Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.11.2010 по делу n А57-4469/2010. Изменить решение (ст.269 АПК)

 ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, Россия, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74

 =====================================================================

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов                                                                                                  Дело № А57-4469/2010

24 ноября 2010 года

Резолютивная часть постановления объявлена 17 ноября 2010 года

Полный текст постановления изготовлен 24 ноября 2010 года

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Александровой Л.Б.,

судей: Борисовой Т.С., Жевак И.И.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Потехиной А.В.,

при участии в судебном заседании представителей заявителя: Сергеевой Е.В.,  действующей на основании доверенности от 13 ноября 2009 г.; налоговых органов: Кулик Е.А.,    действующей на основании доверенности инспекции от 11 января 2010 г. № 02-16/000057, на основании доверенности  Управления от 29 января 2010 г. № 05-17/38, 

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда апелляционную жалобу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Саратовской области (г. Маркс Саратовской области)

на решение арбитражного суда Саратовской области от 27 августа 2010 г. по делу № А57- 4469/2010 (судья Пермякова И.В.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью Многоотраслевая промышленная компания «ТрансКом» (р.п. Степное Советского района Саратовской области)

к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы  № 11 по Саратовской области (г. Маркс Саратовской области), Управлению Федеральной налоговой службы  по Саратовской области (г. Саратов)

об оспаривании решения налогового органа 

У С Т А Н О В И Л:

ООО «ТрансКом» обратилось в арбитражный суд Саратовской области с заявлением о признании недействительным решения межрайонной ИФНС России № 11 по Саратовской области № 47 от 23 декабря 2009 г. с учетом решения УФНС России по Саратовской области от 16 марта 2010 г., изменившего решение  инспекции. 

 Решением арбитражного суда Саратовской области  от  27 августа 2010 г. заявленные требования удовлетворены в части. Суд признал недействительным решение межрайонной ИФНС России № 11 по Саратовской области № 47 от 23.12.2009 г. в части доначисления налога на доходы физических лиц в сумме 47816 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 38577 руб., транспортного налога с организаций за 2008 г. в сумме 1186 руб., начисления пени по НДС в сумме  4058,45 руб., по НДФЛ в сумме 4210,6 руб., по транспортному налогу в сумме 116,86 руб.

Суд снизил штрафы по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату ЕНВД в результате занижения налоговой базы за 4 кв. 2007 г., 1-4 кв. 2008 г., за неуплату или неполную уплату транспортного налога в результате иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий за 2008 г., за неполную уплату сумм НДС в результате неправомерного применения налоговых вычетов за 4 кв. 2007 г., 2-4 кв. 2008 г., по п. 2 ст. 119 Налогового Кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок налоговых деклараций по ЕНВД за 4 кв. 2007 г., 1-4 кв. 2008 г. до 100 руб. соответственно.

В удовлетворении заявленного требования о взыскании судебных расходов отказано.

Межрайонная ИФНС России № 11 по Саратовской области, не согласившись с решением суда в части удовлетворения требований ООО «ТрансКом» в части  признания недействительным решения межрайонной ИФНС России № 11 по Саратовской области № 47 от 23.12.2009 г.  о доначислении  налога на добавленную стоимость в сумме 38577 руб., транспортного налога с организаций за 2008 г. в сумме 1186 руб., начислении пени по НДС в сумме  4058,45 руб., по транспортному налогу в сумме 116,86 руб., обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой. Налоговый орган просит отменить решение суда в обжалуемой части и отказать ООО «ТрансКом» в удовлетворении заявленных требований. При этом инспекция не оспаривает решение  суда в части признания  недействительным решения о доначислении НДФЛ в сумме  47816 руб.,  пени по НДФЛ в сумме 4210,6 руб., а также в части снижения сумм штрафов, начисленных по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату ЕНВД в результате занижения налоговой базы за 4 кв. 2007 г., 1-4 кв. 2008 г., за неуплату или неполную уплату транспортного налога в результате иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий за 2008 г., за неполную уплату сумм НДС в результате неправомерного применения налоговых вычетов за 4 кв. 2007 г., 2-4 кв. 2008 г., по п. 2 ст. 119 Налогового Кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок налоговых деклараций по ЕНВД за 4 кв. 2007 г., 1-4 кв. 2008 г. до 100 руб. соответственно.

Налоговый орган полагает, что мотивировочная часть оспариваемого решения не соответствует резолютивной части.

Инспекция ссылается на то, что судом установлена неуплата  налогоплательщиком НДС в сумме 38577 руб. за  4 кв. 2007 г., 2-4 кв. 2008 г. и транспортного налога за 2008 г. в сумме 1186 руб., что нашло отражение в мотивировочной части решения. 

УФНС России по Саратовской области и ООО «ТрансКом» представили отзывы на апелляционную жалобу.

Управление поддерживает доводы, изложенные инспекцией в апелляционной жалобе, и просит апелляционную жалобу удовлетворить.

ООО «ТрансКом» полагает, что в апелляционной жалобе не содержится доводов, которым бы суд первой инстанции не дал оценки. Налогоплательщик просит оставить решение суда без изменения, а жалобу без удовлетворения.

Дело в апелляционной инстанции рассматривается с соблюдением требований ст. 268 АПК РФ. В соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Налоговая инспекция обжалует решение в части. Заявитель апелляционной жалобы просит отменить решение суда первой инстанции в обжалуемой части и  принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований. Возражений против рассмотрения судом апелляционной инстанции настоящего дела в части, обжалуемой межрайонной ИФНС России № 11 по Саратовской области, УФНС России по Саратовской области и ООО «ТрансКом» не заявлено.

В судебном заседании 15 ноября 2010 г. был объявлен перерыв до 17 ноября 2010 г. до  14 часов 10 минут.

Заслушав представителей общества и налоговых органов, обсудив доводы апелляционной жалобы, отзывов на апелляционную жалобу, изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что апелляционная жалоба подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела,  налоговым органом в период с 30 июня 2009 г. по 28 августа 2009 г. в отношении ООО «ТрансКом» была проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) в бюджет налогов и сборов, в том числе,  налога на добавленную стоимость за период с 28 ноября 2007 г. по 31 декабря 2008 г., транспортного налога за период с 28 ноября 2007 г. по 31 декабря 2008 г. По результатам выездной налоговой проверки  составлен акт от 26 октября 2009 г. № 41.

В ходе выездной налоговой проверки инспекция пришла к выводу о том, что налогоплательщик занизил базу по налогу на добавленную стоимость.

Причиной доначисления НДС явился частичный перевод налогоплательщика с общей системы налогообложения на специальный режим налогообложения -  единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности по тем основания, что транспортные средства, которыми Общество оказывало услуги, не находились у него ни на праве собственности, ни на праве аренды. Общество, по мнению налогового органа, выступает в качестве посредника между заказчиками и лицами, осуществляющими фактические перевозки. По правовой природе договоры ООО «ТрансКом» с Заказчиками с привлечением услуг третьих лиц по своей сути являются агентскими.

Доначисление транспортного налога за 2008 год связано с неправомерным занижением налогоплательщиком коэффициентов, применяемых при исчислении суммы налога по транспортным средствам, приобретенным в течении одного налогового периода.

20 ноября 2009 г. налогоплательщиком были представлены возражения на акт выездной налоговой проверки (зарегистрированы за № 036825).

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, акта выездной налоговой проверки и возражений налогоплательщика на него инспекцией было принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

23 декабря 2009 г. исполняющим обязанности начальника межрайонной  ИФНС России № 11 по Саратовской области принято решение № 47, в соответствии с которым ООО «ТрансКом» предложено уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 1004402 руб.,    транспортный налог в сумме 1186 руб., начислены пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 4058,45 руб., по транспортному налогу в сумме 116,86 руб.

20 января 2010 г. налогоплательщик обратился с апелляционной жалобой на решение инспекции в Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области.

УФНС России по Саратовской области, рассмотрев апелляционную жалобу, 16 марта 2010 г. приняло решение, в соответствии с которым решение межрайонной ИФНС России № 11 по Саратовской области от 23.12.2009 г. № 47 отменено в части доначисления НДС в общей сумме 965825 руб., в том числе: за 4 квартал 2007 г. - 65 руб., за 2 квартал 2008 г. - 443166,1 руб., за 3 квартал 2008 г. - 263993,26 руб., за 4 квартал 2008 г. - 258600,64 руб., соответствующих сумм пени и штрафов, в остальной части решение было утверждено.

