Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.09.2010 по делу n А57-3556/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, Россия, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74

====================================================================

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов                                                                                                Дело № А57-3556/2010 «02» сентября 2010 года

Резолютивная часть постановления объявлена «02» сентября 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен «02» сентября 2010 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Комнатной Ю.А.,

судей Дубровиной О.А.,  Луговского Н.В., 

при ведении протокола судебного заседания секретарем Бусянковой Е.И.,  

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области, г. Саратов,

на решение Арбитражного суда Саратовской области от «11» июня 2010 года по делу          № А57-3556/2010 (судья Викленко Т.И.),

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Русский мир»,  г. Саратов,

к Управлению Федеральной налоговой службы по Саратовской области, г. Саратов,

о признании недействительным ненормативного акта в части,

при участии в заседании представителей:          

УФНС России по Саратовской области – Смирнов С.Л., доверенность от 02.03.2010 года №05-17/6, сроком действия 2 года; Чумарова С.И., доверенность от 01.04.2010 года №05-17/72, сроком действия 2 года; Уткин Д.И., доверенность от 02.03.2010 года №05-17/10, сроком действия 2 года; Тарабрина Н.В., доверенность от 01.04.2010 года №05-17/71, сроком действия 2 года; Лапаксина А.Д., доверенность от 01.04.2010 года №05-17/73, сроком действия 2 года,

ООО «Русский мир» - Савостова Э.И., доверенность от 31.05.2010 года, сроком действия 3 года; Циплин А.Н., доверенность от 31.05.2010 года, сроком действия 1 год,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Саратовской области обратилось общество с ограниченной ответственностью «Русский мир» (далее - ООО «Русский мир», Общество, налогоплательщик) с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ, об оспаривании решения Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее - УФНС России по Саратовской области, налоговый орган, Управление) № 1 от 09.06.2009г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного Управлением Федеральной налоговой службы по Саратовской области, в части доначисления налога на прибыль в размере 7 991 437 руб., налога на добавленную стоимость в размере 3 356 397 руб., начисления пени в размере 4 068 048 руб.

Решением суда первой инстанции от «11» июня 2010 года (т.17, л.д. 8-31) с учетом определения об исправлении опечаток и арифметических ошибок от 19.07.2010 года (т.17, л.д. 42-43) заявленные ООО «Русский мир» требования удовлетворены частично:  признано недействительным решение УФНС России по Саратовской области № 1 от 09.06.2009 г. в части доначисления  НДС по контрагентам  в общей сумме 1 663 761 руб., соответствующих пени, в части  доначисления  налога на прибыль по контрагентам  в общей сумме  3 859 968 руб., соответствующих пени. В остальной части заявленных требований отказано.

Кроме того, суд отменил обеспечительные меры в непризнанной недействительной  части решения  № 1 от 09.06.2009 г., принятые определением суда  от 05.04.2010 г.

УФНС России по Саратовской области не согласилось с решением суда первой инстанции в части и обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции в части  признания недействительным  решения  Управления  № 1 от 09.06.2009 г.  о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отменить, апелляционную жалобу Управления удовлетворить.

ООО  «Русский мир» считает решение суда законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения, по основаниям, изложенным в отзыве.

В соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Соответствующие возражения лицами, участвующими в деле, не заявлены. Суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части – в части признания недействительным решения  Управления  № 1 от 09.06.2009 г. 

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, выслушав представителей Общества и Управления, судебная коллегия считает, что апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, УФНС России по Саратовской области в порядке статьи 89 Налогового кодекса РФ была проведена повторная выездная налоговая проверка в отношении ООО «Русский мир» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на прибыль организации, налога на добавленную стоимость (НДС), единого социального налога (ЕСН), страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, транспортного налога за период с 01.01.2005 г. по 15.10.2007 г.

В ходе проверки Управлением выявлены налоговые правонарушения: неуплата (неполная уплата) налога на прибыль в сумме 7 991 437 руб. (2005 г. в сумме 3 609 129 руб., 2006 г. в сумме 4 382 308 руб.); неуплата (неполная уплата) НДС в сумме 3 356 397 руб.; не удержан и не перечислен налоговым агентом налог на доходы физических лиц (НДФЛ) в сумме 2 600 руб. (2005 г. в сумме 364 руб.; 2006 г. в сумме 1 066 руб., 2007 г. в сумме 1 170 руб.).

10 апреля 2009 года по результатам проверки налоговым органом составлен акт                 № 1.

09 июня 2009 года заместителем руководителя  УФНС России по Саратовской области Васильевой С.В. вынесено решение № 1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому ООО «Русский мир» доначислены налог на прибыль в сумме 7 991 437 руб., НДС в сумме 3 356 397 руб. и пени за несвоевременную уплату налогов в сумме 4 068 048 руб.

Кроме того, указанным решением Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату НДС в виде штрафа в размере 197 262 руб.

ООО «Русский мир»  не согласилось с вышеназванным решением Управления и обратилось в Федеральную  налоговую службу Минфина России (далее – ФНС Минфина России) с апелляционной жалобой.

Решением ФНС Минфина России от 22.12.2009 года  (исх. № 9-2-08/00436@) решение УФНС России по Саратовской области № 1 от 09.06.2009 г. изменено, путем отмены в резолютивной части подлежащих взысканию за неполную уплату НДС налоговых санкций в размере 197 262 руб., и одновременно, руководствуясь статьей 101.2 Налогового кодекса РФ утвердила решение № 1 от 09.06.2009 г. с учетом внесенных изменений.

ООО «Русский мир»  не согласившись с решением Управления №1 от 09.06.2009 г.  обратилось в суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные Обществом требования, указал, что налоговый орган не доказал правомерность вынесенного решения в части доначисления  НДС в общей сумме 1 663 761 руб., соответствующих пени, в части  доначисления  налога на прибыль в общей сумме 3 859 968 руб., соответствующих пени по сделкам с контрагентами ООО «Реникс», ООО «Ресурс», ООО «Электра», ООО «Мерката», ООО «Промпродукт», ООО «Тона-торг», ООО «Вертикаль».

Суд апелляционной инстанции считает правомерными указанные выводы суда.

Суд первой инстанции не установил существенных нарушений налоговым органом процедуры вынесения оспариваемого решения.

Налогоплательщик выводы суда в данной части не оспаривает.

Основанием для вынесения оспариваемого решения послужил вывод налогового органа о неправомерном включении Обществом в состав расходов при исчислении налога на прибыль и налоговых вычетов по НДС сумм, уплаченных контрагентам - ООО «Реникс», ООО «Ресурс», ООО «Электра», ООО «Мерката», ООО «Промпродукт», ООО «Тона-торг», ООО «Вертикаль».

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В пункте 1 статьи 252 НК РФ установлено, что в целях главы 25 НК Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, право налогоплательщика на уменьшение полученных доходов в целях обложения налогом на прибыль на величину произведенных расходов, непосредственно зависит от представления им соответствующих документов, подтверждающих затраты.

Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет, при этом они должны содержать достоверную информацию.

Пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на полагающиеся налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 НК РФ в целях принятия НДС к вычету или возмещению счет-фактура должна соответствовать требованиям пунктов 5, 6 указанной статьи. Выставленные с нарушением данного порядка счета фактуры, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

Согласно пунктам 5 и 6 статьи 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя, счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В соответствии с нормами статьями 11, 143 НК РФ плательщиками НДС являются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, для получения налогового вычета необходима совокупность следующих условий: наличие счетов-фактур, документов, подтверждающих принятие указанных товаров (работ, услуг) на учет, а также строгое соответствие выставленных счетов-фактур требованиям пунктов 5, 6 статьи 169 НК РФ.

Представление налогоплательщиком документов как в обоснование налоговых вычетов по НДС, так и расходов по налогу на прибыль не является само по себе достаточным основанием для получения соответствующей налоговой выгоды, если налоговым органом доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Такие разъяснения содержатся в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление).

Если налоговым органом будут представлены доказательства того, что в действительности реально хозяйственные операции поставщиками (контрагентами) не осуществлялись и налоги в бюджет ими не уплачивались, в систему поставок и взаиморасчетов вовлечены юридические лица, зарегистрированные по подложным или утерянным документам или несуществующим адресам, либо схема взаимодействия производителя, поставщика и покупателя продукции указывает на недобросовестность участников хозяйственных операций, арбитражный суд не должен ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям налогового законодательства, а должен оценить все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

Конституционный Суд Российской Федерации также неоднократно указывал, что арбитражные суды не должны ограничиваться установлением только формальных условий применения налогового законодательства, а должны исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств (Определения от 16.11.2006 N 467-О, от 18.04.2006 N 87-О).

Суды первой и апелляционной инстанций, оценив во взаимосвязи представленные инспекцией доказательства и установленные обстоятельства, пришел к выводу, что налоговым органом не представлены доказательства получения заявителем необоснованной налоговой выгоды (НДС в общей сумме 1 663 761 руб., налог на прибыль в общей сумме 3 859 968 руб.) по сделкам с контрагентами - ООО «Реникс», ООО «Ресурс», ООО «Электра», ООО «Мерката», ООО «Промпродукт», ООО «Тона-торг», ООО «Вертикаль».

По сделкам с ООО «Реникс».

Суд первой инстанции признал неправомерным доначисление заявителю оспарвиаемым решением НДС в размере 199 815 руб., налога на прибыль в сумме 475 990 руб. по сделкам с указанным контрагентом.

В подтверждение