Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.02.2011 по делу n А57-10995/2010. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, Россия, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74

====================================================================

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов                                                                                               Дело № А57-10995/2010

«03» февраля 2011 года

Резолютивная часть постановления объявлена «03» февраля 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен «03» февраля 2011 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Комнатной Ю.А.,

судей Дубровиной О.А., Луговского Н.В.,

при ведении протокола судебного заседания  секретарем Козловой В.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «ВЕРК», г. Саратов,

на решение Арбитражного суда Саратовской области от «30» ноября 2010 года по делу № А57-10995/2010 (судья Сеничкина Е.В.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ВЕРК», г. Саратов,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Саратовской области, г.Саратов,

о признании недействительным ненормативного правового акта,

заинтересованное лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области, г. Саратов,

при участии в судебном заседании представителей:

ООО «ВЕРК» Бондаренко Р.В., действующий на основании доверенности от 21.09.2010 №39 и Ушаков В.Н., действующий на основании доверенности от 11.08.2008,

Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области -  Старичков К.А., действующий на основании доверенности от 21.12.2010 №04-06/046040,

УФНС России по Саратовской области – Старичков К.А., действующий на основании доверенности от 16.12.2010 №05-17/138,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Саратовской области обратилось обществос ограниченной ответственностью «ВЕРК» (далее – ООО «ВЕРК», заявитель, налогоплательщик, Общество) с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Саратовской области (далее – Межрайонная ИНФС России № 8 по Саратовской области, налоговый орган, инспекция) № 34396 от 23.06.2010 г.

Решением Арбитражного суда Саратовской области от «30» ноября 2010 года в удовлетворении заявленных Обществом требований отказано.Кроме того, суд отменил обеспечительные меры, принятые определением от 24.08.2010 г.

ООО «ВЕРК» не согласилось с принятым решением и обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт, которым заявленные Обществом требования удовлетворить в полном объеме.

Межрайонная ИНФС России № 8 по Саратовской области и УФНС России по Саратовской области считают решение суда законным и обоснованным, просят оставить его без изменения, апелляционную жалобу Общества без удовлетворения, по основаниям, изложенным в отзывах.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзывов на нее, выслушав участников процесса, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИНФС России № 8 по Саратовской области проведена камеральная налоговая проверка первичной налоговой декларации по земельному налогу ООО «ВЕРК» за 2009 год, которая была предоставлена в налоговый орган 04.03.2010 года, о чём был составлен акт камеральной налоговой проверки                     № 29399 от 30.04.2010 года.

По результатам рассмотрения акта камеральной проверки инспекцией и возражений налогоплательщика инспекцией вынесено решение № 34396 от 23.06.2010 года,  согласно которому ООО «ВЕРК» предложено уплатить сумму земельного налога в размере 58 844 руб., пени за несвоевременную уплату налога в сумме 2 185 руб. 62 коп., также Общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122  Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размер 11 768 руб. 68 коп., пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 10 982 руб. 10 коп.

Данное решение было обжаловано заявителем в УФНС России по Саратовской области.

Решением УФНС России по Саратовской области от 03.08.2010 года решение Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области № 34396 от 23.06.2010 года оставлено без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.  

ООО «ВЕРК», не согласившись с указанным решением инспекции, обратилось в суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных Обществом требований, указал, что решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 8 по Саратовской области № 34396 от 23.06.2010 года является законным и обоснованным.

Суд апелляционной инстанции не может согласиться с данным выводом суда первой инстанции по следующим основаниям.

В соответствии со статьёй 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Форма платы за использование земли является земельный налог и арендная плата.

В соответствии со статьёй 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица,   обладающие земельными участками, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса Российской Федерации, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Статьёй 391 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговым периодом признаётся календарный год, что установлено пунктом 1 статьи 393 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как установлено судом первой инстанции, ООО «ВЕРК» является плательщиком земельного налога.

ООО «ВЕРК» на праве собственности имеет земельный участок с кадастровым номером 64:48:030403:89, расположенный по адресу: г. Саратов, ул. Зелёная, 107, что подтверждается кадастровой выпиской из Федерального государственного учреждения «Земельная кадастровая палата» по Саратовской области № 6448/201/09-19931 от 17.11.2009 года (том 1 л.д. 90).

Как следует из материалов дела, 04.03.2010 года ООО «ВЕРК»  в налоговый орган представило налоговую декларацию по земельному налогу за 2009 год с указанием суммы налога – 50 977 руб.

При этом для расчёта земельного налога Общество использовало стоимость 1 кв.м. в размере 9 915 руб. 44 коп., основываясь на постановлении Правительства Саратовской области от 30.11.2007 года № 423-П «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населённых пунктов в Саратовской области». Налоговая база, отражённая в налоговой декларации, составляет 13 594 068 руб.

В ходе проверки налоговый орган запросил у ФГУ «Земельная кадастровая палата» сведения о кадастровой стоимости земельного участка, принадлежащего ООО «ВЕРК» на 2009 года (т. 1, л.д. 89).

Согласно представленной кадастровой выписки о земельном участке с кадастровым номером 64:48:030403:89 кадастровая стоимость данного земельного участка составляет 17 516 992 руб. 80 коп. (т.1, л.д. 90).

На основании данных сведений налоговый орган пришел к выводу о занижении налогоплательщиком в налоговой декларации налоговой базы по земельному налогу за 2009 год и доначислении Обществу налога в сумме 58 844 руб., пени в сумме 2 185,62 руб.

В силу пункта 14 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период), по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, не позднее 1 марта этого года.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.02.2008 №52 установлено, что территориальные органы Федерального агентства кадастра объектов недвижимости бесплатно предоставляют налогоплательщикам земельного налога сведения о кадастровой стоимости земельных участков в виде кадастрового номера объекта недвижимости и его кадастровой стоимости для целей налогообложения по письменному заявлению налогоплательщика в порядке, установленном статьей 14 Федерального закона от 24.07.2007 №221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости». При этом до 1 марта 2008 года указанные сведения предоставляются в порядке, установленном статьей 22 Федерального закона от 02.01.2000 №28-ФЗ «О государственном земельном кадастре». Сведения о кадастровой стоимости земельных участков для целей налогообложения размещаются на официальном сайте Федерального агентства кадастра объектов недвижимости в сети Интернет.

Таким образом, ООО «ВЕРК» обязано самостоятельно исчислить подлежащую уплате сумму налога с учётом кадастровой стоимости земельного участка, определённой на 01 января 2009 года, сведения о размере которой были доведены до налогоплательщика не позднее 1 марта 2009 года в порядке, предусмотренном Правительством Российской Федерации.

Как следует из ответа Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Саратовской области №26.10.2010 года № 63-22/15257 на запрос суда кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 64:48:030403:89 утверждена постановлением Правительства Саратовской области от 03.08.2009 года № 343-П «О внесении изменений в постановление  Правительства Саратовской области от 07.07.2009 года № 270-П» (т. 2, л.д. 115).

В соответствии с Приложением к постановлению Правительства Саратовской области от 03.08.2009 года № 343-П кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 64:48:03 04 03:89 по состоянию на 01.01.2007 года составляет 17 516 992 руб. 80 коп. (т.1, л.д. 150).

В связи с тем, что постановление Правительства Саратовской области от 07.07.2009 № 270-П «Вопросы государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов в Саратовской области» принято 07.07.2009, постановление Правительства Саратовской области № 343-П «О внесении изменений в постановление  Правительства Саратовской области от 07.07.2009 года № 270-П» - 03.08.2009 года, то утвержденные его положениями результаты кадастровой оценки земель не могли быть доведены до сведения ООО «ВЕРК» до 01.03.2009.

Суд апелляционной инстанции полагает, что при расчете земельного налога за 2009 года налогоплательщик правомерно применял постановление Правительства Саратовской области от 30.11.2007 №423-П «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов в Саратовской области».

Постановлением Правительства Саратовской области от 30.11.2007 №423-П утверждены результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов в Саратовской области. Данное постановление действовало в спорный период.

Постановлением Правительства Саратовской области от 03.03.2009 №75-П приложения № 1 и 2 к постановлению Правительства Саратовской области от 30.11.2007  № 423-П признаны утратившими силу.

Поскольку отмена результатов государственной кадастровой оценки земель населённых пунктов в Саратовской области, утверждённых в приложениях № 1 и № 2 постановления Правительства Саратовской области от 30.11.2007 № 423-П, осуществлена 03 марта 2009 года после даты, на которую устанавливается кадастровая стоимость земельных участков (01 января 2009 года) и даты, до которой о ней предоставляются сведения (01 марта 2009 года), следовательно, ООО «ВЕРК» обязано самостоятельно исчислить подлежащую уплате сумму налога с учётом кадастровой стоимости земельного участка, определённой на 01 января 2009 года данным постановлением.

Аналогичная правовая позиция изложена в Постановлениях ФАС Поволжского округа от 26.08.2010 года по делу №А57-25828/2009, от 09.12.2010 по делу №А57-4717/2010, от 14.10.2010 по делу №А57-24072/2009.

Удельный показатель кадастровой стоимости земли с номером кадастрового квартала 64:48:03 04 03 для вида разрешённого использования «земельные участки, предназначенные для размещения административных и офисных зданий, объектов образования, науки, здравоохранения и социального обеспечения, физической культуры и спорта, культуры, искусства, религии» согласно постановлению Правительства Саратовской области №423-П от 30.11.2007 года составляет 9 915,44 руб. за кв.м.

Данный вид разрешенного использования имеет земельный участок с кадастровым номером 64:48:030403:89, принадлежащий ООО «ВЕРК», что подтверждается сведениями, представленными Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Саратовской области  на запрос суда (т.2, л.д. 117).

Таким образом, налогоплательщик правомерно определил в налоговой декларации по земельному налогу за 2009 года налогооблагаемую базу в сумме 13 594 068 руб. (1371 кв.м. (площадь земельного участка) х 9 915,44 руб. (удельный показатель кадастровой стоимости земли)) и исчислил земельный налог в сумме 50 977 руб. ((13 594 068 руб. х 1,5%) – 152 934 руб. (сумма авансовых платежей)).

На основании изложенного, суд апелляционной инстанции считает, что оспариваемое решение налоговой инспекции в части доначисления Обществу земельного налога в сумме в размере 58 844 руб., пени за несвоевременную уплату налога в сумме 2 185 руб. 62 коп., также привлечения Общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122  Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размер 11 768 руб. 68 коп. является незаконным и подлежит признанию недействительным.

В отношении привлечения Общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 119 НК РФ, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, налогоплательщик представил в инспекцию налоговую декларацию по земельному налогу за 2009 года  несвоевременно – 04.03.2010 года.

Представление налоговой декларации по земельному налогу в налоговый орган по месту нахождения земельного участка по истечении налогового периода индивидуальными предпринимателями, использующими принадлежащие им на праве собственности в предпринимательской деятельности, предусмотрено пунктом 1 статьи 398 НК РФ. Срок представления налоговой декларации - не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 3 статьи 398 Кодекса).

В соответствии