Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.12.2010 по делу n А57-4311/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, Россия, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74

===============================================================

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов                                                                                          Дело № А57-4311/2010

29 декабря 2010 года

Резолютивная часть постановления объявлена 27 декабря 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен 29 декабря 2010 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Лыткиной О.В.,

судей: Александровой Л.Б., Веряскиной С.Г.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Судаковой Н.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Заводскому району г. Саратова на решение арбитражного суда Саратовской области от 20 октября 2010 года по делу № А57-4311/2010, судья Бобунова Е.В.,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Газпром-Инвест»

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Заводскому району г. Саратова, Управлению Федеральной налоговой службы по Саратовской области

о признании недействительным в целом и отмене решения №41/11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения обществом с ограниченной ответственностью «Газпром-Инвест» от 19.11.2009 Инспекции Федеральной налоговой службы по Заводскому району г. Саратова, в том числе: по налогам в сумме 3 554 757 рублей 55 копеек, штрафам – 693 167 рублей 70 копеек, пени – 902 093 рубля 81 копейки, всего на сумму 5 150 009 рублей 06 копеек,

при участии в заседании:

от общества с ограниченной ответственностью «Газпром-Инвест» - Шатайло О.А., по доверенности от 17.12.2010, Требунского Е.А., по доверенности от 17.12.2010,

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Заводскому району г. Саратова – Акишиной Л.С., по доверенности № 04-09 от 20.12.2010, Синицыной О.В., по доверенности № 04-07/8 от 03.08.2010,

от Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области - Синицыной О.В., по доверенности № 05-17/36 от 29.01.2010,

У С Т А Н О В ИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Газпром-Инвест» (далее - ООО «Газпром-Инвест», общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд Саратовской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговый службы по Заводскому району г. Саратова (далее - ИФНС России по Заводскому району г. Саратова, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным в целом и отмене решения №41/11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ООО «Газпром-Инвест» от 19.11.2009 Инспекции Федеральной налоговой службы по Заводскому району г. Саратова, в том числе: по налогам в сумме 3 554 757 рублей 55 копеек, штрафам - 693 167 рублей 70 копеек, пени — 902 093 рубля 81 копейки, всего на сумму 5 150 009 рублей 06 копеек.

Решением арбитражного суда Саратовской области от 20 октября 2010 года заявленные требования ООО «Газпром-Инвест» удовлетворены частично.

Судом первой инстанции решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Заводскому району города Саратова № 41/11 от 19.11.2009 признано недействительным в части доначисления налога на прибыль организаций в сумме 1 846 394 (один миллион восемьсот сорок шесть тысяч триста девяносто четыре) рубля 36 копеек, в том числе: в федеральный бюджет в сумме 500 065,14 руб.; в территориальный бюджет в сумме 1 346 329,22 руб.; привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового Кодекса Российской Федерации за неуплату сумм налога на прибыль организаций в виде штрафа в размере 369 278 (триста шестьдесят девять тысяч двести семьдесят восемь) рублей 87 копеек, в том числе: в федеральный бюджет в сумме 100 013,03 руб.; в территориальный бюджет в сумме 269 265,84 руб.; пени по налогу на прибыль в сумме 405 419 (четыреста пять тысяч четыреста девятнадцать) рублей 58 копеек, в том числе: в федеральный бюджет в сумме 109 801,14 руб.; в территориальный бюджет в сумме 295 618,44 руб.; доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 1 660 953 (один миллион шестьсот шестьдесят тысяч девятьсот пятьдесят три) рубля 22 копейки; привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового Кодекса Российской Федерации за неуплату сумм НДС в виде штрафа в размере 311 688 (триста одиннадцать тысяч шестьсот восемьдесят восемь) рублей 59 копеек; пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 483133 (четыреста восемьдесят три тысячи сто тридцать три) рубля 55 копеек. В остальной части требований отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, в которой обжалует решение в части удовлетворенных требований. В апелляционной жалобе заявитель, указывая, что судебный акт вынесен с нарушением норм материального права и выводы, изложенные в нем, не соответствуют обстоятельствам дела, просит отменить решение суда первой инстанции в обжалуемой части, в удовлетворении требований ООО «Газпром-Инвест» отказать в полном объеме. 

В судебном заседании  представитель Инспекции Федеральной налоговой службы по Заводскому району города Саратова доводы апелляционной жалобы поддержал и просит ее удовлетворить. 

Представитель Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области поддержал апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Заводскому району города Саратова, считает решение в обжалуемой части незаконным и необоснованным, просит решение отменить в части.

Представители общества полагают решение законным и обоснованным, а апелляционную жалобу, не подлежащей удовлетворению, по доводам, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу.

Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.

В соответствии с пунктом 5 статьи 268 АПК РФ в отсутствии возражений лиц, участвующих в деле, решение суда первой инстанции проверяется только в обжалуемой части. От лиц, участвующих в деле возражений не поступило.

Как следует из материалов дела, на основании решения заместителя начальника ИФНС по Заводскому району г. Саратова Васильевой С.В. № 1072 от 29.06.2009 налоговым органом в период с 29.06.2009 по 26.08.2009 проведена выездная налоговая проверка в отношении ООО «Газпром-Инвест» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2006 по 31.12.2008. Копия указанного решения вручена директору ООО «Газпром-Инвест» 01.07.2009.

29.06.2009 налоговым органом выставлено требование № 4934 о предоставлении документов, согласно которому обществу предлагается в течении 10 дней со дня вручения данного требования представить необходимые документы за период с 01.01.2006 по 31.12.2008. Копия требования № 4934 вручена директору ООО «Газпром-Инвест» 01.07.2009.

По результатам проведенной проверки составлен акт № 41/11 от 23.10.2009 выездной налоговой проверки ООО «Газпром-Инвест», копия которого вручена директору общества 27.10.2009.

Налоговым органом 13.11.2009 за №11-29/136 в адрес общества направлено уведомление № 136 о вызове налогоплательщика на 19.11.2009 на 09час.00 мин. для рассмотрения материалов выездной проверки по акту выездной налоговой проверки №41/11. Копия данного уведомления вручена директору ООО «Газпром-Инвест» 13.11.2009, о чем свидетельствует его подпись.

17.11.2009 ООО «Газпром-Инвест» письмом с уведомлением в адрес налогового органа направлены возражения на акт выездной налоговой проверки № 41 /11 от 23.10.2009. Возражения заявителя на акт проверки поступили в налоговый орган 20.11.2009, о чем свидетельствует штамм налогового органа.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки 19.11.2009 вынесено решение № 41 /11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ООО «Газпром-Инвест».

Решением № 41/11 от 19.11.2009 года ООО «Газпром-Инвест» привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа в общей сумме 696 783руб. 70 коп., предусмотренной:

-  пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на прибыль в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в общей сумме 372 895,07 руб. (из них в ФБ – 100 992,41 руб., территориальный Бюджет 271 902,66 руб.);

-  пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату НДС в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в сумме 318 251 руб. 43 коп.;

-       пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в налоговый орган сведений, необходимых для осуществления налогового контроля в количестве 111 документов в виде штрафа в сумме 5 550 руб.;

-       статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации за невыполнение налоговым агентом обязанности по перечислению налога на доходы физических лиц, подлежащий перечислению в виде штрафа в сумме 87 руб. 20 коп.

Налогоплательщику были начислены пени по состоянию на 19.11.2009 в общей сумме 905 510 руб. 62 коп., из них:

-  за неуплату налога на прибыль в общей сумме 408 845 руб. 76 коп. (в ФБ – 110 706 руб. 82 коп.; в территориальный бюджет 298 138 руб. 94 коп.);

-  за неуплату НДС – 496 587 руб. 39 коп.;

-  за неуплату НДФЛ - 77 руб. 47 коп.

Налогоплательщику было предложено уплатить недоимку в общей сумме 3 572 838 руб. 55 коп. по следующим налогам:

- Налог на прибыль в общей сумме 1 864 475 руб. 35 коп. (в ФБ – 504 962,07 руб.; в территориальный бюджет 1 359 513,28 руб.);

-   НДС в сумме 1 708 363 руб. 20 коп. Кроме того, налогоплательщику предложено уплатить удержанный налоговым агентом, но неперечисленный (неполностью перечисленный) налог на доходы физических лиц в сумме 436 руб.

26.11.2009 налоговым органом в адрес ООО «Газпром-Инвест» и в адрес директора ООО «Газпром-Инвест» направлены копии решения № 41/11 от 19.11.2009.

Не согласившись с вынесенным решением № 41/11, ООО «Газпром-Инвест» обжаловало решение в апелляционном порядке в Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области.

05.02.2010 УФНС России по Саратовской области вынесено решение по жалобе ООО «Газпром-Инвест», согласно которому жалоба заявителя частично удовлетворена, решение № 41/11 от 19.11.2009 отменено в части налога на прибыль в сумме 18 081 руб., в том числе за 2007 год в сумме 13 085 руб., за 2008 год в сумме 4 996 руб., соответствующих сумм пени и штрафов. В остальной части решение инспекции утверждено.

Считая неправомерными выводы инспекции и УФНС России по Саратовской области, ООО «Газпром-Инвест» обратилось в суд с настоящим заявлением.

Суд удовлетворил требования налогоплательщика частично.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и возражения на нее, выслушав лиц, участвующих в деле, апелляционный суд не находит правовых оснований для отмены судебного акта первой инстанции.

Как следует из материалов дела, решением № 41/11 от 19.11.2009 (пункты 2.1, 2.5, 3.1, 3.6) налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки по налогу на прибыль организаций не приняты расходы в сумме 7 663 242,57 руб. (налог – 1 839 178,22 руб.) по сделкам с ООО «Априори» и ООО «Энергоальянс».

По налогу на прибыль организаций не приняты расходы по сделкам с ООО «Априори» за 2006 год в сумме 82 815,04 руб., доначислен налог – 19 875,61 руб.; с ООО «Энергоальянс» за 2006-2008 - в сумме 7 580 427,53 руб., доначислен налог -1 819 302,61 руб., в том числе: за 2006 год расходы на сумму 486 686,44 руб., налог - 116 804,75 руб.; за 2007 год расходы на сумму 6 076 342,84 руб., налог – 1 458 322,28 руб.; за 2008 год расходы на сумму 1 017 398,25 руб., налог – 244 175,58 руб.

Также не приняты налоговые вычеты и доначислен налог по сделкам с ООО «Априори» за 1 квартал 2006 год в сумме 14 906,71 руб.; с ООО «Энергоальянс» в сумме 1 646 046,51 руб., в том числе за 2 квартал 2006 года – 31 972,87 руб.; за 3 квартал 2006 года – 55 630,69 руб.; за январь 2007 года – 110 684,75 руб.; за февраль 2007 года – 202 670,18 руб.; за март 2007 года – 64 484,53 руб.; за 2 квартал 2007 года -19 7281,57 руб.; за 3 квартал 2007 года – 480 699,06 руб.; за 4 квартал 2007 года -319 491,15 руб.; 1 квартал 2008 года – 183 131,71 руб. Всего сумма доначисленного налога на добавленную стоимость по ООО «Априори» и ООО «Энергоальянс» за 2006­ – 2008 составила 1 660 953,22 руб.

Налоговый орган считает, что данные сделки документально не подтверждены, фиктивны, направлены на умышленное создание для условий для завышения затрат по налогу на прибыль.

В апелляционной жалобе налоговый орган указывает на то, что выводы о фиктивности сделок сделаны на основании материалов выездной налоговой проверки, имеющихся в инспекции, полученных в ходе мероприятий налогового контроля из МРИ ФНС № 8 по Саратовской области.

Налоговый орган указывает на то, что руководителем и единственным учредителем ООО «Априори» является одно лицо, Польшаков Роман Анатольевич. Согласно данным бухгалтерского баланса собственные и арендованные основные средства отсутствуют, численность работников отсутствует, ООО «Априрори» зарегистрировано по утерянному паспорту. В связи с этим и на основании данных выездной налоговой проверки, проведенной МРИ ФНС № 8, налоговой инспекцией по Заводскому району г. Саратова сделан вывод в отношении ООО «Газпром-Инвест», что первичные документы ООО «Априори» подписаны не установленным лицом, указанные первичные документы за февраль 2006 года содержат недостоверные сведения, а следовательно затраты, относимые на расходы, уменьшающие доходы, ООО «Газпром-Инвест» не подтверждены документально.

Также в отношении сделок с ООО «Энергоальянс» налоговым органом   использованы данные Федеральных информационных ресурсов, сопровождаемых МРИ ФНС по централизованной обработке данных, а также сведения, полученные от МРИ ФНС № 8, из которых следует, что предприятие зарегистрировано по адресу массовой регистрации, руководителем и учредителем являлась Скворцова Елена Анатольевна (после замужества Фадеева), сведения о наличии недвижимого имущества и транспортных средств отсутствуют, среднесписочная численность работников отражена в количестве 1 человека, последняя бухгалтерская отчетность сдана за 9 месяцев 2006 года с «нулевыми оборотами», ООО «Энергоальянс» снято с налогового учета 16.03.2009 по причине ликвидации в связи с банкротством по решению суда. Налоговым органом сделан вывод о том,