Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.06.2010 по делу n А57-13267/2009. Изменить решение

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, Россия, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74

===============================================================

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов                                                                                          Дело № А57-13267/2009

08 июня 2010 года

Резолютивная часть постановления объявлена 03 июня 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен 08 июня 2010 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Лыткиной О.В.,

судей: Александровой Л.Б., Акимовой М.А.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Судаковой Н.В., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы общества с ограниченной ответственностью «Перспектива ХХI» и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 9 по Саратовской области на решение арбитражного суда Саратовской области от 06.04.2010 по делу № А57-13267/2009, судья Огнищева Ю.П.

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Перспектива ХХI»,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Саратовской области

Управлению Федеральной налоговой службы России  по Саратовской области

об оспаривании решения от 25.05.2009 № 10/15 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части единого налога на вмененный доход относительно магазина «Сельхозрынок»

при участии в заседании:

от налогоплательщика - директор Кураев С.И., паспорт серия 63 06 № 955915,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Саратовской области – Фомичева И.В., действующего по доверенности от 05.04.2010,

от Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области – Фомичева И.В., действующего по доверенности от 16.04.2010 № 05-17/76,

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Саратовской области обратилось общество с ограниченной ответственностью «Перспектива ХХI» (деле - ООО «Перспектива ХХI», заявитель, общество, налогоплательщик) с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 АПК РФ, о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Саратовской области (деле - Межрайонная ИФНС России № 9 по Саратовской области, налоговый орган, инспекция) от 25.05.2009 № 10/15 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 и пунктом 2 статьи 119 НК РФ в части предложения уплатить единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) в сумме 119 392 руб., а также соответствующие пени и штраф.

Решением суда первой инстанции от 06.04.2010 требования общества удовлетворены частично. Решение налогового органа от 25.05.2009 № 10/15 в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по ЕНВД за 1 квартал 2006 года в виде штрафа в сумме 32 275,20 руб. и пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату ЕНВД за 1 квартал 2006 года в виде штрафа в сумме 2017,20 руб. признано недействительным.

В удовлетворении остальной части требований заявителю отказано. С налогового органа в пользу общества взысканы расходы по государственной пошлине в сумме 2000 руб.

ООО «Перспектива ХХI» не согласилось с принятым решением и обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить решение суда от 06.04.2010 по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе, и принять по делу новый судебный акт, которым требования заявителя удовлетворить в полном объеме. Полагает, что Обществом представлено достаточно доказательств осуществления торговой деятельности в магазине «Сельхозрынок» на площади, превышающей 150 кв.м.

Налоговый орган и Управление возражают против удовлетворения апелляционной жалобы налогоплательщика по основаниям, изложенным в отзывах.

Межрайонная ИФНС России № 9 по Саратовской области частично не согласилась с принятым решением и обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит изменить решение суда от 06.04.2010 в части взыскания с инспекции государственной пошлины в сумме 2000 руб. по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

Управление поддерживает указанное требование инспекции по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу налогового органа.

ООО «Перспектива ХХI» возражает против удовлетворения апелляционной жалобы налогового органа по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу инспекции.

В соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений. Соответствующие возражения лицами, участвующими в деле, не заявлены. Суд апелляционной инстанции проверяет обжалуемое решение в части.

Исследовав материалы дела, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что апелляционная жалоба подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИНС России № 9 по Саратовской области проведена выездная налоговая проверка деятельности ООО «Перспектива XXI» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощённой системы налогообложения (единый налог по УСН), транспортного налога, единого налога на вменённый доход (ЕНВД), страховых взносов в пенсионный фонд Российской Федерации за период деятельности с 01.01.2005 по 31.12.2007, налога на доходы физических лиц (НДФЛ) за период деятельности с 01.01.2005 по 23.12.2008.

В ходе данной проверки налоговым органом установлена неполная уплата единого налога по УСН в сумме 540 руб., ЕНВД в сумме 128 993 руб., транспортного налога в сумме 40 руб.

29 апреля 2009 года по результатам проверки налоговым органом составлен акт № 10/15, которым зафиксированы указанные нарушения (т.1 л.д.128-148).

