Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.04.2010 по делу n А57-25800/2009. Отменить решение полностью и принять новый с/а

налогах).

Как указано в пункте 1 статьи 387 НК РФ, земельный налог устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с названным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога. При установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков (пункт 2 статьи 387 НК РФ).

Решением Муниципального собрания Марксовского муниципального образования Саратовской области от 3 ноября 2005 г. № 58/374 «О земельном налоге» (в ред. Решений Муниципального Собрания Марксовского МО от 28.11.2005 № 59/380, от 27.01.2006 г. № 62/422, Решения Собрания Марксовского муниципального района от 31.10.2006 г. № 18/129) определены ставки земельного налога в отношении земельных участков по различным категориям земель.

Пунктом 4 Решения определено, что льготы по земельному налогу представляются налогоплательщикам в соответствии с главой 31 НК РФ,  в частности дополнительно освобождаются от уплаты земельного налога организации в отношении земельных участков, отведенных для размещения объектов водоснабжения и водоотведения (очистных сооружений, водозаборов, водопроводов и канализаций). Налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговый орган по месту нахождения земельного участка, признаваемого объектом налогообложения.

Таким образом, в рассматриваемом случае представительный орган муниципального образования установил право на налоговую льготу  в зависимости от целевого назначения или разрешенного использования земельного участка, а не от наличия  на участке объектов водоснабжения и водоотведения (очистных сооружений, водозаборов, водопроводов и канализаций).

Согласно ст. 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления  кадастровой стоимости земельных участков  проводится государственная  кадастровая оценка земель.

Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается  Правительством Российской Федерации.

Пунктами 3,4 и 9 Правил проведения  государственной кадастровой оценки земель, утвержденных постановлением Правительства  Российской Федерации  от 08.04.2000 № 316, установлено, что государственная  кадастровая оценка земель  основывается на классификации  земель по целевому назначению  и виду функционального использования.

Применение ставок (льгот) для исчисления земельного налога должно  осуществляться с учетом вида разрешенного использования земельного участка, указанного в свидетельстве  о государственной регистрации прав на земельный участок и кадастровом плане земельного участка. 

Материалами дела подтверждается, что ОАО «Волгодизельаппарат» на праве постоянного (бессрочного) пользования принадлежат земельные участки, в том числе земельный участок площадью 121900 кв.м., кадастровый номер 64:44:010110:1 (предыдущий кадастровый номер 64:44:020101:01:00:00), адрес земельного участка - Саратовская область, г.Маркс, ул. 4-я линия, 2 (свидетельство о государственной регистрации права серия 64 00 № 138166).

Согласно выписке из государственного земельного кадастра от 13.08.2009 № 644/201/09-0862 по земельному участку, площадью 122 кв.м, расположенному по адресу: г. Маркс, ул. 4-линия, д.2,10, присвоен кадастровый номер 64: 44: 010110:1 (предыдущий номер -64:44:02 01 01:01:00:00), вид разрешенного использования – промышленное предприятие.

Вместе с тем, как усматривается из свидетельства  о государственной регистрации права на земельный участок от 02.10.2000 г. с кадастровым номером 64:44:010110:1 площадью 122 446 кв.м., вид зарегистрированного права - постоянное (бессрочное) пользование, земельный участок предназначен для размещения производственных зданий и сооружений.

 В представленной ОАО «Волгадизельаппарат»,  налоговой декларации и авансовых расчетах по земельному налогу кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 64:44:010110:1 (расположенном по адресу: Саратовская область г.Маркс ул.4-я линия,2) заявлена в размере 137 021 695 руб., но налоговая база отсутствует по причине заявленной налогоплательщиком льготы на данный участок.

В рассматриваемом случае, с учетом  вышеприведенных положений земельного, налогового законодательства, акта представительного органа муниципального образования, налоговый орган  правомерно посчитал, что льгота по уплате земельного налога применена Обществом необоснованно.

Вывод суда первой инстанции о  том, что налоговая льгота заявлена ОАО «Волгодизельаппарат» правомерно,  основан на данных лицензии серии СРТ № 00771 ВЭ, в соответствии  с которой Обществу предоставлено  право пользоваться земельными участками на основании договора аренды от 04.05.1993г. рег. № 290 от 27.05.1993г. с целевым назначением - добыча подземных вод для водоснабжения территории ОАО «Волгодизельаппарат»(срок окончания действия лицензии - 21.01.2017г.) ,  приложении 1.8 «гидрогеологическая карта участка масштаба 1:25000» (том 1) к приложению 1 «описание участка недр», согласно которому земельный участок выделен как объект водоснабжения, а также на  свидетельствах о государственной регистрации права собственности на объекты водоснабжения и водоотведения,   технических паспортах на объекты недвижимости, данных  кадастрового паспорта  земельного участка № 6444/201/09-0704 от 10.07.2009 г., раздел  «Сведения о частях земельного участка и обременениях», в соответствии с которыми, на указанном земельном участке расположены объекты водоснабжения и водоотведения (очистные сооружения, водозаборы, водопроводы и канализации).

Приведенные выше доказательства оценены судом как подтверждающие в своей совокупности со справкой  Администрации Марксовского МР СО о том, что на территории ОАО «Волгодизельаппарат» расположены две артезианские скважины, как подтверждающие, наряду с признаками неделимости  земельного участка,  факт его обременения объектами водоснабжения.

Судебная коллегия апелляционной инстанции не может согласиться с таким выводом, поскольку право произвольно изменять  целевое назначение или разрешенное использование земельного участка суду, в соответствии имеющимися в материалах дела документами,   не предоставлено.

Как указано выше, участок выделен Обществу в постоянное (бессрочное) пользование для размещения производственных зданий и сооружений.

Лицензией  налогоплательщику предоставлено право на пользование участком недр в определенных границах в соответствии с определенной целью – добыча подземных вод для водоснабжения территории ОАО «Волгодизельаппарат».

В установленном законном порядке ОАО «Волгодизельаппарат» за изменением вида разрешенного использования земельного участка не обращалось.

Наличие на земельном участке объектов недвижимости, не свидетельствует, как указал суд, об обременении земельного участка   объектами водоснабжения и водоотведения, поскольку  в рассматриваемом случае обременения не конкретизированы (т.4 л.д. 79-80). Кроме того возможность установления налоговой льгота с данным обстоятельством актом представительного  муниципального органа не связана.

При таких обстоятельствах с учетом, того, что представительный орган муниципального образования установил право на налоговую льготу по земельному налогу   в зависимости от целевого назначения или разрешенного использования земельного участка, у ОАО «Волгодизельаппарат» права на такую льготу в соответствии с представленными налоговому органу сведениями не возникло.

В связи с этим, Инспекция правомерно установила недоимку ОАО «Волгодизельаппарат» по земельному налогу: в сумме 513 831 руб. (срок уплаты - 30.04.2008 г.); в сумме 513 831 руб. (срок уплаты - 31.07.2008      г.); в сумме 513 831 руб. (срок уплаты - 31.10.2008 г.); в сумме 513 832 руб. (срок уплаты - 02.02.2009 г.); в сумме 513 831 руб. (срок уплаты - 30.04.2009 г.) и в сумме 513 831руб. (срок уплаты - 31.07.2009 г.). и  по итогам проверки доначислила земельный налог в части одного земельного участка площадью 121 900 кв.м., кадастровый номер 64:44:010110:1; адрес местонахождения земельного участка - Саратовская область г.Маркс ул.4-я линия,2.

Расчет задолженности судом проверен, налогоплательщиком не оспорен.

Таким образом, в связи с возникновением задолженности перед бюджетом, Решением № 5521 от 30.09.2009 г. ОАО «Волгодизельаппарат» обоснованно привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.122 НК РФ за неуплату земельного налога за 2008 г. в сумме 102 766,40 руб.

Вопрос о расхождении площади земельного участка по данным  свидетельства о государственной регистрации права и выписки  из государственного земельного кадастра правомерно затронут налоговым органом  при исследовании представленных налогоплательщиком в ходе проверки документов, поскольку размер, подлежащего к уплате налога зависит как от  вида разрешенного использования земельного участка, указанного в свидетельстве о государственной регистрации прав на земельный участок и кадастровом плане земельного участка, так и от площади земельного участка, в части   которой у налогоплательщика имеются расхождения.

В связи с удовлетворением апелляционной жалобы с  ОАО «Волгодизельаппарат» г. Маркс Саратовской области, в доход федерального бюджета надлежит взыскать государственную пошлину за рассмотрение апелляционной жалобы в размере 2000 (две тысячи ) рублей 00 копеек.

Руководствуясь статьями 110, 268 – 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                         

П О С Т А Н О В И Л:

Решение арбитражного суда Саратовской области от 04 февраля 2010 года по делу № А57-25800/2009 – отменить,  апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Саратовской области, г. Маркс Саратовской области- удовлетворить.

Принять по делу № А57-25800/2009 новый судебный акт, которым отказать открытому акционерному обществу  «Волгодизельаппарат» г. Маркс Саратовской области в удовлетворении требований о признании недействительными решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 6445 от 30.09.2009 г. в части решения всего на сумму 524 788,34 руб., в том числе п.2 о начислении пени за несвоевременную уплату земельного налога за 1 квартал 2008 г. в размере 10957,34руб.; п.3 требования уплатить недоимку по земельному налогу за 1 квартал 2008 г. в размере 513831,00руб.; решения № 6444 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.09.2009 г., в части решения всего на сумму 524788,34 руб., в том числе п.2 о начислении пени за несвоевременную уплату земельного налога за 2 квартал 2008 г. в размере 10957,34руб., п.3 требования уплатить недоимку по земельному налогу за 2 квартал 2008 г. в размере 513831,00 руб.; решения № 6443 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.09.2009 г., в части решения всего на сумму 524788,34 руб., в том числе п.2 о начислении пени за несвоевременную уплату земельного налога за 3 квартал 2008 г. в размере 10957,34руб. и п.3 требования уплатить недоимку по земельному налогу за 3 квартал 2008 г. в размере 513831,00 руб.;  решения № 5521 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.09.2009 г., в части решения всего на сумму 627555,74 руб., в том числе п.1 о привлечении Общества к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату земельного налога за 2008 год в размере 102766,40 руб., п.2 о начислении пени за несвоевременную уплату земельного налога за 2008 г. в размере 10957,34руб. и п.3 требования уплатить недоимку по земельному налогу за 2008 г. в размере 513 832,00 руб.;   решения № 6446 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.09.2009 г., в части решения всего на сумму 521 432,58 руб., в том числе п.2 о начислении пени за несвоевременную уплату земельного налога за 1 квартал 2009 г. в размере 7601,58 руб., п.3 требования уплатить недоимку по земельному налогу за 1 квартал 2009 г. в размере 513 831,00 руб.;    решения № 6448 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.09.2009 г., в части решения всего на сумму 524 618,41 руб., в том числе п.2 о начислении пени за несвоевременную уплату земельного налога за 2 квартал 2009 г. в размере 10787,41 руб., п.3 требования уплатить недоимку по земельному налогу за 2 квартал 2009 г. в размере 513 831,00 руб.

Взыскать с  открытого акционерного общества «Волгодизельаппарат», г. Маркс Саратовской области, в доход федерального бюджета государственную пошлину за рассмотрение апелляционной жалобы в размере 2000 (две тысячи ) рублей 00 копеек.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме через суд, принявший решение.

Председательствующий                                                                                          М.Г. Цуцкова

Судьи:                                                                                                                               О.А. Дубровина                                   

                                                                                                                                 Н.В. Луговской