Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.04.2010 по делу n А57-22617/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 5 настоящей статьи, процентов на эту сумму.

На налоговом органе  в соответствии с пунктом 4 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации при установлении факта излишнего взыскания налога лежит обязанность сообщить об этом налогоплательщику в течение 10 дней со дня установления этого факта.

Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

Согласно пункту 5 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Территориальный орган Федерального казначейства, осуществивший возврат суммы излишне взысканного налога и начисленных на эту сумму процентов, уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

В случае, если предусмотренные пунктом 5 настоящей статьи проценты уплачены налогоплательщику не в полном объеме, налоговый орган согласно пункту 7 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации принимает решение о возврате оставшейся суммы процентов, рассчитанной исходя из даты фактического возврата налогоплательщику сумм излишне взысканного налога, в течение трех дней со дня получения уведомления территориального органа Федерального казначейства о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

До истечения срока, установленного абзацем первым настоящего пункта, поручение на возврат оставшейся суммы процентов, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата.

Правила, установленные статьей 79 Налогового кодекса Российской Федерации, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне взысканных  пеней.  

Из анализа указанной нормы следует, что  положения статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации не препятствуют налогоплательщику в случае пропуска срока, установленного пунктом 3 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации, обратиться в суд за судебной защитой, в том числе и с иском о возврате из бюджета излишне взысканной  суммы пени в порядке искового производства.   

Таким образом, налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате суммы излишне взысканных пени в случаях истечения срока обращения в налоговый орган с заявлением о возврате  излишне  взысканных сумм.  

ОАО «Базарно-Карабулакский консервный завод» предъявило иск в пределах срока исковой давности. Так, взыскание налогов и пени во исполнение постановлений инспекции №№ 24 и 25 осуществлено судебным приставом-исполнителем 12 декабря 2006 г., а с иском общество обратилось 30 сентября 2009 г.

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. 

 Обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела, определяются арбитражным судом на основании требований и возражений лиц, участвующих в деле, в соответствии с подлежащими применению нормами материального права.

Для правильного разрешения спора о возврате  излишне взысканных налогов и пени, в том числе и о решении вопроса о начале течения срока исковой давности, суд первой инстанции правильно определил обстоятельства, имеющие значение для рассмотрения дела.

Суд первой инстанции, исходя из представленных доказательств, правильно определил момент, когда ОАО «Базарно-Карабулакский консервный завод» узнало о  нарушения своих  прав и законных интересов.   

Суд апелляционной инстанции находит выводы суда первой инстанции  обоснованным, соответствующими законодательству о налогах и сборах, не опровергнутыми в ходе производства в суде апелляционной инстанции. 

Законодатель предусмотрел возможность рассмотрения вопроса о возврате излишне взысканных сумм налога (пени) как на основании заявления налогоплательщика, так и на основании вступившего в силу решения суда.

В случае, если установлен факт излишнего взыскания налога, налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации, процентов на эту сумму.

Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

Судом установлено, что сумма излишне взысканных налогов и пени налогоплательщику на момент рассмотрения дела не возвращена. 

Доводы заявителя апелляционной жалобы в той части, что возврат незаконно взысканных налогов и начисление процентов на них невозможен ввиду наличия недоимки, имеющейся у Общества по постановлению № 184 от 11.11.2008 г. судом не принят во внимание. Суд, сославшись на доказательства, представленные Обществом и не оспоренные налоговым органом, установил, что недоимка по постановлению № 184 от 11.11.2008 г. ОАО «Казарно-Карабулакский консервный завод» погашена платежными поручениями №№ 79696 от 28.01.2010 г., 79692 от 28.01.2010 г., 79695 от 28.01.2010 г., 79698 от 28.01.2010 г. Согласно постановлению Службы судебных приставов № 63/06/5202/1616/01/2008 исполнительное производство, возбужденное по постановлению МРИ ФНС России № 10 по Саратовской области № 184 от 11.11.2008 г., прекращено в связи с взысканием задолженности и перечислением её в доход государства.

Поскольку налоговым органом не подтвержден факт налоговых обязательств по требованиям №№ 3377 от 15.03.2006 г., № 3378 от 15.03.2006 г., № 4479 от 19.04.2006 г., № 4480 от 19.04.2006 г., названные требования и решение № 25 от 25.04.2006 г. признаны арбитражным судом Саратовской области недействительными решением от 03.06.2008 г. по делу № А57-24139/07, суд обоснованно пришел к выводу о том, что налоговым органом по правилам статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации должны быть возвращены незаконно взысканные денежные средства на основании признанных недействительными ненормативных актов в общей сумме 138 092,78 руб., с начислением процентов на указанную сумму в общем размере 46 210,29 руб. за период с 13.12.2006 г. по 18.01.2010 г. и по день фактического возврата.

