения апелляционной жалобы ООО «Декорум», решение Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской об­ласти № 138/11 от 25 ноября 2008 года «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» отменено в части доначисления налога на добавленную стоимость за 2006 год в сумме 4 928 848 руб. 15 коп., налога на прибыль за 2006 год в сумме 2 904 178 руб. 70 коп., штрафа по пункту 1 статье 122 Налогового кодекса РФ по налогу на добавленную стоимость в сумме 985 769 руб. 63 коп., штрафа по пункту 1 статье 122 Налогового кодекса РФ по налогу на прибыль в сумме 580 835 руб. 74 коп., соответствующих сумм пени по налогу на прибыль и по налогу на добавленную стоимость. В остальной части Управление решение налоговой инспекции утвердило.

Не согласившись в части с решением Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской об­ласти № 138/11 от 25 ноября 2008 года  и решением УФНС по Саратовской области от 30 января 2009 года, Общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Как указано выше, суд кассационной инстанции отменил решение суда первой инстанции от «17» апреля 2009 года и постановление  Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от «24» июня 2009 года по настоящему делу в части признания недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Саратовской области от 25.11.2008 №138/11 и решения Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области от 30.01.2009 в части доначисления налога на добавленную стоимость по результатам налогового контроля в сумме 7 273 534,28 руб., пени от этой суммы и штрафа в сумме 1 454 706,85 руб., доначисления налога на прибыль в сумме 10 286 446,19 руб., пени от этой суммы и штрафа в сумме 2 057 289,23 руб.  

Основанием для вынесения оспариваемого решения в данной части послужил вывод налогового органа о том, что ООО «Декорум» неправомерно включены в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, денежные средства, уплаченные за поставку металла контрагентам - обществам с ограниченной ответственностью «Триотон», «Новотехстроймонтаж», «Априори», «Салма», «СТК», ввиду того, что числившиеся учредителями и руководителями этих организаций лица отрицали свою причастность к их деятельности, перечисленные организации отсутствуют по юридическим адресам, не представляли налоговую отчетность или представляли «нулевые» налоговые декларации, а также не представили для проведения мероприятий налогового контроля бухгалтерские документы, подтверждающие факт взаимоотношений с заявителем, что привело к неполной уплате налога на прибыль в сумме 10 286 446,19 руб. По этой же причине налоговый орган счел неправомерным применение заявителем налоговых вычетов по НДС по сделкам с названными контрагентами, что привело к неполной уплате налога на добавленную стоимость в сумме 7 273 534,28 руб.

При новом рассмотрении дела суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, указал, что налоговым органом не представлено доказательств недобросовестности налогоплательщика - ООО «Декорум», наличия у общества умысла, направленного на занижение налогооблагаемой базы с целью уменьшения сумм налога, подлежащего уплате в бюджет.

Суд апелляционной инстанции считает выводы суда первой инстанции правомерными по следующим основаниям.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В пункте 1 статьи 252 НК РФ установлено, что в целях главы 25 НК Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами