Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.05.2010 по делу n А57-134/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных ООО «Антарес» требований,  пришел к выводу об обоснованности и законности решения налогового органа в обжалуемой части по тем основаниям, что ООО «Антарес» не было достаточно осмотрительно в выборе контрагентов, сведения, содержащиеся в документах (первичной документации), представленных заявителем при проведении проверки, противоречивы и недостоверны, контрагенты, ООО «Бронто» и ООО «Диал», являются недобросовестными налогоплательщиками, руководители и учредители которых дали показания о непричастности к деятельности этих организаций.

Суд первой  инстанции правильно установил обстоятельства дела, указав на то, что в период 2005 г. ООО «Антарес», имея лицензию на строительные работы, в целях осуществления хозяйственной деятельности, заключило следующие договоры подряда: № 1/06-2005-огк от 01.06.2005 г. на осуществление работ по герметизации и гидроизоляция внутренних поверхностей днища, продольной стены и перегородок банок осветлителей главного корпуса станции очистки водопроводных сооружений Варфоломеевского группового водопровода в г. Новоузенске Саратовской области (Генподрядчик ЗАО «Волгоуралстрой»); № 2/07-2005-гк от 01.07.2005 г. на выполнение работ по герметизации и гидроизоляции полов дозаторной главного корпуса станции очистки воды Варфоломеевского группового водопровода в г. Новоузенске Саратовской области (Генподрядчик ЗАО «Волгоуралстрой»); № 1/08-2005 от 12.09.2005 г. на выполнение работ по устранению фильтраций, восстановлению облицовки пола, покрытию потолков, балок, стен и колонн машинного зала Насосной станции № 3 Цимлянской оросительной системы, находящейся в Дубовском районе Ростовской области (Заказчик – Волгодонский филиал ФГУ «Управление мелиорации земель и сельскохозяйственного водоснабжения по Ростовской области»); № 09.05-2005-бск от 19.09.2005 г. по герметизации строительных швов водосброса паттерны головного сооружения БСК (Генподрядчик – ЗАО «Родник-М»); № 10.11-2005-бск от 14.11.2005 г. на выполнение по герметизации и гидроизоляции патеры № 2 головного сооружения БСК (Генподрядчик – ЗАО «Родник-М»); от 11.04.2005 г. на выполнение работ по восстановлению швов водосброса головного сооружения БСК (Генподрядчик – ЗАО «Родник-М»).

В целях выполнения взятых на себя обязательств по вышеперечисленным договорам ООО «Антарес», в нарушение условий договоров о выполнении работ собственными силами (договоры №№ 09.05-2005-бск от 19.09.2005 г. и без номера от 11.04.2005 г.) привлекло сторонние организации: ООО «Бронто» и ООО «Диал» для выполнения оговоренных в договорах подряда строительно-монтажных работ.  

В подтверждение взаимоотношений с ООО «Бронто» налогоплательщиком  представлены договор подряда № 15/7-2005 от 05.07.2005 г. на выполнение работ по герметизации полов в помещении дозаторной главного корпуса станции очистки воды Варфоломеевского группового водопровода в г. Новоузенске Саратовской области, общая стоимость работ составила 229121 руб., в том числе НДС - 34950 руб.; договор подряда № 14/7-2005 от 03.06.2005 г. на выполнение работ по герметизации и гидроизоляции днища банок осветителей главного корпуса станции очистки воды Варфоломеевского группового водопровода в г. Новоузенске Саратовской области; герметизации вертикальных швов перегородок с продольной стеной осветителей главного корпуса станции очистки воды Варфоломеевского группового водопровода в г. Новоузенске Саратовской области, общая стоимость работ по которому составила 173211 руб., в том числе НДС 26422 руб.; договор подряда № 05/09-2005-м от 2005 г. на выполнение работ по устранению фильтраций, восстановлению облицовки пола, покрытию потолков, балок, стен и колон машзала насосной станции № 3, находящейся в Дубовском районе Ростовской области, стоимость работ по которому составила 1261213 руб., в том числе НДС 192388 руб.; договор подряда № 06/09-2005м на ремонт головного сооружения гидроузла БСК от 30.09.2005 г., по условиям которого ООО «Бронто» обязано выполнить работы по герметизации строительных швов днища водосбора, находящегося в г. Усть-Джегуте Карачаево-Черкесской республики, стоимость работ по которому составила 742735 руб., в том числе НДС 265841 руб.; договор подряда № 07/10-2005 от 03.10.2005 г. на выполнение работ по герметизации и гидроизоляции паттерны № 1 водосброса, находящегося в г. Усть-Джегуте Карачаево-Черкесской республике, стоимость работ по которому составила 685469 руб., в том числе НДС 104563 руб.; договор подряда № 08/11-2005 от 21.11.2005 г. на ремонт головного сооружения гидроузла БСК, герметизации и гидроизоляции паттерны № 2 водосброса, находящегося в г. Усть-Джегуте, стоимость работ по которому составила 690781 руб., в том числе НДС 105373 руб.

В подтверждение выполнения подрядных работ ООО «Антарес» представило  акты приемки выполненных работ формы КС-2, справки о стоимости выполненных работ формы КС-3.

Оплата  за выполненные работы осуществлена безналичным путем на расчетный счет ООО «Бронто», в подтверждение чего представлены платежные поручения №№ 126 от 04.10.2005 г., № 122 от 21.09.2005 г. и выписка банка от 03.10.2005 г.  

В подтверждение налоговых вычетов в  сумме 700887,24 руб. за сентябрь, октябрь, декабрь 2005 г. по операциям с ООО «Бронто» представлены счета-фактуры № 23 от 26.07.2005 г. на сумму 229121,78 руб., в том числе НДС 34950,78 руб.; № 22 от 26.07.2005 г. на сумму 173211 руб., в том числе НДС 26422,02 руб.; № 24 от 19.09.2005 г. на сумму 1198 153 руб., в том числе НДС 182769 руб., № 29 от 31.10.2005 г. на сумму 500050 руб., в том числе НДС 76278,81 руб., № 29 от 31.10.2005 г. на сумму 1172972,97 руб., в том числе НДС 178928 руб., № 30 от 31.10.2005 г. на сумму 658049 руб., в том числе НДС 100380 руб., № 32 от 15.12.2005 г. на сумму 663151 руб., в том числе НДС 101158,63 руб.

Суд первой инстанции дал оценку представленным в подтверждение права на налоговый вычет документам в совокупности с первичными документами договорами подряда, актами выполненных работ формы КС-2, справками о стоимости выполненных работ формы КС-3. Указанные документы, а также  счета-фактуры подписаны от имени ООО «Бронто» Марковым Е.П., должностное положение которого указано как директор ООО «Бронто».

В ходе контрольных мероприятий в отношении ООО «Бронто» установлено, что первичная постановка на налоговый учет ООО «Бронто» ИНН 6452912469 была осуществлена в межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области 14.07.2005 г. С 14.07.2006 г. организация состоит на налоговом учете в ИФНС России по г. Костроме. Основной вид деятельности ООО «Бронто» по ОКВЭД - производство общестроительных работ.

Руководителем и единственным учредителем ООО «Бронто» с 14.07.2005 г. по 18.04.2006 г. являлась Ахмерова Светлана Анатольевна, с 18.04.2006 г. и по настоящее время в качестве руководителя зарегистрирован Смолин Дмитрий Сергеевич.

По адресу, указанному в учредительных документах (156019 г. Кострома ул. Базовая д.4) ООО «Бронто» не значится, данный адрес является адресом «массовой регистрации». Налоговая отчетность и уплата налогов организацией не производилась с момента постановки на налоговый учет.

С целью подтверждения (опровержения) факта получения ООО «Бронто» ИНН 6452912469    лицензии    на    строительную    деятельность,    Инспекцией    был    направлен соответствующий запрос в ГУ Приволжский окружной филиал Федерального лицензионного центра Госстроя Российской Федерации.

Из ответа ГУ Приволжский окружной филиал Федерального лицензионного центра Госстроя Российской Федерации (вх. № 4037 от 09.02.2009 г.) следует, что ООО «Бронто» по вопросу лицензирования в Министерство регионального развития Российской Федерации не обращалось, информация по указанной организации в Реестре лицензий отсутствует.

Инспекцией был направлен запрос в ГУ – Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в Кировском, Октябрьском и Фрунзенском районах г. Саратова о предоставлении сведений о численности работников ООО «Бронто» в период с 2005 г. по 2007 г., начисленной заработной плате.

Из полученного ответа ГУ - Управления Пенсионного Фонда Российской Федерации в Кировском, Октябрьском и Фрунзенском районах г. Саратова (вх. № 9043 от 17.03.2009 г.) следует, что ООО «Бронто» ИНН 6452912469 зарегистрировано в УПФР 16.05.2005 г., снято с учета 18.05.2006 г. Индивидуальные сведения о страховом стаже и начислении страховых взносов с момента постановки на учет данной организацией не представлялись по дату снятия с учета (т.е. во второй половине 2005 г. и в первой половине 2006 г.).

Согласно данных Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ), подтвержденных ИФНС России по г. Костроме, Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области (вх. № 389дсп от 20.02.2009 г.) с 14.07.2005 г. по 18.04.2006 г. руководителем и единственным учредителем ООО «Бронто» являлась Ахмерова С.А. (паспорт серии 63 03 № 527 875, выдан 21.12.2002 г. УВД Кировского района г.Саратова, зарегистрированная по адресу: 410010 г. Саратов, ул. Безымянная д. 8 кв. 80). В период с 18.04.2006 г. по настоящее время руководителем ООО «Бронто» значится Смолин Д.С. (паспорт серии 63 03 № 795 635, выдан 04.02.2002 г. Татищевским РОВД Саратовской области, зарегистрирован по адресу: 412165 Саратовская область с. Уханово, д. 72 кв. 2).

Допрошенная в качестве свидетеля в рамках контрольных мероприятий  Ахмерова С.А.  (протокол от 03.08.2009 г. (л.д. 26-29 т.2 дела) показала, что она работает санитаркой в ГУ Центр социально-трудовой реабилитации для лиц без определенного места жительства и занятий Министерства социального развития Саратовской области. В 2005 году она находилась в отпуске по уходу за ребенком, нигде не работала и руководителем ООО «Бронто» никогда не являлась, Марков Евгений Петрович ей не знаком, лицензию для ООО «Бронто» не получала и ни кому таких поручений не давала. Факт выдачи доверенности на заключение договоров с организациями, на подписание Актов выполненных работ, счетов-фактур от имени ООО «Бронто», а также открытия расчетного счета ООО «Бронто» в ЗАО «Волгоинсвестбанке» Ахмерова С.А. также отрицает.

ООО «Бронто» в 2005 г. было зарегистрировано по юридическому адресу: г. Саратов, ул. Безымянная, д. 8, кв. 80, т.е. по адресу регистрации гр. Ахмеровой С. А. Свидетель Ахмерова С.А. сообщила, что ООО «Бронто» по своему домашнему адресу никогда не регистрировала, и никому не давали разрешения на регистрацию данной организации по своему домашнему адресу.

Инспекцией приняты меры к установлению обстоятельств, связанных с оплатой выполненных работ ООО «Бронто».   

Из ответа ОАО АКБ «Стройвестбанк» (г. Калининград), являющегося правопреемником ЗАО АКБ «Волгоинвестбанк», о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Бронто» с приложением выписки по операциям на счете ООО «Бронто», отражающей движение денежных средств по расчетному счету, следует, что денежные средства поступали от разных организаций на расчетный счет данной организации за строительные материалы, оборудование, выполнение работ, лом металлов, монтаж и размещение рекламы, за дизельное топливо, грузовые и пассажирские перевозки, за предоставление в аренду помещений и техники, за программное обеспечение, за пакеты, полотенца.

Перечисление денежных средств с расчетного счета ООО «Бронто» с момента открытия счета (25.07.2005 г.) по 01.09.2005 г. происходило только на счет ООО «Диал» ИНН 6452907910 с назначением платежа «за товар».

С сентября 2005 г. по декабрь 2005 г. денежные средства перечислялись также на депозитный счет № 42301810310000006313 физического лица Грязновой Ольги Борисовны, открытый в ОАО АКБ «Стройвестбанк» (правопреемник ЗАО АКБ «Волгоинвестбанк») по договорам займа.

Расчетный счет ООО «Бронто» использовался как транзитный.

Из анализа расчетного счета ООО «Бронто» следует, что денежные средства от ООО «Антарес» поступили в размере: 1 198 153 руб. по п/п от 19.09.2005 г. с назначением платежа - за выполнение субподрядных работ по договору 05/09-2005-м ; по п/п от 21.09.2005 г. оплачено - 500 000 руб. с назначением платежа - «за выполненные строительные работы»; 03.10.2005 г. - по п/п на сумму 173 211 руб. «за выполнение субподрядных работ»; 05.10.2005 г. - 229 171,78 руб. «за выполнение субподрядных работ»; 19.12. 2005 г. - 2494 223 руб. «за ремонтно-гидроизоляционные работы по договору 06/09; 07/10/08/11 2005 г. Итого на общую сумму – 4 594 758,78 руб.

Платежи с расчетного счета ООО «Бронто» производились на депозитный счет Грязновой О.Б. в те же дни с назначением платежа - «во вклад по договорам займа»: 19.09.2005 г. в сумме 370 000 руб.; 21.09.2005 г. в сумме 1 076 400 руб.; 03.10.2005 г. в сумме 790 400 руб.; 05.10.2005 г. в сумме 319 000 руб.; 19.12.2005 г. в сумме 2 011 200 руб.

10.02.2009 г. Инспекцией в порядке статьи 90 Налогового кодекса Российской Федерации был произведен допрос гр. Грязновой О.Б. по месту ее прописки в качестве свидетеля.

Из показаний гр. Грязновой О.Б. (протокол допроса - л.д. 54- 57 т.2 дела) следует, что ей не знакомы организация ООО «Бронто», а также граждане Марков Е.П., Смолин Д.С. и Ахмерова С.А., никакие договоры с данными лицами она не заключала, депозитный счет № 42301810310000006313 в ЗАО АКБ «Волгоинвестбанк» она не открывала, доверенностей на право получения денежных средств с указанного счета никому не выдавала.

С целью установления фактов снятия наличных денежных средств с депозитного счета Грязновой О.Б., Инспекция направила поручение (исх. №10-16/932 от 21.01.2009 г.) в межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы Российской Федерации № 8 по г. Калининграду – по месту постановки на налоговый учет ОАО АКБ «Стройвестбанк» (правопреемника ЗАО АКБ «Волгоинвестбанк»).

Указанным поручением налоговый орган истребовал имеющиеся в банке копии доверенностей на осуществление операций по снятию денежных средств со счета № 42301810310000006313, открытого в ЗАО АКБ «Волгоинвестбанк» Грязновой О.Б.; копии расходно-кассовых ордеров и иных документов, удостоверяющих, кто фактически снимал денежные средства с указанного счета.

Из полученного ответа (вх. № 1037 от 29.04.09 г.) с приложением копий запрашиваемых документов, следует, что Грязновой О.Б. выданы доверенности на распоряжение вкладом б/н от 25.06.2004 г. на имя Шепелева Андрея Владимировича, б/н от 25.06.2004 г., выданной на имя Шепелевой Екатерины Александровны (л.д. 32-33 т. 2 дела).