Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.06.2010 по делу n А57-22862/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Уплата индивидуальными предпринимателями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ, ЕСН, в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД.

При указанных обстоятельствах являются необоснованными выводы налогового органа о занижении налоговой базы по НДС за период с июня 2005 года по декабрь 2007 года на сумму 4 770 418 руб., по НДФЛ на сумму 374 089 рублей (2005 год), на сумму 1 996 027 руб. (2006 год) и на сумму 4 555 383 руб. (2007 год), по ЕСН на сумму 6 551 410 рублей, начисления пени за несвоевременную уплату названных выше налогов и привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

По мнению налогового органа, предпринимателем неправомерно предъявлен к вычетам НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО «ПРОГРЕСС» и ООО «Мицар», поскольку ИП Злобин А.М. не вел раздельный учет в зависимости от вида предпринимательской деятельности, так как товары, доставляемые названными выше организациями реализовывались не только через магазины, которые применяли общий режим налогообложения, но и через магазины, применяющие систему налогообложения в виде ЕНВД.

Как следует из материалов дела, ИП Злобин А.М. заключил с ООО «Мицар»  договор от 01.11.2004 № 11/04 на оказание транспортных услуг, по условиям которого ООО «Мицар» обязуется осуществлять доставку и выгрузку товаров по адресу: г.Саратов, ул. Астраханская, 103; дополнительные соглашения к договору от 10.03.2005, от 01.04.2005; договор от 27.12.2005 № 28/05, по условиям которого ООО «Мицар» обязуется осуществлять доставку и выгрузку товаров по адресу: г.Саратов, ул.Астраханская, 103 и г. Балаково, ул. Комарова, рынок «Рокот».

В подтверждение реальности оказания услуг в рамках исполнения названных договоров представлены акты выполненных работ, счет-фактуры, платежные поручения (т.11 л.д. 22-145); товарно-транспортные накладные (т.12 л.д. 3-203).

Между заявителем и ООО «Прогресс» заключен договор от 11.03.2006 № 38 на оказание услуг по транспортировке и обработке груза, по условиям которого ООО «Прогресс» обязуется производить доставку и выгрузку товаров по адресу: г.Саратов, ул.Астраханская, 103 и г. Балаково, ул. Комарова, рынок «Рокот».

Факт оказания транспортных услуг подтверждается представленными в материалы дела актами выполненных работ, счет-фактурами, платежными поручениями (т.11 л.д. 8-21), товарно-транспортными накладными (т.13 л.д.59-80).

Из представленных в материалы дела товарно-транспортных накладных, актов выполненных работ, следует, что ООО «Прогресс» и ООО «Мицар» доставку грузов осуществляли по адресам: г.Саратов, ул.Астраханская, д.103; Саратовская обл., г.Балаково, ул. Комарова 135, т.е. в магазины с площадью торгового зала свыше 150 кв.м и по которым заявителем применялся общий режим налогообложения.

Налоговым органом в процессе рассмотрения дела не представлены документы, опровергающие данные обстоятельства.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171, пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные налоговые вычеты. Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих документов.

С 01.01.2006 данные нормы изменены. Пунктами 1 и 2 статьи 171 Кодекса (в редакции Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ) предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

В аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

По смыслу данных норм пропорциональное определение сумм, подлежащих отнесению к числу вычетов по НДС, производится лишь в том случае, когда конкретный товар (работа, услуга) одновременно используется для осуществления операций, как подлежащих обложению НДС, так и освобождаемых от уплаты данного налога. В иных случаях, когда товар используется только при осуществлении операций, являющихся объектом обложения НДС или, напротив, освобождаемых от его уплаты, НДС подлежит принятию к вычету в полном объеме или учету в стоимости товара.

Судами обеих инстанций установлено, что ООО «ПРОГРЕСС» и ООО «Мицар» оказывали транспортные услуги только в отношении магазинов, находящихся на общей системе налогообложения.

ИП Злобин А.М. счет-фактуры от ООО «ПРОГРЕСС» и ООО «Мицар» учитывал в книге покупок, а суммы уплаченного НДС были заявлены к вычету. Из представленных ТТН следует, что адреса доставки совпадают с адресами магазинов, находящихся у ИП Злобина А.М. на общей системе налогообложения.

По мнению налогового органа, основанием для вывода о реализации товаров, перевезенных ООО «ПРОГРЕСС» через другие магазины, не применяющих общую систему налогообложения, явилось сравнение стоимости перевезенного товара, указанного в товарно-транспортных накладных, со стоимостью товаров по налоговой декларации 3-НДФЛ за 2005, 2006, 2007 годы.

Однако данный факт не может свидетельствовать о доказанности такой реализации, т.к. надлежащими документами, подтверждающими продажу товаров, могут являться первичные документы бухгалтерского учета, такие как договоры, накладные, акты приема-передачи. Налоговым органом такие документы не представлены.

Доводы инспекции о том, что на основании представленных товарно-транспортных документов в магазины, применяющие общий режим налогообложения, доставлена продукция на сумму, превышающую объем реализации в данных магазинах, что, по мнению налогового органа, свидетельствует о реализации поставленной продукции и через магазины, применяющие систему налогообложения в виде ЕНВД, опровергаются представленными в материалы дела документами.

При указанных обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что у ИП Злобина А.М. отсутствовала обязанность по ведению раздельного учета операций по транспортировке товара. Следовательно, налоговый орган необоснованно отказал предпринимателю в принятии вычетов по НДС по услугам, связанным с перевозкой ООО «ПРОГРЕСС» и ООО «Мицар».

Кроме того, инспекция в качестве оснований для отказа в предоставлении налогового вычета по ООО «Мицар» указывает также на то, что данная организация по адресу, указанному в первичных документах не значится, при государственной регистрации данное лицо не заявляло виды деятельности, связанные с грузоперевозками, отсутствует зарегистрированный на ООО «МИЦАР» автотранспорт; ИП Злобин А.М. заявил право на налоговый вычет по НДС по операциям, осуществленным с ООО «МИЦАР», в большей сумме, нежели ООО «МИЦАР» указало в своих налоговых декларациях по НДС, а именно: в январе 2005 году на 28 820 руб., в мае 2005 года на 234 374 руб., в августе 2005 года на 205 309 руб., в сентябре 2005 года на 34 269 руб., в октябре 2005 года на 127 717 руб., в декабре 2005 года на 366 478 руб., в I квартале 2006 года на 37 040 руб.; суммы НДС, предъявленные ИП Злобину А.М. от ООО «МИЦАР», систематически не включались ООО «МИЦАР» в декларации по НДС, следовательно, не поступали в бюджетную систему РФ, таким образом, представленными в ходе выездной налоговой проверки документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, ИП Злобин А.М. не подтвердил реальный факт перевозки грузов, осуществленный ООО «МИЦАР», характер перевозимых грузов, а также место отправления и место назначения перевозимых грузов.

Налоговым органом установлено также несовпадение образца подписи директора ООО «МИЦАР» Голубева Ивана Аркадьевича с образцами подписи Голубева И.А., проставленными на документах (договоре, счетах-фактурах, актах выполненных работ), представленных ИП Злобиным А.М. в ходе выездной налоговой проверки.

Таким образом, по мнению инспекции ИП Злобин А.М. неправомерно включил в состав вычетов по НДС суммы налога, предъявленных ему ООО «МИЦАР», что повлекло завышение налоговых вычетов по НДС и занижение НДС в следующие налоговые периоды в следующих суммах: январь 2005 года на 28 820 руб. (счет-фактура №17 от 20.12.2004), февраль 2005 года на 98 197руб. (счет-фактура №10 от 01.02.2005), март 2005 года на 118 442 руб. (счет-фактура №11 от 14.03.2005), апрель 2005 года 39 661руб. (счет-фактура №25 от 01.04.2005), май 2005 года на 540 679 руб. (счета-фактуры №38 от 03.05.2005, №47 от 31.05.2005), июнь 2005 года на 277 749 руб. (счет-фактура №61 от 30.06.2005), июль 2005 года на 294 773 руб. (счет-фактура №73 от 31.07.05г.), август 2005 года на 608400руб. (счет-фактура №108 от 31.08.05г.), сентябрь 2005 года на 307197руб. (счет-фактура №154 от 30.09.05г.), октябрь 2005 года на 274768руб. (счет-фактура №183 от 31.10.05г.), ноябрь 2005 года на 284339руб. на (счет-фактура №208 от 30.11.05г.), декабрь 2005 года на 926120руб. (счет-фактура №251 от 30.12.2005), февраль 2006 года на 356 933 руб. (счет-фактура №26 от 01.02.2006, №32 от 28.02.2006, №31 от 28.02.2006), март 2006 года на 135 000 руб. (счет-фактура №46 от 15.03.2006).

В силу изложенного инспекция пришла к выводу, что ИП Злобин А.М. в 2005 и 2006 годах при исчислении НДФЛ и ЕСН неправомерно учел в составе расходов оплату за услуги по перевозке грузов, оказанные ООО «Мицар» (пункты 2.3, 3.1 и 3.2 решения).

Однако из материалов дела видно, что ООО «Мицар» зарегистрировано в установленном порядке, сведения о нем содержатся в ЕГРЮЛ, контроль за деятельностью контрагента по сделке не входит в обязанности налогоплательщика, заявителем понесены реальные расходы на оплату транспортных услуг, которые подтверждаются договорами перевозки, счетами-фактурами, платежными поручениями на оплату услуг, актами приема-передачи, товарно-транспортными накладными, представленными дополнительно в материалы дела.

Согласно пункту 1 статьи 209 НК РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 227 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, являются плательщиками НДФЛ в отношении сумм доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

По положениям подпункта 1 пункта 1 статьи 221 НК РФ индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 2 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Пунктом 3 статьи 237 НК РФ установлено, что налоговая база по ЕСН определяется как сумма доходов, полученных за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Состав расходов определяется также в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом,