Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.05.2010 по делу n А12-24835/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, Россия, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов                                                                                              Дело № А12-24835/2010

Резолютивная часть постановления объявлена   28 мая 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен                      31 мая  2010 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Цуцковой М.Г.,

судей Дубровиной О.А., Комнатной Ю.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Поваровой Н.В.,

без участия в судебном заседании представителей сторон, лиц, участвующих в деле, своевременно и надлежащим образом уведомленных о времени и месте судебного заседания, (почтовые уведомления №№ 96879,96880,96881,96882,96883, приобщены к материалам дела),

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Волгоградской области, р. п. Светлый Яр Волгоградской области,

на решение арбитражного суда Волгоградской области от 27 февраля 2010 года 

по делу № А12-24835/2009 (судья Любимцева Ю.П.),

по заявлению областного государственного унитарного предприятия «Волгоградавтодор», г. Волгоград,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Волгоградской области, р. п. Светлый Яр,

третьи лица:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 6 по Волгоградской области, г. Михайловка Волгоградской области,

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 5 по Волгоградской области, р.п. Городище Волгоградской области,

о признании незаконными действий налогового органа,

УСТАНОВИЛ:

Областное государственное унитарное предприятие «Волгоградавтодор» (далее  по тесту - ОГУП «Волгоградавтодор») обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Волгоградской области по проведению зачета переплаты по единому социальному налогу в сумме 484651 руб., налогу на имущество в сумме 25960,61 руб., транспортному налогу в сумме 15001,44 руб., водному налогу в сумме 96,08 руб., земельному налогу в сумме 5326,42 руб.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 30 марта 2010 года исковые требования удовлетворены.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 8 по Волгоградской области с принятым решением не согласилась, обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт,  которым отказать в удовлетворении  заявленных требований по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

ОГУП «Волгоградавтодор» в отзыве на апелляционную жалобу просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

Стороны, третьи лица в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного рассмотрения извещены надлежащим образом в соответствии с частью 1 статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктами 3,  5 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, дело рассматривается в отсутствие сторон,  лиц, участвующих в деле,  надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства.

Законность и обоснованность принятого решения проверена арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке статей 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Судом апелляционной инстанции установлено, что извещением от 02.04.2009 № 18261 Межрайонная ИФНС России № 8 по Волгоградской области сообщило ОГУП «Волгоградавтодор» о том, что, руководствуясь статьей 78 НК РФ налоговым органом приняты решения о зачете переплаты по ЕСН в сумме 484651 руб. в счет погашения: пени по ЕСН в сумме 13142 руб., пени по ЕСН в сумме 680,60 руб., пени по ЕСН в сумме 100,36 руб., пени по водном налогу в сумме 0,37 руб., штрафа по водному налогу в сумме 700 руб., пени по водному налогу в сумме 18,70 руб., недоимки по ЕСН в сумме 1051,92 руб., недоимки по ЕСН в сумме 11938,05 руб., недоимки по ЕСН в сумме 12777 руб., пени по ЕСН в сумме 1470,61 руб., пени по ЕСН в сумме 100350,75 руб., пени по ЕСН в сумме 18002,18 руб., пени по ЕСН в сумме 40043,78 руб., пени по ЕСН в сумме3966,81 руб., пени по ЕСН в сумме 1818,74 руб., пени по ЕСН в сумме 5,23 руб., пени по ЕСН в сумме 1698,77 руб., пени по задолженности предыдущих лет в фонд занятости в сумме 39,75 руб., пени по ЕСН в сумме 52302,73 руб., пени по ЕСН в сумме 7171,61 руб., пени по ЕСН в сумме 921,86 руб., пени по ЕСН в сумме 7816,53 руб., пени по водному налогу в сумме 3,41 руб., пени по платежам за добычу полезных ископаемых в сумме 69,81 руб., штрафа по платежам за добычу полезных ископаемых в сумме 110,60 руб., пени по отчислениям на воспроизводство минерально-сырьевой базы в сумме 9,73 руб., штрафа по отчислениям на воспроизводство минерально-сырьевой базы в сумме 79 руб., штрафа по отчислениям на воспроизводство минерально-сырьевой базы в сумме 21 руб., пени по задолженности предыдущих лет в фонд занятости в сумме 15447,07 руб., пени по задолженности предыдущих лет в Пенсионный фонд в сумме 436,16руб., пени по ЕСН в сумме 178,94 руб., пени по ЕСН в сумме 3072,49 руб., пени по ЕСН в сумме 19336,92 руб., пени по налогу на реализацию ГСМ в сумме 515,74 руб., пени по отчислениям на воспроизводство минерально-сырьевой базы в сумме 96,06 руб., недоимки по налогу на реализацию ГСМ в сумме 3 руб., пени по налогу на реализацию ГСМ в сумме 24,5 руб., пени по ЕСН в сумме 21554,05 руб., пени по ЕСН в сумме 5574,98 руб., пени по ЕСН сумме 37574,01 руб., пени по ЕСН сумме 51307,55 руб., пени по ЕСН в сумме 5714 руб., пени по задолженности предыдущих лет в пенсионный фонд в сумме 5559,07 руб., пени по налогу на пользователей автомобильных дорог в сумме 2998,04 руб., пени по налогу на пользователей автомобильных дорог в сумме 35500,35 руб., пени по налогу на реализацию ГСМ в сумме 84,06 руб., пени по ЕСН в сумме 2,76 руб., пени по задолженности предыдущих лет в фонд занятости в размере 2,64 руб., пени по задолженности предыдущих лет в пенсионный фонд в сумме 2894,07 руб.,  пени по платежам за добычу подземных вод в сумме 65,37 руб. О зачете переплаты по налогу на имущество в сумме 25960,61 руб. в счет погашения: пени по налогу на имущество в сумме 1961,49 руб., штрафа по налогу на имущество в сумме 100 руб., пени по транспортному налогу в сумме 416,04 руб., пени по налогу на имущество в сумме 2484,30 руб., пени по транспортному налогу в сумме 3117,54 руб., пени по налогу на имущество в сумме 1018,39 руб., пени по налогу с владельцев транспортных средств в сумме 193,43 руб., штрафа по налогу с владельцев транспортных средств в сумме 260 руб., недоимки по налогу с владельцев транспортных средств в сумме 0,32 руб., пени по налогу с владельцев транспортных средств в сумме 15783,84 руб., пени по налогу с владельцев транспортных средств в сумме 595,56 руб., пени по отчислениям на воспроизводство минерально-сырьевой базы в сумме 29,7 руб.; о зачете переплаты по транспортному налогу в сумме 15001,44 руб. в счет погашения: пени по транспортному налогу в сумме 759,12 руб., пени по транспортному налогу в сумме 130,3 руб., пени по транспортному налогу в сумме 116 руб., пени по налогу с владельцев транспортных средств в сумме 83,1 руб., пени по налогу на имущество в части сумм, зачисляемых по расчетам за 2003 год в сумме 13912,92 руб.; о зачете переплаты по водному налогу в сумме 96,08 руб. в счет погашения: пени по водному налогу в сумме 0,53 руб., пени по платежам на добычу полезных ископаемых в сумме 0,03 руб., пени по налогу на пользователей автомобильных дорог в сумме 95,52 руб.; о зачете переплаты по земельному налогу сумме 5326,42 руб. в счет погашения: пени по земельному налогу (по обязательствам, возникшим до 01.01.2006), мобилизуемый на территориях, в сумме 129,12 руб., пени по земельному налогу (по обязательствам, возникшим до 01.01.2006), мобилизуемый на территориях, в сумме 1 руб., пени на целевые сборы с граждан и организаций на содержание милиции, благоустройство территории, нужды образования в сумме 176,78 руб., пени на целевые сборы с граждан и организаций на содержание милиции, благоустройство территории, нужды образования в сумме 42,81 руб., пени на целевые сборы с граждан и организаций на содержание милиции, благоустройство территории, нужды образования в сумме 341,62 руб., пени по налогу на прибыль, зачислявшегося до 01.01.2005 в местный бюджет в сумме 4635,09 руб.

В рассматриваемом случае переплата по налогам в общей сумме 531035, 55 руб. зачтена Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 8 по Волгоградской области в счет недоимки, образовавшейся по лицевым счетам обособленного подразделения ОГУП "Волгоградавтодор", состоящего на учете в МИ ФНС России № 5 по Волгоградской области, переданной в налоговый орган на основании справки № 26426 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 23.04.2007.

Полагая действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Волгоградской области по проведению зачета незаконными, ОГУП "Волгоградавтодор" обратилось в арбитражный суд  с вышеприведенными требованиями.

Признавая действия налогового органа по  проведению зачета незаконными, суд первой инстанции сослался на то, что налоговый орган не доказал обоснованность своих действий по проведению зачета, так как каких-либо документов, обосновывающих возникновение указанной задолженности суду не представлены, в связи с чем  не представляется возможным определить сроки и основания возникновения задолженности, вместе с тем из представленных в материалы дела требований следует, что задолженность у налогоплательщика образовалась в период с 2000 по 2007 год, в том числе, по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам.

Вместе с тем, суд сослался на то, что налоговым органом не представлены доказательства, что сроки, установленные нормами НК РФ как для принудительного взыскания задолженности, так и для рассмотрения заявления налогоплательщика о возврате излишне уплаченного налога, не истекли.

Инспекция считает ошибочным вывод суда о том, что зачет является одной из форм принудительного взыскания налоговых платежей, и должен производиться с соблюдением требований ст. 46 - 48 НК РФ.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на нее, исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд апелляционной инстанции приходит к следующему выводу.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщикам предоставлено право на своевременный возврат или зачет сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов. Указанное право обеспечивается обязанностью налоговых органов произвести возврат или зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов (подпункт 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ).

Статья 78 НК РФ предусматривает право налогоплательщика на возврат сумм излишне уплаченных налогов. Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, пеней и штрафов и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов.

В соответствии с пунктом 7 статьи 78 НК РФ заявление о возврате сумм излишне уплаченного налога может быть подано в налоговый орган в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Срок же подачи в суд иска о возврате из бюджета излишне уплаченных сумм налога не определен.

Из приведенных норм следует, что в рамках трехлетнего срока, установленного пунктом 7 статьи 78 НК РФ, требование налогоплательщика о возврате излишне уплаченного налога подлежит безусловному удовлетворению.

Согласно пункту 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому, или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном положениями этой статьи.

В пункте 5 статьи 78 НК РФ налоговым органам предоставлено право самостоятельно произвести зачет излишне уплаченных налогов в случае наличия у налогоплательщика недоимки по тому же налогу или другим налогам, направляемым в тот же бюджет.

В суде первой инстанции Инспекция в подтверждение правомерности действия по зачету, сослалась на то, что  01.04.2009 было получено письмо, согласно которому, в связи с заявлением ОГУП "Волгоградавтодор" о возврате на расчетный счет переплаты по налогам  Межрайонная ИФНС России № 6 по Волгоградской области запросила предварительно урегулировать задолженность, имеющуюся у территориальных филиалов налогоплательщика, т.е. произвести самостоятельные зачеты.

02.04.2009 решением Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 8 по Волгоградской области задолженность была урегулирована, документами, подтверждающими факт образования задолженности перед бюджетами у ОГУП "Волгоградавтодор" в отношении Котельниковского ДРСУ, Суровикинского ДРСУ  по срокам уплаты за 2006,2007,2008,2009 г.г. налоговый орган считает требования об уплате налога и выписки из лицевых счетов обособленных подразделений, представленные в суд апелляционной инстанции, необоснованными.

В соответствии с пунктом 8 статьи 78 НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты, что ограничивает во времени право налогоплательщика на подачу заявления о возврате суммы переплаты или ее зачет в счет будущих платежей. Данная норма непосредственно не определяет срок, за пределами которого налоговый орган не вправе произвести зачет суммы излишне уплаченного налога в счет имеющейся у налогоплательщика недоимки и задолженности по пеням. Однако положения пунктов 5 и 7 статьи 78 НК РФ должны рассматриваться в соответствии с общеконституционными принципами равенства и в системной связи с общими принципами и иными нормами налогового законодательства.

Согласно правовой позиции, изложенной Конституционным Судом Российской Федерации в Определении от 08.02.2007 года N 381-О-П, положения пунктов 5 и 7 статьи 78 НК РФ не предполагают, что налоговый орган вправе самостоятельно производить зачет излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и задолженности по пеням, возможность принудительного взыскания которых утрачена в силу истечения сроков,