Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.05.2010 по делу n А12-4177/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, Россия, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74

===============================================================

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов                                                                                                   Дело № А12-4177/2010

13 мая 2010 года

Резолютивная часть постановления объявлена 05 мая 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен 13 мая 2010 года.

Двенадцатый  арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Акимовой М.А.,

судей Гребенникова А.И., Борисовой Т.С.

при ведении протокола судебного заседания судьёй Акимовой М.А.,

рассмотрев апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Сити-Лайн» (г. Волгоград)

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 10 марта 2010 года по делу  № А12-4177/2010 (судья Литвин С.Н.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Сити-Лайн» (г. Волгоград)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Волгоградской области (г. Волгоград)

об оспаривании постановления от 04.02.2010 № 45/Ю-35 о привлечении к административной ответственности,

  УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Волгоградской области обратилось общество с ограниченной ответственностью «Сити-Лайн» (далее – ООО «Сити-Лайн», заявитель) с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Волгоградской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 9 по Волгоградской области, налоговый орган, инспекция) о признании незаконным и отмене постановления от 04.02.2010 № 45/Ю-35 о привлечении к административной ответственности, предусмотренной статьёй 15.1. Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, и назначении наказания в виде штрафа в сумме 40 000 руб.

Решением суда первой инстанции от 10 марта 2010 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

ООО «Сити-Лайн» не согласилось с принятым решением и обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе, и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Налоговым органом письменный отзыв не представлен.

Межрайонная ИФНС России № 9 по Волгоградской области и ООО «Сити-Лайн» явку представителей в судебное заседание не обеспечили. О месте и времени рассмотрения дела участники процесса извещены надлежащим образом, согласно требованиям статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, что подтверждается уведомлениями о вручении почтовых отправлений № 410031 23 90955 4, № 410031 23 90956 1. В соответствии с частью 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие указанных лиц.

Исследовав материалы дела, арбитражный суд апелляционной инстанции пришёл к выводу, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, 27 января 2010 года Межрайонной ИФНС России № 9 по Волгоградской области на основании поручения от 14 января 2010 года № 5 проведена проверка полноты учёта выручки, полученной с применением контрольно-кассовой техники при осуществлении денежных расчётов, порядка ведения кассовых операций, оприходования денежных средств в кассу предприятия, порядка хранения свободных денежных средств, снятие фискальных отчётов с контрольно-кассовой техники (т.1 л.д.16).

В ходе проведения проверки соблюдения заявителем порядка ведения кассовых операций за период с 01 октября 2009 года по 13 января 2010 года налоговым органом установлено неполное оприходование 29 декабря 2009 года в кассу организации выручки, полученной с применением бланков строгой отчётности – билетов, в сумме 7 000 руб.

Кроме того, в ходе проверки выявлено несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств.

27 января 2010 года инспекцией составлен протокол № 000102 об административном правонарушении, которым зафиксированы допущенные нарушения. При составлении протокола присутствовал законный представитель ООО «Сити-Лайн», который был уведомлен о месте и времени рассмотрения дела об административном правонарушении, что удостоверено его подписью (т.1 л.д.22).

04 февраля 2010 года налоговым органом вынесено постановление № 45/Ю-35 о привлечении ООО «Сити-Лайн» к административной ответственности, предусмотренной статьёй 15.1. Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, в виде штрафа в сумме 40 000 руб.

ООО «Сити-Лайн» не согласилось с указанным постановлением и оспорило его в судебном порядке.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, указал, что действия заявителя, выразившиеся в несоблюдении порядка ведения кассовых операций и порядка хранения свободных денежных средств, образуют состав правонарушения, предусмотренного статьёй 15.1. Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях. Нарушение процедуры привлечения заявителя к административной ответственности налоговым органом не допущено.

Апелляционная коллегия считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

Статьёй 15.1. Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях предусмотрена ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчётов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов в виде наложения административного штрафа на юридических лиц от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

Совершение любого из перечисленных деяний образует объективную сторону административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена указанной статьёй.

Заявитель привлечён инспекцией к административной ответственности в связи с неполным оприходованием выручки и несоблюдения порядка хранения свободных денежных средств.

Суд первой инстанции согласился с выводами налогового органа полностью.

Апелляционная коллегия полагает, что Межрайонная ИФНС России № 9 по Волгоградской области не представила доказательств, подтверждающих неполное оприходование выручки.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что ООО «Сити-Лайн» оказывает услуги по перевозке пассажиров автобусами с применением бланков строгой отчётности (билетов). Приём выручки от водителей производится диспетчером с применением контрольно-кассовой техники.

Межрайонной ИФНС России № 9 по Волгоградской области проведено сравнение суммы выручки, полученной диспетчером по билетно-учётным листам, и выручки, оприходованной в кассу по приходным кассовым ордерам.

Налоговым органом установлено превышение суммы выручки, полученной с применением бланков строгой отчётности над суммой, оприходованной по приходным кассовым ордерам, которая 29 декабря 2009 года составила 7 000 руб.

Заявителю вменено неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности 29 декабря 2009 года в сумме 7 000 руб.

Порядок ведения кассовых операций утверждён Решением Совета Директоров Центрального Банка России от 22.09.1993 № 40 (письмо Центрального Банка России от 04.10.1993 № 18), в соответствии с пунктом 3 которого для осуществления расчётов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Приём наличных денег предприятиями при осуществлении расчётов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Согласно пунктам 22, 24 Порядка, все поступления и выдача наличных денег предприятия учитываются в кассовой книге. Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу.

Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передаёт в бухгалтерию в качестве отчёта кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Таким образом, под неоприходованием (неполным оприходованием) в кассу денежной наличности понимается неотражение организацией всех операций по приходу и расходу денежной наличности в кассовой книге предприятия.

Ни в акте проверки полноты учёта выручки от 27.01.2010 № 000010, ни в протоколе об административном правонарушении от 27.01.2010  № 000102, ни в постановлении о привлечении к административной ответственности от 04.02.2010 № 45/Ю-35 не содержится сведений о том, какие операции, на какую сумму и когда совершённые не нашли отражения в кассовой книге. Инспекция и суд первой инстанции не установили объективную сторону данного нарушения.

Однако это не привело к принятию незаконного судебного акта, поскольку факт нарушения порядка хранения денежных средств подтверждён собранными доказательствами и не оспаривается заявителем.

Апелляционная коллегия считает, что заявителем нарушен порядок хранения свободных денежных средств.

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации установлен  решением Совета директоров Центрального Банка России от 22.09.1993 № 40 (далее – Порядок ведения кассовых операций).

В соответствии с пунктом 3 Порядка ведения кассовых операций для осуществления расчётов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу.

Пунктом 29 указанного Порядка предусмотрено, что руководители предприятий обязаны оборудовать кассу (изолированное помещение, предназначенное для приёма, выдачи и временного хранения наличных денег) и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. В тех случаях, когда по вине руководителей предприятий не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке, они несут в установленном законодательством порядке ответственность.

Кроме того, помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операций – заперты с внутренней стороны.

Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к её работе, воспрещается.

Согласно пункту 3 раздела 1 приложения № 3 Порядка ведения кассовых операций «Единые требования по технической укреплённости к оборудованию сигнализацией помещений касс предприятий», для обеспечения надёжной сохранности наличных денежных средств и ценностей помещение кассы должно отвечать следующим требованиям:

- быть изолированным от других служебных и подсобных помещений;

- располагаться на промежуточных этажах многоэтажных зданий. В двухэтажных зданиях кассы размещаются на верхних этажах. В одноэтажных зданиях окна кассового помещения оборудуются внутренними ставнями;

- иметь капитальные стены, прочные перекрытия пола и потолка, надёжные внутренние стены и перегородки;

- закрываться на две двери: внешнюю, открывающуюся наружу, и внутреннюю, изготовленную в виде стальной решетки, открывающейся в сторону внутреннего расположения кассы;

- оборудоваться специальным окошком для выдачи денег;

- иметь сейф (металлический шкаф) для хранения денег и ценностей, в обязательном порядке прочно прикреплённым к строительным конструкциям пола и стены стальными ершами;

- располагать исправным огнетушителем.

В силу раздела 3 приложения № 3 Порядка ведения кассовых операций «Единые требования к технической укреплённости к оборудованию сигнализацией помещений касс предприятий» помещения кассы должно оборудоваться сигнализацией.

Факт несоблюдения порядка хранения свободных денежных средств подтверждён собранными по делу доказательствами и не оспаривается заявителем.

Однако ООО «Сити-Лайн» полагает, что при привлечении его к ответственности налоговым органом не учитывалось то обстоятельство, что общество не имело технической возможности соблюдения требований, предъявляемых к укреплённости помещения касс. Считает, что его действия не могут быть расценены как пренебрежительное отношение к исполнению своих обязанностей по соблюдению кассовой дисциплины, не причиняют вреда и не несут угрозы причинения вреда общественным отношениям.

В апелляционной жалобе заявитель указал, что судом первой инстанции необоснованно отклонён довод о применении положений о малозначительности.

Апелляционная коллегия считает, что в рассматриваемом случае нет оснований для применения положений о малозначительности.

В соответствии со статьёй 2.9. Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях при малозначительности совершённого административного правонарушения суд может освободить лицо, совершившее административное правонарушение, от административной ответственности и ограничиться устным замечанием.

В соответствии с пунктом 18 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 02.06.2004 № 10 «О некоторых вопросах, возникших в судебной практике при рассмотрении дел об административных правонарушениях» малозначительность правонарушения имеет место при отсутствии существенной угрозы охраняемым общественным отношениям.

Рассматриваемое правонарушение посягает на установленный нормативными правовыми актами порядок общественных отношений в сфере организации наличного денежного обращения и наносит ущерб государственным и общественным интересам.

Состав правонарушения, предусмотренный статьёй 15.1. Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, является формальным, ответственность наступает вне зависимости от наступления ущерба или иных вредных последствий.

Суд апелляционной инстанции считает, что в рассматриваемом случае освобождение лица от ответственности противоречило бы требованиям статей 1.2. и 24.1. Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях и способствовало бы распространению в обществе правового нигилизма.

Доводы ООО «Сити-Лайн» об отсутствии у налогового органа полномочий на проведение проверки по соблюдению заявителем Порядка ведения кассовых операций и наличии указанных полномочий только у органов внутренних дел несостоятельны.

В силу пункта 1 части 1 статьи 28.1. Кодекса Российской Федерации об административных