Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.07.2010 по делу n А57-26499/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

первой инстанции правильно пришел к выводу о несостоятельности утверждения налогового органа о том, что налогоплательщик в отношении контрагентов не проявил должную степень осмотрительности и не установил.

Налоговый орган полагает, что документы на приобретение товара подписаны от имени руководителей контрагентов неустановленными лицами; налогоплательщик не представил товарно-транспортных накладных, подтверждающих доставку товара; отсутствуют доказательства того, что за контрагентами не зарегистрировано недвижимое имущество, ККМ и транспортные средства позволяющие осуществлять перевозку грузов. Денежные средства со счета контрагентов на заработную плату работникам предприятий не снимались, что, по мнению инспекции, свидетельствует об отсутствии таковых, что не позволяет осуществлять предпринимательскую деятельность. Налоговая и бухгалтерская отчетность не представляется либо представляется «нулевая» отчетность. Руководители и учредители контрагентов отрицают свои взаимоотношения с перечисленными юридическими лицами (ООО «Титан» и ООО «Альтаир») и с ООО МПК «Авантаж».

Вместе с тем, ООО «Титан», ООО «Альтаир» в период осуществления гражданско-правовых сделок с ООО МПК «Авантаж» являлись юридическими лицами, зарегистрированными в порядке, предусмотренном действующим законодательством, имели юридические адреса согласно учредительным документам, состояли на налоговом учете. Факт государственной регистрации контрагентов установлен налоговым органом в ходе проведения проверки и не оспаривался в ходе судебного разбирательства.

Регистрация организации-контрагента в качестве юридического лица и постановка его на налоговый учет означает признание его права на заключение сделок, несение определенных законом прав и обязанностей. Факт регистрации юридического лица публично подтверждает реальность существования и правоспособность участника гражданского оборота.

Сведения о том, что перечисленные выше организации имеют неисполненную обязанность по уплате налогов, сборов, пеней и налоговых санкций, подлежащих уплате в соответствии с нормами законодательства Российской Федерации, отсутствуют. Данное обстоятельство подтверждается и тем, что ликвидация предприятий контрагентов осуществлена по общей процедуре, а не в процедуре банкротства.

Налоговое законодательство не связывает право налогоплательщика на применение налоговых вычетов с результатами проведения встречной проверки организации-поставщика.

Согласно позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Информационном письме от 09.06.2000 г. № 54, правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент завершения его ликвидации.

Юридическое лицо считается созданным с момента его государственной регистрации. Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо – прекратившим существование после внесения об этом записи в Единый государственный реестр (пункт 3 статьи 49, пункт 2 статьи 51, пункт 8 статьи 63 Гражданского кодекса Российской Федерации). Соответствующие записи о ликвидации ООО «Титан» и ООО «Альтаир» в ЕГРЮЛ внесены соответственно 10 декабря 2007 г. и 06 августа 2007 г., т.е. после исполнения обязательств по гражданско-правовым договорам, заключенным с ООО МПК «Авантаж».

Налоговый орган не представил достоверных доказательств того, что указанные контрагенты не осуществляли в спорный период, в том числе в 2006-2007 г.г., хозяйственную деятельность. Кроме того, отсутствие каких-либо сведений в документах налоговой и бухгалтерской отчетности либо отсутствие самой отчетности не означает фактического отсутствия работников и основных средств.

Перечисление налогоплательщиком денежных средств на расчетный счет ООО «Титан» налоговым органом не оспаривается. Напротив, данные сведения отражены в акте проверки.

Денежные средства, поступившие на счет ООО «Титан» от налогоплательщика, перечислялись на счета юридических и физических лиц.

Доказательств того, что целью перечисления налогоплательщиком денежных средств на расчетные счета контрагентов либо организаций по указанию контрагентов было последующее их обналичивание, налоговым органом не представлено. Участие налогоплательщика в схеме по обналичиванию денежных средств не доказано.

В обоснование применения налоговых вычетов по НДС в налоговый орган представлены первичные документы, предусмотренные статьями 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты. Согласно пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации  налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.   

Для применения вычетов по налогу на добавленную стоимость налогоплательщик обязан доказать правомерность своих требований. При этом документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.

Действия ООО МПК «Авантаж» квалифицированы налоговым органом как «недобросовестные», направленные на получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Доводы инспекции в указанной части суд первой инстанции обоснованно счел несостоятельными, основанными на неполном исследовании материалов дела.

Проведенная в отношении контрагента проверки, объективно свидетельствует о том, что ООО «Титан», ИНН 6311078184, (юридический адрес: 443082, г. Самара, ул. Речная, 27) состояло на учете в ИФНС России по Железнодорожному району г. Самары с 09 августа 2005 г. Организация снята с налогового учета 10 декабря 2007 г. в связи с исключением из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа. Соответственно, в рассматриваемый период ООО «Титан» обладало правоспособностью юридического лица, могло являться субъектом гражданских правоотношений и заключать гражданско-правовые договоры.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ учредителем, директором и главным бухгалтером Общества является Пименова Любовь Николаевна. В соответствии с учредительными документами учредителем, руководителем и главным бухгалтером ООО «Титан» в одном лице является Пименова Любовь Николаевна, которая имеет паспорт № 292504 серии 36 04, выданный 04.07.2003 г. Октябрьским РОВД г. Самары, зарегистрированная по адресу: г. Самара, ул. Подшипниковая, 9.

По мнению налогового органа, ООО «Титан» создано по подложным документам. При этом налоговый орган ссылается на объяснительную Пименовой Л.Н. от 19 сентября  2006 г., что она никакого отношения к ООО «Титан» не имеет, накладные, счета-фактуры, иные финансовые и бухгалтерские документы не подписывала.

Первичные документы, представленные налогоплательщиком, в том числе, товарные накладные  ТОРГ-12, счета-фактуры подписаны руководителем организации -  Пименовой Л.Н.  

Ссылка инспекции на то обстоятельство, что Пименова Л.Н. никакого отношения к созданию ООО «Титан» не имеет, не состоятельна. Так,  объяснительная (записка) Пименовой Л.Н. от 19 сентября 2006 г.  дана вне рамок проводимой в отношении ООО МПК «Авантаж» проверки.  Допрос Пименовой Л.Н. не производился, последняя об  уголовной ответственности за дачу ложных показаний и за отказ от дачи показаний не предупреждалась.  

Судом  первой инстанции приняты меры к установлению фактических обстоятельств дела, сделан  запрос в регистрирующий орган об истребовании  регистрационного  дела в отношении  ООО «Титан»

Из материалов регистрационного дела ООО «Титан», исследованного в ходе судебного заседания, следует, что заявление о создании юридического лица представлено в налоговый орган Пименовой Л.Н.

В заявлении о государственной регистрации юридического лица при создании имеется подпись Пименовой Л.Н. Согласно решению участника ООО «Титан» № 1 от 03.08.2005г. директором Общества назначена Пименова Любовь Николаевна. Указанные сведения внесены  в ЕГРЮЛ.

По данным обстоятельствам Пименова Л.Н. допрошена не была, своих пояснений не давала, не отрицала подписание документов, представленных в регистрирующий орган.

Почерковедческая экспертиза  подписи Пименовой Л.Н. и первичных документов  бухгалтерского учета, договоров поставки не проводилась.

Довод апелляционной жалобы в той части, что ООО «Титан» ликвидировано по решению регистрирующего органа, не свидетельствует создании предприятия не для целей хозяйственной деятельности.

Кроме того, сам налоговый орган не отрицает поступления денежных средств на расчетный счет ООО «Титан». При таких обстоятельствах, при принятии решения о ликвидации регистрирующих орган должен был провести в отношении налогоплательщика ООО «Титан» налоговую проверку с целью выявления недоимок по налогам и сборам и принятия мер к взысканию указанных сумм. Ликвидация ООО «Титан» не через процедуру банкротства привела к  утрате возможности взыскания с контрагента налогов и сборов.

При таких обстоятельствах, именно действия должностных лиц налогового и регистрирующего органов привели к тому, что налоги и сборы ООО «Титан» не были уплачены в соответствующие бюджеты.

Суд первой инстанции дал оценку доводам, приведенным в отношении ООО «Альтаир».

Контрольными мероприятиями установлено, ООО «Альтаир», ИНН 6316106954,  (юридический адрес: 43068, г. Самара, ул. Полевая, 84), состояло на налоговом учете в ИФНС России по Октябрьскому району г. Самары с 01 февраля 2006 г. (ОГРН 1066316001861). Организация снята с учета инспекции с 06.08.2007 г. в связи с признанием недействительной государственной регистрации ООО «Альтаир» от 01.02.2006 г., ОГРН-1066316001861. (решение арбитражного судаСамарской области, дело № А55-7902/2007 от 06.07.2007 г.).

Из выписки из ЕГРЮЛ от 24.03.2009 г. в отношении  ООО «Альтаир» следует, что  ООО «Альтаир» создано по решение его участника (решение от 20 января 2005 г.), общество зарегистрировано в реестре 01 февраля 2006 г., постановлено на налоговый учет  - 01 февраля 2006 г., последняя регистрационная запись в отношении ООО «Альтаир»  осуществлена 10 марта 2008 г. Сведений о снятии с налогового учета не имеется. С учета в качестве страхователя в территориальном органе  Фонда социального страхования РФ общество снято 03 декабря 2007 г.

Судом первой инстанции установлено, что заявление о создании юридического лица представлено в регистрирующий орган Арутюняном В.С., директором Общества, что объективно подтверждается материалами регистрационного дела.

В заявлении о государственной регистрации юридического лица при создании имеется подпись Арутюняна В.С. Указанные сведения внесены в ЕГРЮЛ.

В соответствии с учредительными документами учредителем и руководителем ООО «Альтаир» являлся Арутюнян Вануш Сейранович, который имеет паспорт № 386921 серии 36 00, выданный 28.03.2001г. РОВД Железнодорожного района г. Самары, зарегистрированный по адресу: г. Самара, ул. 22 Партсъезда, 46, к. 323.

С января 2007 г. организация относится к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчетность.

Налоговый орган не оспаривает того обстоятельства, что ООО «Альтаир» в 2006 г. представлял бухгалтерскую и налоговую отчетность.

ООО «Альтаир» имело расчетный счет № 40702810000070000209 в филиале «Тольятти» АКБ «Алекскомбанк» ЗАО, который был открыт 17.03.2006 г., закрыт 08.02.2007 г. С ООО МПК «Авантаж» расчеты происходили наличными денежными средствами подотчетным лицом с применением контрольно-кассовой техники.

По мнению инспекции, вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют об отсутствии необходимых условий у ООО «Альтаир» для осуществления экономической деятельности, в том числе поставок материалов в адрес ООО МПК «Авантаж».

Первичные документы, представленные налогоплательщиком, а именно договоры, товарные накладные ТОРГ-12 подписаны Арутюняном Вануш Сейрановичем.

Показания Арутюняна В.С. суд оценил критически, поскольку в соответствии со статьей 51 Конституции Российской Федерации никто не обязан свидетельствовать против себя. Кроме того, данные показания не могут быть признаны бесспорными доказательствами непричастности к созданию и регистрации в ЕГРЮЛ ООО «Альтаир». Данные показания не являются неопровержимыми и достоверными доказательствами того, что указанное лицо действительно не принимало участия в создании и регистрации Общества, не принимало участия в сделках с ООО МПК «Авантаж», в подписании счетов-фактур и иных первичных документов, подтверждающих реальность хозяйственных операций, совершенных с ООО МПК «Авантаж».

Данные показания не являются безусловным основанием для исключения юридических лиц из Единого государственного реестра юридических лиц, снятия их с налогового учета, для освобождения организаций от обязанностей по уплате налогов.  

Кроме того, налоговым органом не представлены доказательства признания регистрации ООО «Титан», ООО «Альтаир» недействительной, об исключении их из ЕГРЮЛ в период проведения хозяйственных операций с ООО МПК «Авантаж» из ЕГРЮЛ, о признании сделок недействительными, о регистрации Обществ с нарушением Закона №129-ФЗ, не представлены доказательства привлечения к уголовной ответственности лиц, причастных к незаконной регистрации и деятельности ООО «Титан», ООО «Альтаир», не представлены доказательства сговора налогоплательщика со своими поставщиками, не установлен факт участия налогоплательщика в схеме ухода от налогообложения.

В обоснование своей позиции о недобросовестности ООО МПК «Авантаж» во взаимоотношениях с ООО «Альтаир» налоговый орган ссылается на решение  арбитражного суда Самарской области от 06 июля 2007 г. по делу № А55-7902/2007, в соответствии