Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.04.2010 по делу n А57-23750/09. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, Россия, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74

===============================================================

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов                                                                                                     Дело №А57-23750/09

«26» апреля 2010  года

Резолютивная часть постановления объявлена «21» апреля 2010  года

Полный текст постановления изготовлен «26» апреля 2010  года

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи О.А.Дубровиной,

судей Н.В. Луговского, М.Г. Цуцковой,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Е.И. Бусянковой,

при участии в заседании: представителя межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Саратовской области – Фроловой Н.И., действующей на основании доверенности от 11.01.2010 года №3,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Андреева Андрея Станиславовича, Саратовская область, г.Балаково,

на решение арбитражного суда Саратовской области от 10 февраля  2010 года

по делу №А57-23750/09, принятое судьей И.А. Докуниным,

по заявлению индивидуального предпринимателя Андреева Андрея Станиславовича, Саратовская область, г.Балаково,

к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Саратовской области, Саратовская область, г.Балаково,

о признании недействительным ненормативного правового акта налогового органа,

УСТАНОВИЛ:

В арбитражный суд Саратовской области обратился индивидуальный предприниматель Андреев Андрей Станиславович (далее по тексту – ИП Андреев А.С., предприниматель, заявитель) с заявлением о признании недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Саратовской области (далее по тексту - налоговый орган, инспекция) от 03.09.2009 года №90 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением арбитражного суда Саратовской области от 10 февраля 2010 года в удовлетворении заявленных требований  отказано.

ИП Андреев А.С., не согласившись с решением арбитражного суда первой инстанции, обратился в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просил отменить его  и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении  заявленных требований.

Инспекцией представлен отзыв на апелляционную жалобу, поддержанный представителем в судебном заседании, в котором она просила оставить решение суда без изменения, считая его законным и обоснованным, жалобу – без удовлетворения.

ИП Андреев А.С. о месте, дате и времени рассмотрения апелляционной жалобы, извещен надлежащим образом, о чем свидетельствует почтовое уведомление №81191 8, имеющееся в материалах дела.

В соответствии с частью 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту - АПК РФ)  при неявке в судебное заседание лиц, участвующих в деле, и надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства, суд рассматривает дело в их отсутствие.

Изучив материалы дела, заслушав представителя инспекции, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзыва на неё, арбитражный суд апелляционной инстанции приходит  к следующим выводам.

ИП Андреев А.С., обращаясь с заявлением о признании недействительным ненормативного акта, указал на то обстоятельство, что в процессе проведения налоговой проверки налоговому органу были представлены все документы, подтверждающие правомерность предъявления к вычету сумм налога на добавленную стоимость по реализации товаров (услуг) по счетам-фактурам, выставленным поставщиком ООО «Ремта-1». В связи с чем, фактически понесенные предпринимателем расходы при осуществлении хозяйственных операций с указанным контрагентом в составе расходов является, по его мнению, экономически обоснованными и документально подтвержденными.

Из материалов дела следует, что в отношении ИП Андреева А.С. налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов по единому социальному налогу за период с 01.01.2006 года по 31.12.2008 года, налогу на доходы физических лиц за период с 01.01.2006 года по 10.04.2009 года, налогу на добавленную стоимость за период с 01.01.2007 года по 31.12.2008 года, страховых взносов за период с 01.01.2006 года по 31.12.2008 года, что подтверждается актом выездной налоговой проверки от 30.07.2009 года  №90.

Впоследствии, по результатам проведенной проверки налоговым органом вынесено решение от 03.09.2009 года №90 о привлечении ИП Андреева А.С. к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем, предпринимателю было предложено уплатить:

- налог на доходы физических лиц за 2006 год (далее по тексту - НДФЛ) в сумме 59892 рублей;

- НДФЛ за 2007 год в сумме 97302 рублей;

- единый социальный налог (далее по тексту – ЕСН) в части ФБ за 2006 год в сумме 20161 рублей 97 копеек;

- ЕСН   в части ФФОМС за 2006 год в сумме 2695 рублей 08 копеек;

- ЕСН в части ТФОМС за 2006 год в сумме 4526 рублей 83 копеек;

- ЕСН в части ФБ за 2007 год в сумме 28387 рублей;

- ЕСН в части ФФОМС за 2007 год в сумме 3298 рублей;

- ЕСН в части ТФОМС за 2007 год в сумме 5312 рублей;

- налог на добавленную стоимость (далее по тексту – НДС) за 1 квартал 2007 года в сумме 39600 рублей 03 копеек;

- НДС за 2 квартал 2007 года в сумме 36705 рублей 36 копеек;

- НДС за 3 квартал 2007 года в сумме 42581 рублей 74 копеек;

- НДС за 4 квартал 2007 года в сумме 38135 рублей 61 копеек;

- НДС за 1 квартал 2008 года в сумме 64930 рублей 51 копеек;

- НДС за 2 квартал 2008 года в сумме 25169 рублей 49 копеек.

Кроме того, ИП Андрееву А.С. начислены соответствующие суммы пени и штрафов.

Основанием для доначисления указанных налогов послужили выводы акта проверки о необоснованном отнесении предпринимателем в состав профессиональных вычетов по НДФЛ и ЕСН и налоговых вычетов по НДС расходов по приобретению товарно-материальных ценностей у поставщика ООО «Ремта-1».

ИП Андреев А.С., не согласившись с решением инспекции, обжаловал его в управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области, которое своим решением от 14.10.2009 года, оставило апелляционную жалобу  без удовлетворения.

Посчитав, что в его действиях отсутствует состав налогового правонарушения, предприниматель, обратился в арбитражный суд за признанием недействительным решения налогового органа от 03.09.2009 года №90 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно  пункту 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

По смыслу статей 198 АПК РФ и 13 Гражданского кодекса Российской Федерации для признания ненормативного правового акта недействительным необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие его закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов граждан, организаций в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно пункту 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 года №6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», основанием для принятия решения суда о признании ненормативного акта государственного органа или органа местного самоуправления недействительным являются одновременно как его несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившихся в суд с соответствующими требованиями.

В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Апелляционная инстанция, оценив имеющиеся в материалах дела доказательства на основании статьи 71 АПК РФ, считает необоснованным довод заявителя апелляционной жалобы о том, что представленные им в налоговый орган первичные документы являются доказательством указанной в декларации суммы расходов, в силу следующего.

В соответствии со статьей 221 НК РФ физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения установленному главой «Налог на прибыль организаций».

На основании статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. В целях главы 25 НК РФ прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с этой главой.

Согласно пункту 3 статьи 237 НК РФ налоговая база по единому социальному налогу определяется как сумма доходов, полученных налогоплательщиком за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 настоящего кодекса.

В силу статьи 146  НК РФ объектом налога на добавленную стоимость признаются, в том числе, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

На основании статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.

Согласно пункту 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ) возмещение налогоплательщику налога на добавленную стоимость, уплаченного им поставщику, производится в размере положительной разницы между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171, пунктом 1 статьи 172 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные налоговые вычеты. Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих документов.

Представляемые налогоплательщиком в целях применения вычета по налогу на добавленную стоимость документы должны с достоверностью подтверждать реальность произведенных операций. Эти документы должны быть надлежащим образом оформлены и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает определенные правовые последствия.

Как следует из статьи 169 НК РФ, основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению является счет-фактура.

Согласно пунктам 5, 6 статьи 169 НК РФ в счетах-фактурах должны быть указаны в том числе наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению (пункт 2 статьи 169 Кодекса).

Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

В пункте 1 статьи 252 НК РФ установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа,