Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.02.2011 по делу n А57-8684/2010. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, Россия, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74

===============================================================

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов                                                                                                Дело № А57-8684/2010

15 февраля 2011 года

Резолютивная часть постановления объявлена 09 февраля 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен 15 февраля 2011 года.

Двенадцатый  арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Акимовой М.А.,

судей Веряскиной С.Г., Жевак И.И.

при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания Ханиной А.Н.,

при участии в судебном заседании представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Саратовской области Ваганенко О.В., действующей по доверенности от 10.01.2011, представителя Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области Ваганенко О.В., действующей по доверенности от 30.12.2010 № 05-17/179,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Кулагина Дмитрия Владимировича (г. Балаково Саратовской области)

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 21 сентября 2010 года по делу         № А57-8684/2010 (судья Викленко Т.И.)

по заявлению индивидуального предпринимателя Кулагина Дмитрия Владимировича (г. Балаково Саратовской области)

заинтересованные лица: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 2  по Саратовской области (г. Балаково Саратовской области), Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (г. Саратов)

о признании недействительным в части решения от 29.04.2010 № 24 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

  УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Саратовской области обратился индивидуальный предприниматель Кулагин Дмитрий Владимирович (далее – ИП Кулагин Д.В., индивидуальный предприниматель, налогоплательщик, заявитель) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Саратовской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 2  по Саратовской области, налоговый орган, инспекция) с заявлением о признании недействительным в части решения от 29.04.2010 № 24 о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Определением Арбитражного суда Саратовской области от 09.06.2010 к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее – УФНС России по Саратовской области).

Решением суда первой инстанции от 21 сентября 2010 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

ИП Кулагин Д.В. не согласился с принятым решением и обратился в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, просит отменить решение суда первой инстанции, удовлетворить заявленные требования и взыскать судебные расходы с налогового органа.

Межрайонная ИФНС России № 2 по Саратовской области возражает против удовлетворения апелляционной жалобы.

УФНС России по Саратовской области возражает против удовлетворения апелляционной жалобы, представило письменный отзыв.

Налогоплательщик явку представителя в судебное заседание не обеспечил. О месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы участник процесса извещён надлежащим образом, согласно требованиям статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, что подтверждено уведомлением о вручении почтового отправления № 410031 31 81302 7, конвертом с уведомлением о вручении почтового отправления № 410031 31 81299 0. Индивидуальным предпринимателем заявлено ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие. Судом ходатайство удовлетворено. Информация о месте и времени судебного заседания размещена на официальном сайте Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации 18 января 2011 года, что подтверждено отчётом о публикации судебных актов на сайте. В соответствии с частью 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие указанного лица.

Исследовав материалы дела, выслушав доводы представителя лиц, участвующих в деле, арбитражный суд апелляционной инстанции пришёл к выводу, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 2  по Саратовской области проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налога на доходы физических лиц, единого социального налога, единого социального налога (за наёмных лиц), налога на добавленную стоимость, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2006 по 31.12.2008, налога на доходы физических лиц (за наёмных лиц) за период с 01.01.2006 по 10.11.2009.

В ходе проверки установлена неуплата налогов в общей сумме 727 727,35 руб.

04 марта 2010 года инспекцией составлен акт № 24, которым зафиксированы допущенные нарушения (т.1 л.д.114-152).

29 апреля 2010 года Межрайонной ИФНС России № 2  по Саратовской области при участии представителя лица, в отношении которого проведена проверка, надлежащим образом извещённого о месте и времени рассмотрения материалов налоговой проверки, вынесено решение  № 24 о привлечении ИП Кулагина Д.В. к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату налога на доходы физических лиц за 2007 год в виде штрафа в сумме 1 793,2 руб., единого социального налога  за 2007 год в сумме 1 379,4 руб. (т.1 л.д.75-113).

Указанным решением индивидуальному предпринимателю предложено уплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) за 2006-2007 годы в сумме 31 328 руб., единому социальному налогу (далее – ЕСН) за 2006-2007 годы в сумме 24 099 руб., пени по ЕСН в сумме 8 877,19 руб.

ИП Кулагин Д.В. не согласился с принятым решением и обратился с жалобой в УФНС России по Саратовской области.

11 июня 2010 года УФНС России по Саратовской области приняло решение, которым в удовлетворении жалобы отказано, решение от 29.04.2010 № 24 утверждено (т.1 л.д.54-55).

Налогоплательщик не согласился с решением налогового органа от 29.04.2010 № 24 и оспорил его в судебном порядке.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, указал на правомерность доначисления указанных налогов, а также соответствующих сумм пеней и штрафов в связи с исключением из расходов за 2006-2007 годы лизинговых платежей, фактически понесённых в 2005 году.

Апелляционная коллегия считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, выводы – подтверждёнными собранными по делу доказательствами.

Как следует из материалов дела, 23 сентября 2005 года между ИП Кулагиным Д.В. и обществом с ограниченной ответственностью «Финанс Сервис» (далее – ООО «Финанс Сервис») заключён договор № 14 финансовой аренды (лизинга) (т.1 л.д.165-171).

Согласно данному договору, ООО «Финанс Сервис» (лизингодатель) передаёт ИП Кулагину Д.В. (лизингополучателю) автомобиль. Общая стоимость лизинговых платежей по договору определена в размере 2 409 789,99 руб. (с НДС) (пункт 6.1. договора).

Оплата по договору производится по графику лизинговых платежей, являющемуся приложением № 1 к договору финансовой аренды (лизинга) от 23.09.2005 № 14 (т.1 л.д.61). В соответствии с указанным графиком оплата должна производиться ежемесячно, включая сумму налога на добавленную стоимость, начиная с сентября 2005 года, в сумме 556 706,98 руб. по май 2008 года.

Пунктом 3.1. договора предусмотрено, что предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя.

В соответствии с пунктом 6.3. договора от 23.09.2005 № 14 лизингодателю должен быть перечислен авансовый платёж в размере 30 % суммы от закупочной стоимости имущества, который составляет 507 492 руб., в том числе НДС 18 %.

Кроме того, пунктом 6.4. договора лизинга установлено, что дополнительно в соответствии с графиком платежей лизингополучатель перечисляет лизингодателю сумму в размере 115 475 руб., необходимую для обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, страхования имущественного риска лизингодателя, а также для оплаты транспортного налога и регистрации транспортного средства.

Остальные платежи производятся ежемесячно в соответствии с графиком лизинговых платежей не позднее 25 числа каждого месяца. Дата оплаты первого лизингового платежа определяется в акте (пункт 6.5. договора).

Датой оплаты считается дата зачисления денежных средств на расчётный счёт лизингодателя (пункт 6.6. договора).

На основании графика оплата лизинговых платежей в 2005 году должна быть произведена в общей сумме 710 574,46 руб. (сентябрь, ноябрь, декабрь).

Во исполнение договора лизинга индивидуальным предпринимателем осуществлена уплата лизинговых платежей (в том числе предоплата по ним) в общей сумме 639 793,4 руб. по платёжным поручениям от 26.09.2005 № 69 на сумму 556 706,98 руб. (в том числе НДС в сумме 77 141,03 руб.) и от 14.12.2005 № 95 на сумму 83 086,42 руб. (в том числе НДС в сумме 12 674,20 руб.).

Указанные денежные средства списаны с расчётного счёта индивидуального предпринимателя, что заявителем не оспаривается.

Денежные средства, уплаченные по платёжному поручению от 26.09.2005 № 69, исходя из Книги учёта доходов и расходов за 2005 год, отражены предпринимателем в 2005 году в Регистре расходов, произведённых в отчётном налоговом периоде, но связанных с получением доходов в следующих налоговых периодах, как лизинговые платежи, а также авансы по лизинговым платежам (401 406,09 руб.).

ИП Кулагиным Д.В. часть из указанных платежей, а именно: 172 020 руб. и 68 972 руб. – отражена в Книге доходов и расходов соответственно за 2006 год и 2007 год. В качестве основания указано платёжное поручение от 29.06.2005  № 69.

В силу статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации при исчислении налоговой базы по НДФЛ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, перечисленные в пункте 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации, в сумме фактически произведённых ими и документально подтверждённых расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 Налогового кодекса Российской  Федерации – «Налог на прибыль организаций».

В соответствии со статьями 236, 237 Налогового кодекса Российской Федерации, действовавшими в спорный период, объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков- индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Налоговая база по данному налогу определяется как сумма доходов, полученных ими за налоговый период от указанной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации. 

Согласно статье 252 Налогового кодекса Российской Федерации, расходы – это обоснованные и документально подтверждённые затраты, осуществлённые (понесённые) налогоплательщиком. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Документально подтверждённые расходы – затраты, подтверждённые документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Причём расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, при решении вопроса о возможности принятия расходов в целях исчисления НДФЛ и ЕСН необходимо исходить из реальности расходов, произведённых в целях получения дохода, а также их документального подтверждения.

В силу подпункта 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, отнесены арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе земельные участки), а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг.

На основании статьи 28 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга с учётом настоящего Федерального закона. Если иное не предусмотрено договором лизинга, размер лизинговых платежей может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные данным договором, но не чаще, чем один раз в три месяца.

В соответствии с пунктом 2 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учёта доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

В силу пункта 4 Порядка учёта доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утверждённого приказом Министерства финансов Российской Федерации № 86н, Министерства по налогам и сборам Российской Федерации от 13.08.2002 № БГ-3-04/430, учёт доходов и расходов и хозяйственных операций ведётся индивидуальными предпринимателями путём фиксирования в Книге учёта доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (далее – Книга учёта) операций о полученных доходах и произведённых расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом. В Книге учёта отражаются имущественное положение индивидуального предпринимателя, а также результаты предпринимательской деятельности за налоговый период.

Подпунктом 8 пункта 47 Порядка учёта доходов и расходов и хозяйственных операций