Судом проверен расчет процентов за период с 13.12.2006 г. по 18.01.2010 г. в размере 46 210,29 руб. и суд счел его верным, начиная со следующего дня после незаконного списания денежных средств со счета налогоплательщика, за каждый день просрочки возврата, с применением соответствующих ставок рефинансирования. Налоговый орган правильность расчета, применение ставок, период просрочки возврата излишне взысканных пени  не оспорил, контррасчет не представил.

Апелляционная жалоба также не содержит контррасчета процентов.

Той позиции, что налоговый орган не признает начисление процентов в целом, судом первой инстанции дана оценка, с чем соглашается и суд апелляционной инстанции.

Суд апелляционной инстанции соглашается с применением норм материального права и выводами, сделанными на основании оценки собранных по делу доказательств.

Так, в соответствии с пунктом 10 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков, а в силу п.11 указанной статьи не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие Кодексу или иным федеральным законам.

В силу п.п. 5 п.1 ст. 21 Налогового кодекса Российской Федерации и п.п. 5 п. 1 ст. 32 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, а налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных сумм налогов в порядке, предусмотренном Кодексом.

 В Определении от 27.12.2005 г. № 503-О Конституционный Суд Российской Федерации указал, что федеральный законодатель, регулируя основания, условия и порядок возврата излишне взысканного налога, установил дополнительные гарантии для защиты прав граждан и юридических лиц от незаконных действий (бездействия) органов государственной власти, направленные на реализацию положений ст.ст. 52, 53 Конституции российской Федерации, согласно которым каждый имеет право на возмещение государством вреда причиненного незаконными действиями (или бездействием) органов государственной власти или их должностных лиц, в том числе злоупотреблением властью, а также закрепленного в ст.35 Конституции Российской Федерации принципа охраны права частной собственности законом.

Исходя из изложенного, понятия «излишне взысканный налог» и «незаконно взысканный налог» являются тождественными, следовательно, положения статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации, регламентирующей возврат излишне взысканного налога, сбора и пеней, применимы в случае возврата неправомерно взысканных сумм.

Положения статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации предполагают обязанность налоговых органов осуществить возврат сумм налога, перечисленных налогоплательщиком в бюджет на основании признанных незаконными (недействительными) ненормативных правовых актов налоговых органов, с начислением на них процентов.

Согласно правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, выраженной в Постановлении от 16.07.2004 г. № 14-П, Налоговый Кодекс Российской Федерации исходит из недопустимости причинения неправомерного вреда при проведении налогового контроля (статьи 35 и 103). Если, осуществляя его, налоговые органы руководствуются целями и мотивами, противоречащими действующему правопорядку, налоговый контроль в таких случаях может превратиться из необходимого инструмента налоговой политики в инструмент подавления экономической самостоятельности и инициативы, чрезмерного ограничения свободы предпринимательства и права собственности, что в силу статей 34 (часть 1), 35 (части 1 - 3) и 55 (часть 3) Конституции Российской Федерации недопустимо. Превышение налоговыми органами (их должностными лицами) своих полномочий либо использование их вопреки законной цели и охраняемым правам и интересам граждан, организаций, государства и общества несовместимо с принципами правового государства, в котором осуществление прав и свобод человека и гражданина не должно нарушать прав и свободы других лиц.

Суд апелляционной инстанции находит выводы суда первой инстанции в обжалуемой части обоснованными, соответствующими законодательству о налогах и сборах, не опровергнутыми в ходе производства в суде апелляционной инстанции. Суд первой инстанции правильно применил нормы материального и процессуального права. 

Оснований для отмены либо изменения решения в обжалуемой части не имеется. Апелляционная жалоба налогового органа подлежит оставлению без удовлетворения.

 Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

П О С Т А Н О В И Л:

Решение арбитражного суда Саратовской области от 10 февраля 2010 года по делу  № А57-22617/2009 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 Саратовской области (г. Петровск Саратовской области) – без удовлетворения.

Постановление вступает в силу с момента его принятия и  может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в порядке, предусмотренном статьями 273-277 АПК РФ, путем подачи кассационной жалобы через арбитражный суд Саратовской области в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления постановления в законную силу.

Председательствующий                                                                 Л.Б. Александрова

Судьи                                                                                               М.А. Акимова

И.И. Жевак