Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.04.2010 по делу n А57-25800/2009. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, Россия, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов                                                                                               Дело № А57-25800/2009

Резолютивная часть постановления объявлена   23 апреля 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен                      27  апреля 2010 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Цуцковой М.Г.,

судей Дубровиной О.А., Луговского Н.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Поваровой Н.В.,

при участии в судебном заседании представителей:

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Саратовской области - Кулик Е.А., доверенность от 11.01.2010 № 02-16/000057, выдана сроком на один год (паспорт 63 03 667582, выдан ГУ ОВД г. Маркса и Марксовского района Саратовской области 28.02.2003),

Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области - Кулик Е.А., доверенность от 29.01.2010 № 05-17/38, выдана сроком на один год (паспорт 63 03 667582, выдан ГУ ОВД г. Маркса и Марксовского района Саратовской области 28.02.2003), представлен отзыв на апелляционную жалобу;

без участия в судебном заседании представителей  открытого акционерного общества «Волгадизельаппарат», г. Маркс Саратовской области, Администрации Марксовского муниципального района Саратовской области, своевременно и надлежащим образом уведомленных о времени и месте судебного заседания, (почтовые уведомления №№  97864,97867,   приобщены к материалам дела),

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Саратовской области, г. Маркс Саратовской области,

поступившей в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд 12.03.2010,

на решение арбитражного суда Саратовской области от 04 февраля 2010 года

по делу № А57-25800/2009 (судья Викленко Т.И.),

по заявлению открытого акционерного общества «Волгадизельаппарат», г. Маркс Саратовской области,

заинтересованные лица:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 11 по Саратовской области, г. Маркс Саратовской области,

Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области, г.Саратов,

Администрация Марксовского муниципального района Саратовской области, г. Маркс Саратовской области,

о признании незаконными решений,

У С Т А Н О В И Л:

Открытое акционерное общество «Волгадизельаппарат» обратилось в арбитражный суд Саратовской  области с заявлением о признании недействительными решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 6445 от 30.09.2009 г. в части решения всего на сумму 524 788,34 руб., в том числе п.2 о начислении пени за несвоевременную уплату земельного налога за 1 квартал 2008 г. в размере 10957,34руб.; п.3 требования уплатить недоимку по земельному налогу за 1 квартал 2008 г. в размере 513831,00руб.; решения № 6444 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.09.2009 г., в части решения всего на сумму 524788,34 руб., в том числе п.2 о начислении пени за несвоевременную уплату земельного налога за 2 квартал 2008 г. в размере 10957,34руб., п.3 требования уплатить недоимку по земельному налогу за 2 квартал 2008 г. в размере 513831,00 руб.; решения № 6443 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.09.2009 г., в части решения всего на сумму 524788,34 руб., в том числе п.2 о начислении пени за несвоевременную уплату земельного налога за 3 квартал 2008 г. в размере 10957,34руб. и п.3 требования уплатить недоимку по земельному налогу за 3 квартал 2008 г. в размере 513831,00 руб.;  решения № 5521 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.09.2009 г., в части решения всего на сумму 627555,74 руб., в том числе п.1 о привлечении Общества к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату земельного налога за 2008 год в размере 102766,40 руб., п.2 о начислении пени за несвоевременную уплату земельного налога за 2008 г. в размере 10957,34руб. и п.3 требования уплатить недоимку по земельному налогу за 2008 г. в размере 513 832,00 руб.;   решения № 6446 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.09.2009 г., в части решения всего на сумму 521 432,58 руб., в том числе п.2 о начислении пени за несвоевременную уплату земельного налога за 1 квартал 2009 г. в размере 7601,58 руб., п.3 требования уплатить недоимку по земельному налогу за 1 квартал 2009 г. в размере 513 831,00 руб.;    решения № 6448 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.09.2009 г., в части решения всего на сумму 524 618,41 руб., в том числе п.2 о начислении пени за несвоевременную уплату земельного налога за 2 квартал 2009 г. в размере 10787,41 руб., п.3 требования уплатить недоимку по земельному налогу за 2 квартал 2009 г. в размере 513 831,00 руб.

Решением арбитражного суда Саратовской области от 04 февраля 2010 года заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 11 по Саратовской области с принятым решением не согласилась, обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт, которым отказать в удовлетворении  заявленных требований,  по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

В апелляционной жалобе податель считает, что суд, признавая за ОАО  «Волгадизельаппарат» право на налоговую льготу не учел вид разрешенного использования спорного земельного участка, противоречия в документах, подтверждающих площадь земельного участка. 

В отзыве на апелляционную жалобу Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области поддерживает позицию Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Саратовской области.

Иных отзывов на апелляционную жалобу не представлено.

В судебном заседании представитель налогового органа настаивал на отмене состоявшегося по делу решения, полагая его незаконным.

Апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствии представителей открытого акционерного общества «Волгадизельаппарат», г. Маркс Саратовской области, Администрации Марксовского муниципального района Саратовской области (п.1 ст. 123, п.3 ст.156 АПК РФ).

Законность и обоснованность принятого решения проверена арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке ст.ст. 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 11 по Саратовской области  в порядке ст.88 Налогового кодекса Российской Федерации проведены камеральные налоговые проверки представленных 13.07.2009  ОАО «Волгодизельаппарат»: уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2008 г.; уточненного налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу за 3 квартал 2008 г., уточенного налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу за 2 квартал 2008 г.; уточенного налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу за 1 квартал 2008 г.; уточенного налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу за 2 квартал 2009 г.; уточенного налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу за 1 квартал 2009 г.

13.07.2009 ОАО «Волгодизельаппарат» обратилось в налоговый орган с письмом (вх. № 022302), в котором указало на свое право на освобождение от налогообложения в соответствии с п.4 Решения № 59/380 от 28.11.2005 г. в отношении участка с кадастровым номером 64:44:010110:1 (предыдущий кадастровый номер 64:44:020101:0000), расположенном по адресу: Саратовская область г.Маркс ул.4-я линия,2, и представило в обоснование заявленного требования документы: лицензию на право пользования недрами серия СРТ номер 00771 ВЭ от 02.12.2003 г.;договор аренды земель от 04.05.1993 г. (сроком действия 5 лет); план земель, представленных в аренду; план земельного участка с кадастровым номером 64:44:010110:1, площадью 122 446  кв.м.; свидетельство о государственной регистрации права на земельный участок от 02.10.2000 г. с кадастровым номером 64:44:010110:1 площадью 122 446 кв.м., вид зарегистрированного права - постоянное (бессрочное) пользование, земельный участок предназначен для размещения производственных зданий и сооружений; справку Администрации Марксовского МР СО о том, что на территории ОАО «Волгодизельаппарат» расположены две артезианские скважины.

В ходе проверки установлено, что в представленной ОАО «Волгадизельаппарат»,  налоговой декларации и авансовых расчетах по земельному налогу кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 64:44:010110:1 (расположенном по адресу: Саратовская область г.Маркс ул.4-я линия,2) заявлена в размере 137 021 695 руб., но налоговая база отсутствует по причине заявленной налогоплательщиком льготы на данный участок.

Посчитав, что льгота по уплате земельного налога применена Обществом необоснованно, Инспекция установила недоимку ОАО «Волгодизельаппарат» по земельному налогу: в сумме 513 831 руб. (срок уплаты - 30.04.2008 г.); в сумме 513 831 руб. (срок уплаты - 31.07.2008          г.); в сумме 513 831 руб. (срок уплаты - 31.10.2008 г.); в сумме 513 832 руб. (срок уплаты - 02.02.2009 г.); в сумме 513 831 руб. (срок уплаты - 30.04.2009 г.) и в сумме 513 831руб. (срок уплаты - 31.07.2009 г.).

Результаты проверок оформлены актами от 31.08.2009 г. № 6943, № 6944, № 6945 и № 6946.

По результатам материалов проверок налоговым органом вынесены решения от

30.09.2009  г. об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налоговогоправонарушения:

-  № 6445 по земельному налогу за 1 квартал 2008 г. (акт № 6943 от 31.08.2009 г.);

-  № 6444 по земельному налогу за 2 квартал 2008 г. (акт № 6944 от 31.08.2009 г.);

-  № 6443 по земельному налогу за 3 квартал 2008 г. (акт № 6945 от 31.08.2009 г.);

-  № 5521 по земельному налогу за 2008 г. (акт № 6946 от 31.08.2009 г.);

-  № 6446 по земельному налогу за 1 квартал 2009 г. (акт № 6966 от 31.08.2009 г.);

-  № 6448 по земельному налогу за 2 квартал 2009 г. (акт № 6964 от 31.08.2009 г.).

По итогам проведенной проверки ОАО «Волгодизельаппарат» доначислен земельный налог в части одного земельного участка площадью 121 900 кв.м., кадастровый номер 64:44:010110:1; адрес местонахождения земельного участка - Саратовская область г.Маркс ул.4-я линия,2.

Решением № 5521 от 30.09.2009 г. Общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ за неуплату земельного налога за 2008 г. в сумме 102 766,40 руб.

Не согласившись с решениями налогового органа, ОАО «Волгодизельаппарат» обратилось в УФНС по Саратовской области с апелляционными жалобами.

Решением УФНС по Саратовской области от 13.11.2009 г. апелляционные жалобы оставлены без удовлетворения, решения от 30.09.2009 г. Инспекции № 6443, № 6444, № 6445, № 6446, № 6448 и № 5521, утверждены.

ОАО «Волгодизельаппарат» оспорило решения налогового органа в арбитражный суд.

Удовлетворяя требования налогоплательщика, суд первой инстанции исходя из того, что  спорный земельный участок является неделимым и на нем размещены объекты водоснабжения и водоотведения (очистные сооружения, водозаборы, водопроводы и канализации),  пришел к выводу, что в рассматриваемом случае налоговым органом в ходе камеральных налоговых проверок неправомерно не было учтено освобождение ОАО «Волгодизельаппарат» от уплаты земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером 64:44:010110:1 (предыдущий кадастровый номер 64:44:020101:01:00:00), отведенного под объекты водоснабжения и водоотведения, в связи с чем к ответственности по п. 1ст. 122 НК РФ ОАО «Волгодизельаппарат» привлечено также необоснованно.

Не соглашаясь с решением суда первой инстанции, налоговый орган, считает, что признавая за ОАО  «Волгадизельаппарат» право на налоговую льготу, суд  не учел вид разрешенного использования спорного земельного участка, противоречия в документах, подтверждающих площадь земельного участка. 

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на нее, исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд апелляционной инстанции считает, что оспариваемое решение арбитражного суда первой инстанции подлежит отмене,  как принятое при недоказанности ОАО «Волгодизельаппарат» имеющих для дела обстоятельств, которые суд посчитал установленными.

Согласно статье 65 Земельного кодекса Российской Федерации от 25.10.2001 № 136-ФЗ (далее - ЗК РФ) использование земли в Российской Федерации является платным.

Формами платы за использование земли являются земельный налог  и арендная плата.

Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Перечень налоговых льгот приведен в статье 395 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Пунктом 3 статьи 56 НК РФ предусмотрено, что льготы по местным налогам устанавливаются и отменяются Налоговым кодексом Российской Федерации и (или) нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о