25 мая 2009 года по результатам рассмотрения акта проверки Межрайонной ИФНС России № 9 по Саратовской области принято решение № 10/15, которым ООО «Перспектива ХХI» привлечено к ответственности за совершение  налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 и пунктом 2 статьи 119 НК РФ в виде штрафа в общей сумме 198 800 руб.

Кроме того, указанным решением обществу доначислены единый налог по УСН в сумме 540 руб., ЕНВД в сумме 128993 руб., транспортный налог в сумме 40 руб., НДФЛ в сумме 5962 руб., а также пени в общей сумме 51 029,11 руб. (т.1 л.д.12-30).

Налогоплательщик не согласился с вынесенным решением в части доначисления суммы ЕНВД - 119 392 руб. и соответствующих сумм пени и штрафных санкций в отношении эпизода, касающегося магазина «Сельхозрынок», и обжаловал его в УФНС России по Саратовской области.

01 июля 2009 года УФНС России по Саратовской области вынесло решение, которым оставило решение Межрайонной ИФНС России № 9 по Саратовской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.05.2009 № 27 без изменения, а жалобу налогоплательщика – без удовлетворения (т. 1 л.д. 9-11).

Не согласившись с решением налогового органа, налогоплательщик оспорил его в судебном порядке.

Отказывая в удовлетворении заявления в части признания недействительным решения инспекции о доначислении налогоплательщику ЕНВД в сумме 119 392 руб., а также соответствующих пени и штрафных санкций по пункту 1 статьи 122 и пункту 2 статьи 119 НК РФ, суд исходил из отсутствия доказательств осуществления обществом торговой деятельности через магазин с площадью торгового зала более 150 кв.м.

Изучив материалы дела, доводы апелляционных жалоб, заслушав объяснения сторон, суд приходит к следующему.

Как установлено судами обеих инстанций, в рассматриваемый период ООО «Перспектива XXI» осуществляло розничную торговлю в магазине «Сельхозрынок» по адресу: Саратовская область, Федоровский район, р.п. Мокроус, ул. Победы, д. 3А.

Указанный магазин использовался заявителем на правах аренды на основании договоров от 11.01.2005, 10.01.2006, 09.01.2007, заключенных с Потребительским обществом «Мокроусское». Согласно данным договорам арендодатель представляет арендатору за плату во временное пользование, в т.ч. магазин «Сельхозпродукты» общей площадью 146,1 кв.м и прилегающую к этому объекту территорию.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации, применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении видов деятельности, указанных в статье 346.26 Кодекса, в соответствии с которой к указанным видам деятельности относится розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв.м (в редакции Федерального закона от 31.12.2002 № 191-ФЗ).

Законом Саратовской области от 25.12.2002 № 106-ЗСО «О введении на территории Саратовской области единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» вид деятельности «розничная торговля», осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв.м по каждому объекту организации торговли переведен на уплату ЕНВД.

В соответствии с Федеральным законом от 29.07.2004 № 95-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации о налогах и сборах» с 01 января 2006 года система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов.

Решением районного Собрания объединенного муниципального образования Федоровского района Саратовской области от 26.10.2005 № 384 «О введении на территории муниципального района единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» вид деятельности «розничная торговля, осуществляемая через магазины   и  павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв.м по каждому объекту организации торговли» переведен на уплату ЕНВД.

Согласно статье 346.27 НК РФ под стационарной торговой сетью понимается торговая сеть, расположенная в специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях). Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. К данной категории торговых объектов относятся, в т.ч. магазины, павильоны.

Согласно указанной норме под магазином понимается специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

Площадь торгового зала - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей.

Открытая площадка - специально оборудованное для торговли или общественного питания место, расположенное на земельном участке.

При этом площадь торгового зала объекта стационарной торговой сети (магазина и павильона) - это площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов, за исключением подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание посетителей.

Учитывая изложенное, розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 кв.м по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого ЕНВД не применяется.

Согласно статье 346.29 НК РФ налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Для исчисления суммы ЕНВД при деятельности по розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, используется физический показатель, отражающий площадь торгового зала в квадратных метрах.

Федеральным законом от 21.07.2005 № 101-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» с 01 января 2006 года изменена редакция статьи 346.27 НК РФ, стационарная торговая сеть разделена на имеющую торговые залы и не имеющую торговые залы.

В соответствии с данной редакции под стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

Стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - это торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты.

Площадь торгового зала