Не согласившись с решением межрайонной ИФНС России № 11 по Саратовской области, в части оставленной без изменения  УФНС России по Саратовской области, и полагая, что оно затрагивает интересы хозяйствующего субъекта в сфере предпринимательской деятельности, ООО «ТрансКом» обратилось в арбитражный суд Саратовской области с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования в части  признания недействительным решения налогового органа о  доначислении налога на добавленную стоимость в сумме 38577 руб., соответствующих сумм пени, транспортного налога в сумме 1186 руб. и пени по транспортному налогу в сумме 116,86 руб.,  суд первой инстанции указал на то, что  налоговым органом не были учтены суммы переплат по налогам при вынесении решения № 47 от 23 декабря 2009 г. в части определения размера недоимок по НДС и транспортному налогу.

Суд первой инстанции указал на то, что в решении № 47 от 23.12.2009 г. межрайонная ИФНС России № 11 по Саратовской области незаконно не указала наличие переплат по налогам.

 Межрайонная ИФНС России № 11 по Саратовской области в судебное заседание представила расчеты сумм излишне уплаченных налогов ООО «ТрансКом» в связи с переводом Общества по данному виду деятельности из общей системы налогообложения в систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (которые подлежали уменьшению и возврату налогоплательщику по данным проверки), в соответствии с которыми у Общества имеются переплаты по следующим налогам: в сумме 3857 руб. по налогу на прибыль за 2007 г., в том числе в федеральный бюджет - 1044 руб.; в бюджет субъекта - 2813 руб.; в сумме 88418 руб. по налогу на прибыль за 2008 г., в том числе: в федеральный бюджет - 23947 руб.; в бюджет субъекта - 64471 руб.; в сумме 3058 руб. по единому социальному налогу за 2007 г., в том числе: в федеральный бюджет - 1529 руб. ; в ФСС - 739 руб.; в сумме 71152 руб. по единому социальному налогу за 2008 г., в том числе: в федеральный бюджет - 35576 руб. ; в ФСС - 17195 руб.; в ФФОМС - 6522 руб.; в ТФОМС - 11859 руб.; в сумме 6234 руб. по единому социальному налогу, в том числе: в федеральный бюджет - 3366 руб. ; в ФСС - 1385 руб.; в ФФОМС - 544 руб.; в ТФОМС - 939 руб.; в сумме 3308 руб. по налогу на имущество организаций за 2008 г.

Суд первой инстанции указал, что на момент проведения проверки у Общества имелась переплата налогов в федеральный бюджет в сумме 65462 руб., в бюджет субъекта в сумме 70592 руб.; в ФСС в сумме 19319 руб.; в ФФОМС в сумме 7066 руб.; в ТФОМС в сумме 12798 руб.

По мнению суда, сумма недоимки по НДС, начисленная по решению налогового органа, в размере 38577 руб. подлежала зачету из переплаты 65462 руб. налогов в федеральный бюджет.

Пени по НДС, начисленные по решению налогового органа, в размере 4058,45 руб. подлежали зачету из переплаты 65462 руб. налогов в федеральный бюджет.

Пени по НДФЛ, начисленные по решению налогового органа, в размере 4210,6 руб. подлежали зачету из переплаты 65462 руб. налогов в федеральный бюджет.

Сумма недоимки по транспортному налогу, начисленная по решению налогового органа, в размере 1186 руб. подлежала зачету из переплаты 3308 руб. по региональным налогам.

Пени по транспортному налогу, начисленные по решению налогового органа, в размере 116,86 руб. подлежали зачету из переплаты 3308 руб. по региональным налогам.

Таким образом, суд указал, что доначисленные НДС, транспортный налог, начисленные по указанным налогам пени подлежали зачету  из сумм переплаты по иным налогам.

Суд пришел к выводу о наличии переплаты по налогу на имущество на том основании, что в акте  проверки № 41 от 26 октября 2009 г. (том 18, л.д. 43, страница акта 43) установлено завышение  налоговой базы по налогу на имущество за 2008 год в сумме 150385 руб.

Данное обстоятельство, по мнению инспекции,  явилось лишь основанием для предложения  уточнить налоговые обязательства  по налогу, представив уточненную налоговую декларацию по налогу на имущество за 2008 год.

Налогоплательщик не оспаривает выводы суда, не обжалует решение в указанной части, полагая, что  возникшая переплата по налогу на имущество перекрывает суммы, начисленные по результатам выездной налоговой проверки.

Таким образом, доначисление налога на добавленную стоимость в сумме 38577 руб., транспортного налога в сумме 1186 руб., начисление пени в связи с несвоевременной уплатой НДС в сумме 4058,45 руб., пени в связи с несвоевременной уплатой   транспортного налога в сумме  116,86 руб., по результатам выездной налоговой проверки осуществлено налоговым