Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.09.2010 по делу n А57-2518/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

и необходим для их использования.

В соответствии с кадастровым планом земельного участка от 1 марта 2007 года № 32/07­1363 кадастровая стоимость участка была определена в размере 928720 рублей.

ООО ПКФ «Экс-Форма» в октябре 2009 года из информации, содержащейся в сети интернет на сайте Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии (Росреестра), получило сведения о том, что кадастровая стоимость данного земельного участка составляет 129936744 рублей.

26 октября 2009 года ООО ПКФ «Экс-Форма» обратилось с письмом № 165 в ФГУ «Кадастровая палата по Саратовской области» за разъяснениями о кадастровой стоимости земельного участка.

ФГУ «Земельная кадастровая палата по Саратовской области» в письме от 18 ноября 2009 года № 1753 сообщило, что в настоящий момент кадастровая стоимость земельного участка составляет 12414296 рублей. Земельный участок 64:32:0710 21:22 категории земель населенных пунктов и разрешенным использованием «занимаемый нежилым одноэтажным зданием гаража со встроенными помещениями и пристройкой, нежилым одноэтажным зданием склада запчастей» отнесен к 3 группе типового перечня видов разрешенного использования земель населенных пунктов (земельные участки, предназначенные для размещения гаражей и автостоянок), а в соответствии с пунктом 2.1.16 Методических указаний по определению кадастровой стоимости вновь образуемых участков и существующих земельных участков в случаях изменения категории земель, вида разрешенного использования или уточнения площади земельного участка, утвержденных приказом Минэкономразвития РФ от 12 августа 2006 года № 222, в случае образования нового или выявления ранее учтенного земельного участка с более чем одним видом разрешенного использования его кадастровая стоимость определяется путем умножения значения удельного показателя кадастровой стоимости земель того вида разрешенного использования земельного участка, для которого указанное значение наибольшее, на площадь земельного участка.

Также было указано, что значение удельного показателя кадастровой стоимости земли в  данном случае наибольшее  для  3  группы типового перечня видов разрешенного использования земель населенных пунктов -  «занимаемый нежилым одноэтажным зданием гаража... », чем для 9 группы - «нежилым одноэтажным зданием склада запчастей ...».

02 декабря 2009 года ООО ПКФ «Экс-Форма» по запросу получило кадастровую выписку о спорном земельном участке от 11 ноября 2009 года № 6432/201/09-15730, согласно которой кадастровая стоимость участка составляла 12414296 рублей, исходя из удельного показателя кадастровой стоимости – 816,73 рублей.

28 декабря 2009 года ООО ПКФ «Экс-Форма» направило  в Управление Роснедвижимости по Саратовской области письмо № 206, в котором изложило свою позицию в отношении видов разрешенного использования земель населенных пунктов (гаражи и автостоянки) и поставило вопрос об изменении величины кадастровой стоимости земельного участка.

Письмом от 28 января  2010 года № И-127 Управление Роснедвижимости по Саратовской области сообщило, что разрешенное использование спорного земельного участка невозможно однозначно отнести только к девятому виду разрешенного использования, следовательно, его кадастровая стоимость была рассчитана согласно пункту 2.1.16. приказа Минэкономразвития РФ от 12 августа 2006 года № 222 по третьему виду разрешенного использования, так как среднее значение удельного показателя стоимости земельного участка для третьего вида разрешенного использования больше среднего значения удельного показателя стоимости для девятого вида разрешенного использования.

Приказом Минэкономразвития РФ от 15 февраля 2007 года № 39 утверждены Методические указания по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов.

В соответствии с приказом Федерального агентства кадастра объектов недвижимости от 6 февраля 2007 года № П/0017 «Об организации работ по государственной кадастровой оценке земель в 2007 году» (в редакции от 28 февраля 2007 года) на территориальные органы Роснедвижимости была возложена обязанность провести работы по государственной кадастровой оценке земель в составе земель населенных пунктов.

В период проведения государственной кадастровой оценки земельных участков в составе земель населенных пунктов действовали Методические указания по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов, утвержденные Приказом Минэкономразвития РФ от 15 февраля 2007 года № 39, и Технические рекомендации по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов, утвержденные Приказом Федерального агентства кадастра объектов недвижимости от 29 июня 2007 года № П/0152.

Подпунктом 1.2 пункта 1 Методических указаний и пункта 1.2 Технических рекомендаций предусмотрено определение кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов по видам разрешенного использования, всего таких видов установлено 16, в том числе:

-           земельные участки, предназначенные для размещения гаражей и автостоянок (п. 1.2.3.).

-           земельные   участки,   предназначенные   для   размещения    производственных и административных зданий,  строений,  сооружений промышленности,  коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок (п. 1.2.9.).

Согласно пункту 1.3 Методических указаний кадастровая стоимость земельных участков в составе земель населенных пунктов определяется по состоянию на 1 января года проведения работ по кадастровой оценке земель населенных пунктов в границах субъекта Российской Федерации.

Технические рекомендации  дают следующую расшифровку Типового перечня видов разрешенного использования:

-           земельные участки, предназначенные для размещения гаражей и автостоянок - это земельные   участки   гаражей    (индивидуальных   и   кооперативных)   для    хранения индивидуального автотранспорта; земельные участки, предназначенные для хранения автотранспортных средств для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением  предпринимательской деятельности;

-           земельные участки, предназначенные для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок -это земельные участки фабрик, заводов и комбинатов; земельные участки производственных объединений, концернов, промышленно-производственных фирм, трестов; земельные участки типографий; земельные участки других промышленных предприятий; земельные участки ДЭЗов (РЭУ, ЖЭК); земельные участки объектов коммунального хозяйства (за исключением земельных участков, указанных в п. 13 настоящего перечня); земельные участки объектов переработки, уничтожения, утилизации и захоронения отходов; земельные участки мусороперерабатывающих (мусоросжигающих) предприятий; земельные участки кладбищ, крематориев; земельные участки баз и складов; земельные участки прочих предприятий материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к верному выводу о том, что нежилое одноэтажное здание гаража на земельном участке № 64:32:07 10 21:22 не является индивидуальным или кооперативным гаражом, не предназначено для хранения индивидуального автотранспорта, поскольку принадлежит ООО ПКФ «Экс-Форма» как юридическому лицу, а не физическому лицу или гаражно-строительному потребительскому кооперативу и предназначено для хранения автотранспорта общества, а не физического лица или гаражно-строительного потребительского кооператива. Указанное здание гаража также не предназначено для хранения автотранспортных средств для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, а наоборот, предназначено для хранения автотранспортных средств ООО ПКФ «Экс-Форма», то есть предназначено именно для осуществления предпринимательской деятельности заявителя.

Согласно пункту 1 статьи 132 Гражданского кодекса Российской Федерации предприятием как объектом прав признается имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности.

Пунктом 2 статьи 132 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что  в состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долг и т.д.

ООО ПКФ «Экс-Форма» для обеспечения производственной деятельности использует производственные и вспомогательные здания, строения и сооружения (цеха, мастерские, склады и т.д.), расположенные на других принадлежащих ему на праве собственности земельных участках, относящихся к девятой группе типового перечня видов разрешенного использования.

На территории спорного участка, расположено несколько различных по своим функциям объектов недвижимости, однако, это не делает данный участок многофункциональным. Между всеми объектами недвижимости, расположенными на данном и других указанных выше земельных участках, существует неразрывная связь, поскольку каждый из них является элементом производственного комплекса предприятия в целом, а расположенный на участке гараж используется для хранения автомобильной техники, принадлежащей ООО ПКФ «Экс-Форма», что подтверждается паспортами транспортных средств, приобщенными к материалам дела.

Следовательно, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу  о том, что нежилое одноэтажное здание гаража на земельном участке №64:32:07 10 21:22 относится к сооружениям промышленности и материально-технического снабжения и сбыта, поскольку входит в единый комплекс зданий и сооружений предприятия ООО ПКФ «Экс-Форма», которое является производственно-коммерческой фирмой, следовательно, согласно Техническим рекомендациям по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов земельный участок № 64:32:07 10 21:22  относится к девятой  группе типового перечня видов разрешенного использования.

Кроме того, суд правомерно счел ошибочными доводы Управления Роснедвижимости по Саратовской области о том, что Технические рекомендации по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов, утвержденные приказом Федерального агентства кадастра объектов недвижимости от 29 июня 2007 года № П/0152, применяются при государственной кадастровой оценке земель и не применяются при определении кадастровой стоимости вновь образуемых земельных участков и существующих земельных участков в случаях изменения категории земель, вида разрешенного использования или уточнения площади земельного участка, поскольку, в данном случае оценка земель не производится, а рассчитывается кадастровая стоимость земли.

Согласно Приказу Роснедвижимости от 29 июня 2007 года № П/0152 «Об утверждении Технических рекомендаций по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов» Технические рекомендации утверждены в целях разъяснения положений Методических указаний  по  государственной  кадастровой  оценке  земель  населенных пунктов, утвержденных Приказом Минэкономразвития России от 15 февраля 2007 года № 39 «Об утверждении Методических указаний по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов».

В пункте 1.1. Технических рекомендаций указано, что они являются практическим руководством по реализации Методических указаний по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов, утвержденных Приказом Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 15 февраля 2007 года № 39.

Рассчитывая удельный показатель кадастровой стоимости земли, ФГУ «Земельная кадастровая палата» по Саратовской области фактически в конечном итоге рассчитывает кадастровую стоимость земельного участка и  должна руководствоваться названными Техническими рекомендациями. В другом  случае кадастровая стоимость земельных участков в одном и том же кадастровом квартале, используемых землепользователями в аналогичных условиях, для осуществления одного и того же вида предпринимательской деятельности, будет различной, что приведет к несправедливому возложению на таких землепользователей различного налогового бремени.

Следовательно, в рассматриваемом случае имеет место ошибочное отнесение земельного участка № 64:32:07 10 21:22 с расположенным на нем зданием гаража к 3 группе типового перечня разрешенного вида использования земель населенных пунктов.

В соответствии Постановлением Правительства Саратовской области от 7 июля 2009 года № 270-П «Вопросы государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Саратовской области» удельный показатель кадастровой стоимости 1 кв.м земли, относящейся к 9 группе типового перечня видов разрешенного использования в кадастровом квартале № 64:32:07 10 21, составляет 177,51 рублей.

Таким образом, кадастровая стоимость земельного участка № 64:32:07 1 0 21:22 на 1 января 2010 года должна составлять не 12414296 рублей, а 2698152 рублей.

Согласно статье 390 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса Российской Федерации. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

В пункте 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования (пункт 3 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации).

Решением Совета Александровского муниципального образования Саратовского муниципального района Саратовской области от 11 ноября 2008 года № 7 с 1 января 2009 года на территории Александровского муниципального образования Саратовского муниципального района Саратовской области введен земельный налог. Ставка налога в отношении спорного участка составляет 1,5% кадастровой стоимости участка за календарный год.

При определении кадастровой стоимости участка в размере 2698152 рублей сумма  земельного  налога  составит  40472,28 рублей.   При  определении  кадастровой стоимости земельного участка в размере 12414296 рублей сумма земельного налога составит 186214,44 рублей.

Исходя из изложенного, необоснованное увеличение кадастровой стоимости земельного участка № 64:32:07 10 21:22 приведет к увеличению суммы земельного налога в 2010 году, подлежащего уплате ООО ПКФ «Экс-Форма».

Исходя из пунктов 5.1.3., 5.1.4. и 5.2.1. Постановления Правительства российской