Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.03.2010 по делу n А12-23081/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, Россия, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов                                                                                               Дело № А12-23081/2009

Резолютивная часть постановления объявлена   19  марта 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен                      26   марта 2010 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Цуцковой М.Г.,

судей Дубровиной О.А., Кузьмичева С.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Поваровой Н.В.,

при участии в судебном заседании представителя общества с ограниченной ответственностью «Нефтеремстрой» – Лугового И.В., доверенность от 09.03.2010, выдана на один год;

без участия в судебном заседании представителей Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Волгоградской области, своевременно и надлежащим образом уведомленных о времени и месте судебного заседания, (почтовое уведомление № 91299               приобщено к материалам дела),

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Волгоградской области, г. Волгоград,

на решение арбитражного суда Волгоградской области от 13 января 2010 года

по делу № А12-23081/2009 (судья Репникова В.В.),

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Нефтеремстрой», г. Волгоград,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Волгоградской области, г. Волгоград,

о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Волгоградской области от 25.09.2009 № 11.1734в о привлечении к налоговой ответственности в части финансово-хозяйственных взаимоотношений с обществом с ограниченной ответственностью «Санди-Трейд», неправомерного удержания и не перечисления налога на доходы физических лиц в размере 515 199 рублей,

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Нефтеремстрой» (далее ООО «Нефтеремстрой»)  обратилось в арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Волгоградской области от 25.09.2009 № 11.1734в о привлечении к налоговой ответственности в части финансово-хозяйственных взаимоотношений с обществом с ограниченной ответственностью «Санди-Трейд», неправомерного удержания и не перечисления налога на доходы физических лиц в размере 515 199 рублей.

Решением арбитражного суда Волгоградской области от 13 января 2010 года заявленные требования  удовлетворены частично. Решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Волгоградской области № 11.1734 от 25 сентября 2009 года о привлечении общества с ограниченной ответственностью «Нефтеремстрой» к ответственности за совершение налогового правонарушения признано недействительным  в части начисления и предложения уплатить налог на прибыль в размере 326 744 рублей, соответствующие суммы пени и налоговых санкций, налог на добавленную стоимость в размере 245 058 рублей, соответствующие суммы пени и налоговых санкций, пени по налогу на доходы физических лиц в размере 131 247,88 рублей, штраф по ст.123 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 96 676,40 рублей. В соответствии с подпунктом 3 пункта 4 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд первой инстанции обязал межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 11 по Волгоградской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Нефтеремстрой». Производство по делу в остальной части заявленных требований прекращено.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 11 по Волгоградской области с принятым решением в удовлетворенной части требований не согласилась, обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции в обжалуемой части отменить, принять по делу новый судебный акт, которым  отказать в удовлетворении   требований Общества  в полном объеме,  по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

В апелляционной жалобе податель ссылается на доказанность  налоговым органом  того, что в действиях налогоплательщика имеются признаки недобросовестности, при этом Инспекциян приводит ряд обстоятельств, которые, по ее мнению не свидетельствуют о реальности осуществленной хозяйственной операции по приобретению нефтепродуктов, а представленные к проверке документы содержат недостоверные и противоречивые сведения.

Необоснованным подателю апелляционной жалобы представляется и вывод суда первой инстанции о том, что налоговым органом не было представлено бесспорных доказательств наличия у ООО «Нефтеремстрой» информации о получении дохода  главным бухгалтером Китаевой А.А. и возможности у налогового агента удержать НДФЛ с полученных доходов, утверждая, что  платежные документы от имени директора Курдюкова подписывались его электронно-цифровой подписью, что приравнивается к собственноручной подписи.

В отзыве на апелляционную жалобу  налогоплательщик с доводами Инспекции не согласился и считает, что он надлежащим образом исполнил обязанность по уплате НДС и налога на прибыль, обоснованно исчислил налоговые вычеты и уменьшил расходы, при этом заявитель не может нести ответственность за действия недобросовестного контрагента, отсутствует его вина в совершении налогового правонарушения.

В судебном заседании представитель ООО «Нефтеремстрой» поддержал позицию, изложенную в отзыве на апелляционную жалобу.

Апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствии представителей Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Волгоградской области (п.1 ст. 123, п.3 ст.156 АПК РФ).

Законность и обоснованность принятого решения проверена арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке ст.ст. 268 (ч.5) - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 11 по Волгоградской области была проведена выездная налоговая проверка ООО «Нефтеремстрой» по вопросам соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления, своевременности уплаты и перечисления налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц.

            По результатам проверки налоговым органом был составлен Акт № 11-186в/ДСП от 27 августа 2009 года, которым зафиксировано, в числе других нарушений, неправомерное применение Обществом налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 245 058 рублей и завышение расходов по налогу на прибыль на сумму 1 361 433,32 рублей по сделкам с ООО «Санди-Трейд», вследствие недостоверности и противоречивости первичных документов, недобросовестности поставщика, отсутствия у поставщика необходимых материальных и трудовых ресурсов.

              Кроме того, налоговым органом была установлена обязанность налогоплательщика удержать и перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц с суммы дохода, полученной главным бухгалтером Китаевой А.А., в размере 515 199 рублей.

            25.09.2009г. межрайонной ИФНС России № 11 по Волгоградской области с учетом возражений налогоплательщика по акту выездной налоговой проверки было принято Решение № 11.1734в, согласно которого ООО «Нефтеремстрой» было предложено уплатить доначисленный по изложенным основаниям налог на добавленную стоимость в сумме 245 058 рублей, налог на прибыль в размере 326 744 рублей, соответствующие пени и налоговые санкции по п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ); обществу предложено удержать сумму НДФЛ в размере 515 199 рублей, уплатить пени по НДФЛ в размере 151 030,17 рублей, в том числе, начисленные на НДФЛ в размере 515 199 рублей, - 131 247,88 рублей, штраф по ст.123 НК РФ за неправомерное не удержание и не перечисление НДФЛ в размере 96 676,40 рублей. (т. 1 л.д. 10-45).

  ООО «Нефтеремстрой» с выводами налогового органа в части завышения расходов по приобретению у ООО «Санди-Трейд» нефтепродуктов и необоснованного отнесения на налоговые вычеты налога на добавленную стоимость, а также неправомерного удержания и неперечисления налога на доходы физических лиц не согласилось и обратилось с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области.

Управление ФНС по Волгоградской области по результатам рассмотрения апелляционной жалобы приняло Решение № 866 от 02.11.2009г., которым Решение межрайонной ИФНС России № 11 по Волгоградской области от 25.09.2009г. № 11.1734в было оставлено без изменения, жалоба Общества – без удовлетворения. (т. 1 л.д. 87-90).

Общество, полагая решение Межрайонной ИФНС России № 11 по Волгоградской области от 25.09.2009 № 11.1734в в части доначисления налога на прибыль в размере 326744 рублей, налога на добавленную стоимость в размере 245058 рублей, соответствующих сумм пени и привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 114360,40 рублей за неуплату налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, а также привлечения к налоговой ответственности по статье 123 НК РФ в виде штрафа в размере 96676,40 руб. за неправомерное не перечисление сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом налога на доходы физических лиц и соответствующих пени незаконным, обратилось в арбитражный суд Волгоградской области с настоящими требованиями.

Арбитражный суд Волгоградской области, частично удовлетворяя заявленные требования, пришел к выводу, что все документы заявителя по взаимоотношениям с ООО «Санди-Трейд» содержат обязательные  сведения и реквизиты поставщиков, соответствующие данным Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ). Товарные накладные соответствуют форме, установленной постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132.

По мнению суда первой инстанции, отмеченные налоговым органом недостатки, не являются существенными и препятствующими определению существа хозяйственной операции и лиц, участвующих в ее совершении. В представленных суду товарных накладных имеются наименование товара, его количество и цена, иные обязательные реквизиты, свидетельствующие о содержании хозяйственной операции.

Суд также указал, что налоговым органом не представлено бесспорных доказательств наличия у ООО «Нефтеремстрой» информации о получении дохода Китаевой А.А. и возможности у налогового агента удержать НДФЛ с полученных Китаевой А.А. доходов.

Выслушав представителя налогоплательщика,Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на нее, исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд апелляционной инстанции считает, что оспариваемое решение арбитражного суда первой инстанции в обжалуемой части подлежит оставлению без изменения, а апелляционная жалоба  –  без удовлетворения, по следующим основаниям.

Согласно статье 146 НК РФ объектом налогообложения признаются, в том числе, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

В силу статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога. Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг) исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг) как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных в пункте 1 настоящей статьи цен (тарифов). При реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

В соответствии со статьей 171 НК РФ суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ подлежат налоговым вычетам, которые уменьшают общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей166 НК РФ.

Статья 172 НК РФ устанавливает, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Пунктом 1 статьи 169 НК РФ установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. В этой же статье определены сведения и реквизиты, которые должны быть указаны в счете-фактуре.

Подпунктом 2 пункта 5 статьи 169 НК РФ установлено, что в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя. Пунктом 6 статьи 169 НК РФ определено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными уполномоченными лицами.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (пункт 2 статьи 169 НК РФ).

В силу положений пункта 2 статьи 9 Закона "О бухгалтерском учете" первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а)      наименование документа;

б)     дату составления документа;

в)     наименование организации, от имени которой составлен документ;

г)      содержание хозяйственной операции;

д)     измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е)      наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж)     личные подписи указанных лиц;

Статья 252 НК РФ устанавливает основания для признания затрат налогоплательщика расходами.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные