Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.01.2011 по делу n А12-20701/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

решение налогового органа в части доначисления налога на добавленную стоимость, в том числе в оспариваемой сумме в сумме 5 174 517,50 руб., суд первой инстанции установил, что указанная сумма налога доначислена в связи  с необоснованным применением налогоплательщиком права на налоговый вычет по НДС.

Налоговый орган полагает, что налогоплательщик необоснованно воспользовался правом на налоговый вычет по НДС с сумм, уплаченных подрядчикам (исполнителям) при выполнении работ по проектированию строительства складского комплекса.

Судом первой инстанции правильно установил фактические обстоятельства дела и указал, что право ЗАО «Логопарк Междуречье» на налоговые вычеты в сумме 5 174 517,50 руб. и предъявление суммы налога на добавленную стоимость к возмещению из бюджета подтверждается приобретением на внутреннем рынке работ и услуг, связанных с реализацией проекта строительства складского комплекса «Междуречье» в Городищенском районе Волгоградской области.

Обстоятельства, имеющие значение для рассмотрения спора, подтверждены материалами дела, не оспариваются налоговым органом не по суммам налогов, не по контрагентам, не по периоду  учета.  

Суд первой инстанции  согласился с налогоплательщиком в части  предъявления к вычету НДС в сумме 5 174 517,50 руб., в том числе:

- НДС в сумме 47 121 руб. по услугам по предоставлению в аренду земельного участка площадью 500000 кв.м. для строительства на основании договора аренды от 15 апреля 2007 года, заключенного с ООО «ТЦ Порт». Фактическая передача земельного участка в аренду подтверждается актом приема-передачи, счетами-фактурами, актами приема-передачи услуг. В дальнейшем арендованный земельный участок был приобретен заявителем в собственность на основании договора № 10/2008 от 07 марта 2008 года;

 - НДС в сумме 3 024 000 руб. по услуги по управлению проектом, оказанные во исполнение условий договора № 6 от 1 апреля 2007 года, заключенного с ООО «Евразия Логистик»;

 - НДС в сумме 42 120 руб. и в сумме 123 210 руб. (всего 165 330 руб.)  по  услугам ООО «Найт Фрэнк» и ЗАО «Найт Фрэнк» по оценке рыночной стоимости земельного участка (подготовка отчета по рынку коммерческой недвижимости по строящемуся складскому комплексу, оценке рыночной стоимости права собственности на земельный участок на основании договоров от 25 мая 2007 года, от 4 июля 2007 года, 30 ноября 2007 года, 14 марта 2008 года);

- НДС в сумме 122 033,90 руб. по услугам, оказанным  ООО «Спектрум-Холдинг» на основании договора от 7 мая 2007 года;   

- НДС в сумме 1 539 176,46 руб. по оплате услуг ОАО «Волгоградэнерго» по технологическому присоединению к электрическим сетям   на основании договора от 30 октября 2007 года, договора от 8 декабря 2008 года;

- НДС в сумме 261 049,48 руб. по оплате услуг по выполнению инженерно- геологических и топографо-геодезических работ на земельном участке,  по производству инженерно-строительных изысканий на основании договора от 20 мая 2007 года;  

 - НДС в сумме 74,44 руб. по оплате ОАО «Волгоградоблгаз» услуги по согласованию транспортировки газа по земельному участку;

- НДС в сумме 551,42 руб. по оплате заключения  о технической возможности подачи газа ООО «Газпром трансгаз Волгоград»;

- НДС в сумме 12 463 руб. по оплате работ по обследованию территории и выявлению останков воинов, разминирование территории на основании договора с государственным учреждением культуры «Областной научно-производственный центр по охране памятников истории и культуры» от 19 ноября 2008 года;

- НДС в сумме 486 руб.  по оплате ОАО «Связьтранснефть» услуги по выдаче технических условий на вынос кабеля;

- НДС в сумме 1 144,66 руб. по оплате ФГУЗ «Центр гигиены и эпидемиологии в Волгоградской области» услуг по исследованию почвы на основании договора от 6 октября 2008 года; 

- НДС в сумме 87,27 рублей - общехозяйственные расходы.

Налоговым органом в ходе камеральной проверки не опровергнуты фактические обстоятельства дела, связанные с осуществлением налогоплательщиком 4 квартале 2008 г. деятельности облагаемой налогом на добавленную стоимость, подтверждено перечисление НДС  продавцам  работ и услуг.

Выводы суда первой инстанции относительно установления фактических обстоятельств дела и применения законодательства о налогах и сборах суд апелляционной инстанции находит верными.

В соответствии со ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со ст. 143 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

По мнению суда первой инстанции, работы и услуги приобретены обществом для осуществления операций, подлежащих обложению НДС.

Объектом обложения НДС согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации признаются следующие операции: 1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав; 2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; 3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; 4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Налоговый орган не оспаривает факт осуществления обществом в проверяемом периоде операций, признающихся объектом обложения НДС, связанных со строительством  складского комплекса.

В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

В соответствии  с п. 2 ст. 171  НК РФ (в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ, от 22.07.2005 г. № 119-ФЗ) вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

- товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

-  товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с ч. 1 ст. 172 НК РФ (в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ, от 22.07.2005 г. № 119-ФЗ) налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

В силу п. 6 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Вычеты сумм налога, указанных в абзацах первом и втором п. 6 ст. 171 НК РФ, производятся в порядке, установленном абзацами первым и вторым п. 1 ст. 172 НК РФ (пункт 5 статьи 172 НК РФ).

Порядок оформления и выставления счетов-фактур изложен в статье 169 НК РФ. Как следует из статьи 169 НК РФ, счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. При этом счета-фактуры должны быть составлены с соблюдением требований к их оформлению, изложенных в пунктах 5 и 6 статьи 169 НК РФ, и содержать достоверные сведения о продавце товара.

 Суммы налоговых вычетов подтверждаются договорами, счетами-фактурами, актами выполненных работ. Наличие документов, являющихся основанием для предъявления НДС к вычету, налоговый орган не оспаривает.

Таким образом, основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным работам и услугам являются их производственное назначение, фактическое наличие и учет.

Доводу налогового органа в той части, что  у заявителя отсутствуют намерения осуществлять строительство объекта, а его действия  направлены только на возмещение налога на добавленную стоимость, суд первой инстанции дал надлежащую оценку.    

Как установил суд первой инстанции, в обоснование реальности осуществления хозяйственной деятельности, связанной с реализацией инвестиционного проекта,   заявителем представлены следующие документы:

- соглашение о сотрудничестве в области инвестиционной деятельности от 21 сентября 2007 года, заключенное между Администрацией Волгоградской области и ЗАО «Логопарк Междуречье» (инвестор), согласно которому инвестор инвестирует в Инвестиционный проект «Строительство логистического комплекса «Логопарк Междуречье» на земельном участке, расположенном по адресу: Волгоградская область, Городищенский район, средства в размере ориентировочно 4 500 000 руб.;

- технические условия на проектирование примыкания автомобильной дороги от автодороги «подъезд к г. Волгограду от автодороги М-6 «Каспий», составленные Управлением автомобильных дорог администрации Волгоградской области 4 августа 2008 года;

-   согласование размещения объекта «Индустриальный парк «Междуречье» с ОАО «Международный Аэропорт Волгоград» от 17.03.2008 г.;

-   гидрологическое заключение по участку проектируемого водозабора подземных вод для водоснабжения индустриального парка «Междуречье» в Городищенском районе Волгоградской области;

-   технические условия на вынос внутризонового кабеля связи КЛП ОК-7 Волгоград - Калач-на-Дону за пределы границ земельного участка ЗАО «Логопарк Междуречье», составленные ОАО «ЮТК» 24.08.2007 г.;

-   технические условия № 10 от 3 августа 2007 года, выданные ЗАО «Логопарк Междуречье» ОАО  «Ростелеком» на проектирование переустройства магистральной линии связи с выноской кабелей связи, попадающих в зону строительства объектов ЗАО «Логопарк Междуречье»;

-    письмо Управления противопожарной службы и гражданской защиты администрации Волгоградской области от 5 марта 2008 года о выдаче исходных данных и требований для разработки раздела «ИТМ ГОЧС» проекта строительства «Индустриальный парк «Междуречье»;

-   лицензия на право пользование недрами, выданная ЗАО «Логопарк Междуречье» с целью разведки и добычи подземных вод для водоснабжения индустриального парка «Междуречье»;

-   постановление главы администрации Городищенского муниципального района Волгоградской области от 11 декабря 2008 года № 1687 «Об утверждении градостроительного плана земельного участка, расположенного в 10 км северо-западнее р.п.Городище», градостроительный план, из которого видно, что при его разработке использовались результаты исследований, в отношении которых заявлены налоговые вычеты, в частности, работы, выполненные ОАО «Технопроект НВ ТИСИЗ», государственным учреждением культуры «Областной научно-производственный центр по охране памятников истории и культуры», ООО «Газпром трансгаз Волгоград», ОАО «МРСК Юга».

Суд первой инстанции правильно указал на то, что отсутствие разрешения на строительство не может свидетельствовать об отсутствии деятельности по реализации проекта строительства и, соответственно,  произведенных затрат. Заявленный налоговый вычет по НДС имеет отношение к подготовительным работам, необходимым для начала строительства. К таким работам относится   оформление правоустанавливающих документов на землю, услуги по управлению проектом, оценка рыночной стоимости земельного участка и складского комплекса, произведенная с целью оформления кредитных договоров, подготовка мастер-плана, необходимого для предварительного планирования застройки земельного участка, выполнение инженерных изысканий, составление технических условий, необходимых для использования электроэнергии, газоснабжения, телефонной связи.

Исходя из смысла положений п. 7 ст. 51 Градостроительного кодекса РФ  выдаче разрешения на строительство предшествует оформление  правоустанавливающих документов на земельный участок, градостроительного плана земельного участка;   проектной документации. Все работы, связанные с оформлением и получением  необходимых документов, производятся на основе возмездных  гражданско-правовых договоров.

При таких обстоятельствах, выдача разрешения на строительство до выполнения ЗАО «Логопарк  Междуречье» подготовительных работ по оформлению правоустанавливающих документов на земельный участок, оформлению технических условий, получению необходимых заключений, составлению схемы размещения объектов и выполнению инженерных изысканий для утверждения градостроительного плана   нормами Градостроительного кодекса не предусмотрена.

Судом первой инстанции дана оценка доводу налогового органа об отсутствии видимых результатов проведенных работ, что подтверждается произведенным 22 июня 2009 года осмотром земельного участка.  Из материалов дела неопровержимо следует, что  произведенные работы касаются предварительного этапа и предшествуют получению разрешения на строительство.  Соответственно, отсутствие разрешения на строительство подтверждает то обстоятельство, что такое строительство не может быть начато, что и подтверждено актом осмотра.

Первичная документация, представленная заявителем в обоснование налоговых вычетов, свидетельствует о невозможности отражения результатов работ на принадлежащем заявителю земельном участке. Результаты подрядных работ выражены в приобщенных к материалам дела актах, отчетах, заключениях, претензий к которым со стороны  налоговых органов не имеется. Инспекция не оспаривает факт выполнения работ.

Нарушение условий гражданско-правового договора, в том числе в части сроков производства работ, не может быть препятствием к возмещению НДС в том периоде, в котором они произведены и поставлены на учет. Кроме того, налогоплательщик представил суду доказательства в обоснование